Circular Interna RSM Tax News - 13 de enero de 2021
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Circular Interna RSM Tax News 13 de enero de 2021 MEDIDAS TRIBUTARIAS RECOGIDAS no supere los 6.010.121,04 euros de volumen de operaciones en el ejercicio 2020. EN EL REAL DECRETO-LEY 35/2020 d) Las condiciones del aplazamiento serán las siguientes: El 23 de diciembre de 2020 fue publicado en el Boletín • Plazo de seis meses; Oficial del Estado el Real Decreto-ley 35/2020, de 22 de diciembre, de medidas urgentes de apoyo al sector • No se devengarán intereses de demora durante los turístico, la hostelería y el comercio y en materia tributaria. primeros tres meses del aplazamiento. Las principales medidas tributarias contenidas en el mismo IRPF - Reducción en 2020 del rendimiento neto son las siguientes: calculado por el método de estimación objetiva (Artículo 9.1 Real Decreto-ley 35/2020) Aplazamiento de deudas tributarias (Artículo 8 Real Decreto-ley 35/2020) Se incrementa la reducción prevista en la disposición adicional primera de la Orden HAC/1164/2019, de 22 de a) En el ámbito competencial de la Administración noviembre, por la que se desarrolla para el año 2020 el tributaria del Estado, se concederá aplazamiento método de estimación objetiva del IRPF (ésta preveía una del ingreso de la deuda tributaria correspondiente reducción general del 5% para todas las actividades). a todas aquellas declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones cuyo plazo de presentación e ingreso Por tanto, para el ejercicio 2020 serán aplicables finalice desde el día 1 de abril hasta el día 30 de abril unos porcentajes de reducción del 20% y del 35% a de 2021, ambos inclusive, siempre que las solicitudes determinadas actividades. presentadas hasta esa fecha reúnan los requisitos recogidos en el artículo 82.2 a) de la Ley General IRPF - Reglas especiales aplicables para Tributaria. Es decir, que dichas deudas no superen el el ejercicio 2020 para la determinación umbral fijado para la constitución de garantías. del rendimiento neto de las actividades económicas por el método de estimación b) Este aplazamiento será aplicable también a las deudas objetiva (Artículo 11.1 Real Decreto-ley 35/2020) tributarias descritas en las letras b), f) y g) del artículo 65.2 de la Ley General Tributaria: A los efectos previstos en las Instrucciones para la • Las correspondientes a obligaciones tributarias que aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF, se deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar establecen para el ejercicio 2020 las siguientes reglas: ingresos a cuenta; • Las derivadas de tributos que deban ser legalmente a) No se computará, en ningún caso, como período en el repercutidos salvo que se justifique debidamente que que se hubiera ejercido la actividad: las cuotas repercutidas no han sido efectivamente • Los días en que estuvo declarado el estado de pagadas; alarma en el primer semestre de 2020; • Las correspondientes a obligaciones tributarias • Los días del segundo semestre de 2020 en los que, que deba cumplir el obligado a realizar pagos estando declarado o no estado de alarma, el ejercicio fraccionados del Impuesto sobre Sociedades efectivo de la actividad económica se hubiera visto suspendido como consecuencia de las medidas c) La concesión del aplazamiento quedará supeditada adoptadas por la autoridad competente. a que el deudor, ya sea persona física o jurídica, THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT | TAX | CONSULTING
Circular Interna RSM Tax News 13 de enero de 2021 b) Para la cuantificación de los módulos de “personal • Aplicarán los porcentajes de reducción establecidos asalariado”, “personal no asalariado” y “personal con carácter general en este Real Decreto-ley según empleado” no se computarán como horas trabajadas la actividad desarrollada (20% o 35%). las correspondientes a los días descritos previamente. c) Para la cuantificación de los módulos “distancia IRPF - Reducción del número de períodos recorrida” y “consumo de energía eléctrica” no se impositivos afectados por la renuncia al computarán los kilómetros recorridos ni los kilovatios/ método de estimación objetiva en el IRPF hora que proporcionalmente correspondan a los días correspondiente a los ejercicios 2020 y 2021 descritos anteriormente. (Artículo 10 Real Decreto-ley 35/2020) IRPF - Cálculo de la cantidad a ingresar del Los contribuyentes del IRPF, para