Circular Interna RSM Tax News - 13 de enero de 2021

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  13 de enero de 2021

MEDIDAS TRIBUTARIAS RECOGIDAS                                        no supere los 6.010.121,04 euros de volumen de
                                                                     operaciones en el ejercicio 2020.
EN EL REAL DECRETO-LEY 35/2020
                                                                  d) Las condiciones del aplazamiento serán las siguientes:
El 23 de diciembre de 2020 fue publicado en el Boletín               • Plazo de seis meses;
Oficial del Estado el Real Decreto-ley 35/2020, de 22
de diciembre, de medidas urgentes de apoyo al sector                 • No se devengarán intereses de demora durante los
turístico, la hostelería y el comercio y en materia tributaria.        primeros tres meses del aplazamiento.

Las principales medidas tributarias contenidas en el mismo        IRPF - Reducción en 2020 del rendimiento neto
son las siguientes:                                               calculado por el método de estimación objetiva
                                                                  (Artículo 9.1 Real Decreto-ley 35/2020)
Aplazamiento de deudas tributarias
(Artículo 8 Real Decreto-ley 35/2020)                             Se incrementa la reducción prevista en la disposición
                                                                  adicional primera de la Orden HAC/1164/2019, de 22 de
a) En el ámbito competencial de la Administración                 noviembre, por la que se desarrolla para el año 2020 el
   tributaria del Estado, se concederá aplazamiento               método de estimación objetiva del IRPF (ésta preveía una
   del ingreso de la deuda tributaria correspondiente             reducción general del 5% para todas las actividades).
   a todas aquellas declaraciones-liquidaciones y
   autoliquidaciones cuyo plazo de presentación e ingreso         Por tanto, para el ejercicio 2020 serán aplicables
   finalice desde el día 1 de abril hasta el día 30 de abril      unos porcentajes de reducción del 20% y del 35% a
   de 2021, ambos inclusive, siempre que las solicitudes          determinadas actividades.
   presentadas hasta esa fecha reúnan los requisitos
   recogidos en el artículo 82.2 a) de la Ley General             IRPF - Reglas especiales aplicables para
   Tributaria. Es decir, que dichas deudas no superen el          el ejercicio 2020 para la determinación
   umbral fijado para la constitución de garantías.               del rendimiento neto de las actividades
                                                                  económicas por el método de estimación
b) Este aplazamiento será aplicable también a las deudas
                                                                  objetiva
                                                                  (Artículo 11.1 Real Decreto-ley 35/2020)
   tributarias descritas en las letras b), f) y g) del artículo
   65.2 de la Ley General Tributaria:
                                                                  A los efectos previstos en las Instrucciones para la
   • Las correspondientes a obligaciones tributarias que          aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF, se
     deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar          establecen para el ejercicio 2020 las siguientes reglas:
     ingresos a cuenta;

   • Las derivadas de tributos que deban ser legalmente           a) No se computará, en ningún caso, como período en el
     repercutidos salvo que se justifique debidamente que            que se hubiera ejercido la actividad:
     las cuotas repercutidas no han sido efectivamente               • Los días en que estuvo declarado el estado de
     pagadas;                                                          alarma en el primer semestre de 2020;
   • Las correspondientes a obligaciones tributarias                 • Los días del segundo semestre de 2020 en los que,
     que deba cumplir el obligado a realizar pagos                     estando declarado o no estado de alarma, el ejercicio
     fraccionados del Impuesto sobre Sociedades                        efectivo de la actividad económica se hubiera visto
                                                                       suspendido como consecuencia de las medidas
c) La concesión del aplazamiento quedará supeditada
                                                                       adoptadas por la autoridad competente.
   a que el deudor, ya sea persona física o jurídica,

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b) Para la cuantificación de los módulos de “personal           • Aplicarán los porcentajes de reducción establecidos
   asalariado”, “personal no asalariado” y “personal              con carácter general en este Real Decreto-ley según
   empleado” no se computarán como horas trabajadas               la actividad desarrollada (20% o 35%).
   las correspondientes a los días descritos previamente.

c) Para la cuantificación de los módulos “distancia
                                                             IRPF - Reducción del número de períodos
   recorrida” y “consumo de energía eléctrica” no se         impositivos afectados por la renuncia al
   computarán los kilómetros recorridos ni los kilovatios/   método de estimación objetiva en el IRPF
   hora que proporcionalmente correspondan a los días        correspondiente a los ejercicios 2020 y 2021
   descritos anteriormente.                                  (Artículo 10 Real Decreto-ley 35/2020)