los ejercicios 2020 y pago fraccionado correspondiente al 4T 2020 2021, ven reducido el plazo en el que deben determinar (Artículos 9.2 y 11.2 Real Decreto-ley 35/2020) obligatoriamente su rendimiento neto por el método de estimación directa tras haber renunciado al de estimación objetiva. De este modo, podrán volver al método de Los contribuyentes que desarrollen actividades estimación objetiva antes de transcurrido el plazo mínimo económicas, distintas de las agrícolas, ganaderas y de 3 años que, con carácter general, se establece en la forestales, por las que determinen su rendimiento neto por normativa del IRPF. el método de estimación objetiva y cuantifiquen el importe de los pagos fraccionados de dichas actividades en función del rendimiento neto de la misma, para el cálculo de la Esta reducción del plazo mínimo será de aplicación a cantidad a ingresar del pago fraccionado correspondiente los contribuyentes que se encuentren en alguna de las al cuarto trimestre de 2020: siguientes situaciones: • No computarán como días de ejercicio de la a) Los contribuyentes que han renunciado al método actividad, en ningún caso, los días naturales en de estimación objetiva para el 2020, bien por haber los que el ejercicio de la actividad se hubiera visto presentado el pago fraccionado del primer trimestre del suspendido como consecuencia de las medidas ejercicio 2020 por el método de estimación directa o adoptadas por la autoridad competente; por haber optado por el método de estimación directa en la declaración censal de inicio de actividad a partir • Aplicarán los porcentajes de reducción con carácter de 1 de abril de 2020 , pueden volver a determinar su general del Real Decreto-ley 35/2020 según la rendimiento neto por el método de estimación objetiva actividad desarrollada (20% o 35%). para el ejercicio 2021 o 2022, siempre que cumplan los requisitos para su aplicación. IRPF - Cálculo de la cantidad a ingresar del pago fraccionado correspondiente al 1T 2021 La forma de volver al método de estimación objetiva, en (Artículo 9.3 Real Decreto-ley 35/2020) este caso, será: Los contribuyentes que desarrollen actividades • Revocando la renuncia durante el mes de diciembre económicas, distintas de las agrícolas, ganaderas y anterior al inicio del año natural en que deba surtir forestales, por las que determinen su rendimiento neto por efecto o, en su caso, en el plazo extraordinario que el método de estimación objetiva y cuantifiquen el importe pudiera establecerse para ello. Para el ejercicio 2021 de los pagos fraccionados de dichas actividades en función este plazo es desde el 24 de diciembre de 2020 del rendimiento neto de la misma, para el cálculo de la hasta 31 de enero de 2021. cantidad a ingresar del pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de 2021: THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT | TAX | CONSULTING
Circular Interna RSM Tax News 13 de enero de 2021 • Presentando el pago fraccionado del primer trimestre IRPF - Reducción del plazo para que las correspondiente al ejercicio 2021 en el plazo de cantidades adeudadas por los arrendatarios declaración (1 a 20 de abril) en la forma establecida tengan la consideración de saldo de dudoso para el método de estimación objetiva. cobro b) Los contribuyentes que han renunciado al método de (Artículo 15 Real Decreto-ley 35/2020) estimación objetiva para el 2021, por haber renunciado a dicho método durante el mes de diciembre anterior Para los ejercicios 2020 y 2021, se ha reducido el plazo al inicio del año natural en que deba surtir efecto o a tres meses para que las cantidades adeudadas por los por haber presentado el pago fraccionado del primer arrendatarios tengan la consideración de saldo de dudoso trimestre del ejercicio 2021 por el método de estimación cobro de acuerdo con lo que establece el artículo 13. e) directa, pueden volver a determinar su rendimiento neto del Reglamento del IRPF (antes dicho plazo era de seis por el método de estimación objetiva, para el ejercicio meses). 2022, siempre que cumplan los requisitos para su De acuerdo con dicho artículo, se considerarán incluidos aplicación. en los gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliarios los saldos de La forma de volver al método de estimación objetiva, en dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede este caso, será: suficientemente justificada. En los ejercicios 2020 y 2021, se entenderá cumplido • Revocando la renuncia en el plazo establecido para este requisito cuando entre el momento de la primera ello. Para el ejercicio 2022 este plazo será el mes de gestión de cobro realizada por el contribuyente y el de la diciembre de 2021. finalización del período impositivo hubiesen transcurrido • Presentando el pago fraccionado del primer trimestre más de tres meses, y no se hubiera producido una en el plazo de declaración (1 a 20 de abril) en la renovación de crédito. forma establecida para el método de estimación objetiva correspondiente al ejercicio 2022. IRPF - Incentivo fiscal para fomentar la rebaja de la renta arrendaticia IRPF - Plazo de renuncias y revocaciones al (Artículo 13 Real Decreto-ley 35/2020) método de estimación objetiva (Artículo 12.1 Real Decreto-ley 35/2020) Para el ejercicio 2021, los arrendadores, distintos de empresa o entidad pública o un gran tenedor, que hubieran El plazo para la renuncia al método de estimación objetiva suscrito un contrato de arrendamiento para uso distinto de del IRPF, así como de las revocaciones de las mismas, vivienda con un arrendatario que destine el inmueble al que deban surtir efectos para el año 2021 será desde el 24 desarrollo de actividad económica clasificada en la división de diciembre de 2020 hasta 31 de enero de 2021. 6 o en los grupos 755, 969, 972 y 973 de la sección primera de las Tarifas del IAE, podrán computar, para el cálculo del Las renuncias y revocaciones presentadas para el año rendimiento del capital inmobiliario, como gasto deducible 2021 al método de estimación objetiva del IRPF durante el la cuantía de la rebaja en la renta del arrendamiento que mes de diciembre de 2020 se entenderán presentadas en voluntariamente hubieran acordado a partir de 14 de marzo período hábil, pudiendo ser modificada la opción realizada de 2020 correspondientes a las mensualidades devengadas en el plazo previsto. en los meses de enero, febrero y marzo de 2021. El arrendador deberá informar separadamente en su declaración del importe de gasto deducible, consignando asimismo el número de identificación fiscal del arrendatario cuya renta se hubiese rebajado. THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT | TAX | CONSULTING
Circular Interna RSM Tax News 13 de enero de 2021 IRPF - Rendimiento de trabajo en especie IVA - Cálculo de la cantidad a ingresar del exento ingreso a cuenta correspondiente al 1T 2021 (Disposición Final Primera Real Decreto-ley 35/2020) (Artículo 9.5 Real Decreto-ley 35/2020) La exención del artículo 42.3 del la Ley del IRPF, relativa Los empresarios que realicen determinadas actividades a las entregas a empleados de productos a precios económicas podrán reducir en la proporción de un rebajados que se realicen en cantinas o comedores 20% o un 35%, según el caso, los porcentajes para el de empresas o economatos de carácter social, será cálculo del ingreso a cuenta correspondiente a la primera aplicable, con efectos desde el 1 de enero de 2020, con cuota trimestral del ejercicio 2021, establecidos en el independencia de que el servicio se preste en el propio número 3 de las Instrucciones para la aplicación de los local del establecimiento de hostelería o fuera de éste, índices y módulos en el IVA del Anexo II de la Orden previa recogida por el empleado o mediante su entrega en HAC/1155/2020, de 25 de noviembre. su centro de trabajo o en el lugar elegido por aquel para desarrollar su trabajo en los días en que este se realice a IVA - Eliminación de la vinculación obligatoria distancia o mediante teletrabajo. de tres años para la renuncia de los regímenes simplificado y de la agricultura, ganadería y IS - Deducibilidad de pérdidas por deterioro pesca del IVA de los créditos derivadas de las posibles (Artículo 10.3 Real Decreto-ley 35/2020) insolvencias de deudores en empresas de reducida dimensión en los períodos La renuncia al método de estimación objetiva en el IRPF, y impositivos que se inicien en 2020 y 2021 la posterior revocación, tendrá los mismos efectos respecto (Artículo 14 Real Decreto-ley 35/2020) de los regímenes especiales simplificado y de la agricultura del IVA. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades cuyo importe neto de la cifra de negocios del período impositivo IVA - Incidencia de los estados de alarma inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros, en decretados en 2020 en el cálculo de la cuota los períodos impositivos que se inicien en el año 2020 y devengada por operaciones corrientes del en el año 2021 podrán deducir, en dichos períodos, las régimen simplificado del IVA en dicho período pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las (Artículo 11.1 Real Decreto-ley 35/2020) posibles insolvencias de deudores cuando en el momento del devengo del Impuesto el plazo que haya transcurrido tres meses desde el vencimiento de la obligación, en lugar No se computará, en ningún caso, como período en el que de los seis meses del artículo 13.1 a) de la Ley del IS. se hubiera ejercido la actividad, los días en que estuvo declarado el estado de alarma en el primer semestre de 2020, así como los días del segundo semestre de 2020 IVA - Reducción en 2020 de la cuota devengada en los que, estando declarado o no el estado de alarma, por operaciones corrientes del régimen el ejercicio efectivo de la actividad económica se hubiera simplificado visto suspendido como consecuencia de las medidas (Artículo 9.4 Real Decreto-ley 35/2020) adoptadas por la autoridad competente. En particular, para la cuantificación de los módulos Serán aplicables unos porcentajes de reducción, del 20% y “personal asalariado”, “personal no asalariado” y “personal del 35%, en las de las cuotas devengadas por operaciones empleado”, no se computarán como horas trabajadas corrientes de determinadas actividades económicas. las correspondientes a los días descritos anteriormente. Para la cuantificación de los módulos “distancia recorrida” y “consumo de energía eléctrica” no se computarán THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT | TAX | CONSULTING
Circular Interna RSM Tax News 13 de enero de 2021 los kilómetros recorridos ni los kilovatios/hora que b) Las entregas de vacunas contra el SARS-COV-2 proporcionalmente correspondan a dichos días. autorizadas por la Comisión Europea. IVA - Plazos para las renuncias y revocaciones c) Las prestaciones de servicios de transporte, a los regímenes simplificado y de la agricultura, almacenamiento y distribución relacionados ganadería y pesca del IVA para el año 2021 con las entregas, importaciones y adquisiciones (Artículo 12 Real Decreto-ley 35/2020) intracomunitarias, previstas en las letras a) y b) anteriores. El plazo de renuncia, así como la revocación de la misma, que deben surtir efectos para el año 2021, será desde el Estas operaciones se documentarán en factura como día 24 de diciembre de 2020 hasta el 31 de enero de 2021. operaciones exentas. Las renuncias y revocaciones presentadas para el año 2021 a los regímenes especiales simplificado y de la El tipo del recargo de equivalencia aplicable, durante el agricultura, ganadería y pesca durante el mes de diciembre ámbito temporal mencionado en el primer párrafo, a las de 2020, con anterioridad al 24 de diciembre de 2020, entregas de los bienes citados será el 0 por ciento. se entenderán presentadas en período hábil, pudiendo ser modificada la opción realizada en el plazo previsto anteriormente. Los criterios recogidos en este documento son comentarios IVA - Tipo aplicable a las entregas, de carácter general y no pueden ser utilizados sin el debido importaciones y adquisiciones asesoramiento particular. intracomunitarias de determinados bienes y www.rsm.es www.rsm.global © 2020 RSM International Association. prestaciones de servicios necesarios para Todos los derechos reservados combatir los efectos del SARS-COV-2, así como a efectos del régimen del recargo de equivalencia (Disposición Final Séptima Real Decreto-ley 35/2020) Con efectos desde el 24 de diciembre de 2020 y vigencia hasta el 31 de diciembre de 2022, se aplicará el tipo del 0 por ciento a: a) Las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de productos sanitarios para diagnóstico in vitro del SARS-COV-2 que sean conformes con los requisitos establecidos en la Directiva 98/79/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 27 de octubre de 1998, sobre productos sanitarios para diagnóstico in vitro o en el Reglamento (UE) 2017/746 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 5 de abril de 2017, sobre los productos sanitarios para diagnóstico in vitro y por el que se derogan la Directiva 98/79/CE y la Decisión 2010/227/UE de la Comisión y el Real Decreto 1662/2000, de 29 de septiembre, sobre productos sanitarios para diagnósticos “in vitro”. THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT | TAX | CONSULTING
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