IRPF - Cálculo de la cantidad a ingresar del                 Los contribuyentes del IRPF, para los ejercicios 2020 y
pago fraccionado correspondiente al 4T 2020                  2021, ven reducido el plazo en el que deben determinar
(Artículos 9.2 y 11.2 Real Decreto-ley 35/2020)              obligatoriamente su rendimiento neto por el método de
                                                             estimación directa tras haber renunciado al de estimación
                                                             objetiva. De este modo, podrán volver al método de
Los contribuyentes que desarrollen actividades
                                                             estimación objetiva antes de transcurrido el plazo mínimo
económicas, distintas de las agrícolas, ganaderas y
                                                             de 3 años que, con carácter general, se establece en la
forestales, por las que determinen su rendimiento neto por
                                                             normativa del IRPF.
el método de estimación objetiva y cuantifiquen el importe
de los pagos fraccionados de dichas actividades en función
del rendimiento neto de la misma, para el cálculo de la      Esta reducción del plazo mínimo será de aplicación a
cantidad a ingresar del pago fraccionado correspondiente     los contribuyentes que se encuentren en alguna de las
al cuarto trimestre de 2020:                                 siguientes situaciones:

   • No computarán como días de ejercicio de la              a) Los contribuyentes que han renunciado al método
     actividad, en ningún caso, los días naturales en           de estimación objetiva para el 2020, bien por haber
     los que el ejercicio de la actividad se hubiera visto      presentado el pago fraccionado del primer trimestre del
     suspendido como consecuencia de las medidas                ejercicio 2020 por el método de estimación directa o
     adoptadas por la autoridad competente;                     por haber optado por el método de estimación directa
                                                                en la declaración censal de inicio de actividad a partir
   • Aplicarán los porcentajes de reducción con carácter        de 1 de abril de 2020 , pueden volver a determinar su
     general del Real Decreto-ley 35/2020 según la              rendimiento neto por el método de estimación objetiva
     actividad desarrollada (20% o 35%).                        para el ejercicio 2021 o 2022, siempre que cumplan los
                                                                requisitos para su aplicación.
IRPF - Cálculo de la cantidad a ingresar del
pago fraccionado correspondiente al 1T 2021                     La forma de volver al método de estimación objetiva, en
(Artículo 9.3 Real Decreto-ley 35/2020)                         este caso, será:

Los contribuyentes que desarrollen actividades                  • Revocando la renuncia durante el mes de diciembre
económicas, distintas de las agrícolas, ganaderas y               anterior al inicio del año natural en que deba surtir
forestales, por las que determinen su rendimiento neto por        efecto o, en su caso, en el plazo extraordinario que
el método de estimación objetiva y cuantifiquen el importe        pudiera establecerse para ello. Para el ejercicio 2021
de los pagos fraccionados de dichas actividades en función        este plazo es desde el 24 de diciembre de 2020
del rendimiento neto de la misma, para el cálculo de la           hasta 31 de enero de 2021.
cantidad a ingresar del pago fraccionado correspondiente
al primer trimestre de 2021:

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   • Presentando el pago fraccionado del primer trimestre     IRPF - Reducción del plazo para que las
     correspondiente al ejercicio 2021 en el plazo de         cantidades adeudadas por los arrendatarios
     declaración (1 a 20 de abril) en la forma establecida    tengan la consideración de saldo de dudoso
     para el método de estimación objetiva.                   cobro
b) Los contribuyentes que han renunciado al método de         (Artículo 15 Real Decreto-ley 35/2020)
   estimación objetiva para el 2021, por haber renunciado
   a dicho método durante el mes de diciembre anterior        Para los ejercicios 2020 y 2021, se ha reducido el plazo
   al inicio del año natural en que deba surtir efecto o      a tres meses para que las cantidades adeudadas por los
   por haber presentado el pago fraccionado del primer        arrendatarios tengan la consideración de saldo de dudoso
   trimestre del ejercicio 2021 por el método de estimación   cobro de acuerdo con lo que establece el artículo 13. e)
   directa, pueden volver a determinar su rendimiento neto    del Reglamento del IRPF (antes dicho plazo era de seis
   por el método de estimación objetiva, para el ejercicio    meses).
   2022, siempre que cumplan los requisitos para su           De acuerdo con dicho artículo, se considerarán incluidos
   aplicación.                                                en los gastos deducibles para la determinación del
                                                              rendimiento neto del capital inmobiliarios los saldos de
   La forma de volver al método de estimación objetiva, en    dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede
   este caso, será:                                           suficientemente justificada.
                                                              En los ejercicios 2020 y 2021, se entenderá cumplido
   • Revocando la renuncia en el plazo establecido para       este requisito cuando entre el momento de la primera
     ello. Para el ejercicio 2022 este plazo será el mes de   gestión de cobro realizada por el contribuyente y el de la
     diciembre de 2021.                                       finalización del período impositivo hubiesen transcurrido
   • Presentando el pago fraccionado del primer trimestre     más de tres meses, y no se hubiera producido una
     en el plazo de declaración (1 a 20 de abril) en la       renovación de crédito.
     forma establecida para el método de estimación
     objetiva correspondiente al ejercicio 2022.              IRPF - Incentivo fiscal para fomentar la rebaja
                                                              de la renta arrendaticia
IRPF - Plazo de renuncias y revocaciones al                   (Artículo 13 Real Decreto-ley 35/2020)
método de estimación objetiva
(Artículo 12.1 Real Decreto-ley 35/2020)                      Para el ejercicio 2021, los arrendadores, distintos de
                                                              empresa o entidad pública o un gran tenedor, que hubieran
El plazo para la renuncia al método de estimación objetiva    suscrito un contrato de arrendamiento para uso distinto de
del IRPF, así como de las revocaciones de las mismas,         vivienda con un arrendatario que destine el inmueble al
que deban surtir efectos para el año 2021 será desde el 24    desarrollo de actividad económica clasificada en la división
de diciembre de 2020 hasta 31 de enero de 2021.               6 o en los grupos 755, 969, 972 y 973 de la sección primera
                                                              de las Tarifas del IAE, podrán computar, para el cálculo del
Las renuncias y revocaciones presentadas para el año          rendimiento del capital inmobiliario, como gasto deducible
2021 al método de estimación objetiva del IRPF durante el     la cuantía de la rebaja en la renta del arrendamiento que
mes de diciembre de 2020 se entenderán presentadas en         voluntariamente hubieran acordado a partir de 14 de marzo
período hábil, pudiendo ser modificada la opción realizada    de 2020 correspondientes a las mensualidades devengadas
en el plazo previsto.                                         en los meses de enero, febrero y marzo de 2021.
                                                              El arrendador deberá informar separadamente en su
                                                              declaración del importe de gasto deducible, consignando
                                                              asimismo el número de identificación fiscal del arrendatario
                                                              cuya renta se hubiese rebajado.

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IRPF - Rendimiento de trabajo en especie                      IVA - Cálculo de la cantidad a ingresar del
exento                                                        ingreso a cuenta correspondiente al 1T 2021
(Disposición Final Primera Real Decreto-ley 35/2020)          (Artículo 9.5 Real Decreto-ley 35/2020)

La exención del artículo 42.3 del la Ley del IRPF, relativa   Los empresarios que realicen determinadas actividades
a las entregas a empleados de productos a precios             económicas podrán reducir en la proporción de un
rebajados que se realicen en cantinas o comedores             20% o un 35%, según el caso, los porcentajes para el
de empresas o economatos de carácter social, será             cálculo del ingreso a cuenta correspondiente a la primera
aplicable, con efectos desde el 1 de enero de 2020, con       cuota trimestral del ejercicio 2021, establecidos en el
independencia de que el servicio se preste en el propio       número 3 de las Instrucciones para la aplicación de los
local del establecimiento de hostelería o fuera de éste,      índices y módulos en el IVA del Anexo II de la Orden
previa recogida por el empleado o mediante su entrega en      HAC/1155/2020, de 25 de noviembre.
su centro de trabajo o en el lugar elegido por aquel para
desarrollar su trabajo en los días en que este se realice a   IVA - Eliminación de la vinculación obligatoria
distancia o mediante teletrabajo.                             de tres años para la renuncia de los regímenes
                                                              simplificado y de la agricultura, ganadería y
IS - Deducibilidad de pérdidas por deterioro                  pesca del IVA
de los créditos derivadas de las posibles                     (Artículo 10.3 Real Decreto-ley 35/2020)
insolvencias de deudores en empresas
de reducida dimensión en los períodos                         La renuncia al método de estimación objetiva en el IRPF, y
impositivos que se inicien en 2020 y 2021                     la posterior revocación, tendrá los mismos efectos respecto
(Artículo 14 Real Decreto-ley 35/2020)                        de los regímenes especiales simplificado y de la agricultura
                                                              del IVA.
Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades cuyo
importe neto de la cifra de negocios del período impositivo   IVA - Incidencia de los estados de alarma
inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros, en    decretados en 2020 en el cálculo de la cuota
los períodos impositivos que se inicien en el año 2020 y      devengada por operaciones corrientes del
en el año 2021 podrán deducir, en dichos períodos, las
                                                              régimen simplificado del IVA en dicho período
pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las
                                                              (Artículo 11.1 Real Decreto-ley 35/2020)
posibles insolvencias de deudores cuando en el momento
del devengo del Impuesto el plazo que haya transcurrido
tres meses desde el vencimiento de la obligación, en lugar    No se computará, en ningún caso, como período en el que
de los seis meses del artículo 13.1 a) de la Ley del IS.      se hubiera ejercido la actividad, los días en que estuvo
                                                              declarado el estado de alarma en el primer semestre de
                                                              2020, así como los días del segundo semestre de 2020
IVA - Reducción en 2020 de la cuota devengada                 en los que, estando declarado o no el estado de alarma,
por operaciones corrientes del régimen                        el ejercicio efectivo de la actividad económica se hubiera
simplificado                                                  visto suspendido como consecuencia de las medidas
(Artículo 9.4 Real Decreto-ley 35/2020)                       adoptadas por la autoridad competente.
                                                              En particular, para la cuantificación de los módulos
Serán aplicables unos porcentajes de reducción, del 20% y
                                                              “personal asalariado”, “personal no asalariado” y “personal
del 35%, en las de las cuotas devengadas por operaciones
                                                              empleado”, no se computarán como horas trabajadas
corrientes de determinadas actividades económicas.
                                                              las correspondientes a los días descritos anteriormente.
                                                              Para la cuantificación de los módulos “distancia recorrida”
                                                              y “consumo de energía eléctrica” no se computarán

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Circular Interna
  RSM Tax News

  13 de enero de 2021

los kilómetros recorridos ni los kilovatios/hora que          b) Las entregas de vacunas contra el SARS-COV-2
proporcionalmente correspondan a dichos días.                    autorizadas por la Comisión Europea.
IVA - Plazos para las renuncias y revocaciones
                                                              c) Las prestaciones de servicios de transporte,
a los regímenes simplificado y de la agricultura,
                                                                 almacenamiento y distribución relacionados
ganadería y pesca del IVA para el año 2021                       con las entregas, importaciones y adquisiciones
(Artículo 12 Real Decreto-ley 35/2020)
                                                                 intracomunitarias, previstas en las letras a) y b)
                                                                 anteriores.
El plazo de renuncia, así como la revocación de la misma,
que deben surtir efectos para el año 2021, será desde el
                                                                 Estas operaciones se documentarán en factura como
día 24 de diciembre de 2020 hasta el 31 de enero de 2021.
                                                                 operaciones exentas.
Las renuncias y revocaciones presentadas para el año
2021 a los regímenes especiales simplificado y de la          El tipo del recargo de equivalencia aplicable, durante el
agricultura, ganadería y pesca durante el mes de diciembre    ámbito temporal mencionado en el primer párrafo, a las
de 2020, con anterioridad al 24 de diciembre de 2020,         entregas de los bienes citados será el 0 por ciento.
se entenderán presentadas en período hábil, pudiendo
ser modificada la opción realizada en el plazo previsto
anteriormente.

                                                              Los criterios recogidos en este documento son comentarios
IVA - Tipo aplicable a las entregas,                          de carácter general y no pueden ser utilizados sin el debido
importaciones y adquisiciones                                 asesoramiento particular.
intracomunitarias de determinados bienes y                    www.rsm.es www.rsm.global © 2020 RSM International Association.
prestaciones de servicios necesarios para                     Todos los derechos reservados
combatir los efectos del SARS-COV-2, así
como a efectos del régimen del recargo de
equivalencia
(Disposición Final Séptima Real Decreto-ley 35/2020)

Con efectos desde el 24 de diciembre de 2020 y vigencia
hasta el 31 de diciembre de 2022, se aplicará el tipo del 0
por ciento a:
a) Las entregas, importaciones y adquisiciones
   intracomunitarias de productos sanitarios para
   diagnóstico in vitro del SARS-COV-2 que sean
   conformes con los requisitos establecidos en la
   Directiva 98/79/CE del Parlamento Europeo y del
   Consejo, de 27 de octubre de 1998, sobre productos
   sanitarios para diagnóstico in vitro o en el Reglamento
   (UE) 2017/746 del Parlamento Europeo y del Consejo,
   de 5 de abril de 2017, sobre los productos sanitarios
   para diagnóstico in vitro y por el que se derogan
   la Directiva 98/79/CE y la Decisión 2010/227/UE
   de la Comisión y el Real Decreto 1662/2000, de
   29 de septiembre, sobre productos sanitarios para
   diagnósticos “in vitro”.

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