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ANÁL ISIS
Fiscal
Bajo el volcán (III):
medidas tributarias adoptadas
ante los daños ocasionados
por la erupción volcánica en La Palma
Medidas tributarias extraordinarias adoptadas
ante la gravedad de la situación originada por la erupción
del volcán de la Cumbre Vieja en la isla de La Palma.
PILAR ÁLVAREZ BARBEITO
Profesora titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de La Coruña
Consejera académica de Gómez-Acebo & Pombo
L
a gravedad de la situación origina- Ley 17/2015, del Sistema Nacional de Protec-
da por la erupción del volcán de la ción Civil. Posteriormente, y concretando las
Cumbre Vieja en la isla de La Palma, primeras medidas anunciadas en el acuerdo
ha llevado a aprobar medidas de de Consejo de Ministros de 28 de septiembre,
urgencia tanto por parte del Gobier- el Boletín Oficial del Estado de 6 de octubre,
no central como del canario. ha publicado el Real Decreto Ley 20/2021,
de 5 de octubre, por el que se adoptan medi-
En ese sentido, el Consejo de Ministros del das urgentes de apoyo para la reparación
pasado 28 de septiembre aprobó, por me- de los daños ocasionados por las erupcio-
dio de un real decreto y de un acuerdo, un nes volcánicas y para la reconstrucción eco-
paquete de medidas destinadas a ayudar nómica y social de la isla de La Palma.
a las personas afectadas por la erupción,
declarando además a la isla de La Palma Por su parte, el Gobierno de Canarias, en el
zona afectada gravemente por una emer- marco de las competencias atribuidas a la co-
gencia de protección civil ( ZAEPEC, anti- munidad autónoma por su Estatuto de Auto-
gua zona catastrófica), figura prevista en la nomía y otras leyes aplicables, publicó en el
Octubre 2021 1Boletín Oficial de Canarias del pasado 1 de o se hayan producido daños que obli-
octubre, el Decreto Ley 12/2021, de 30 de sep- guen al cierre temporal de la actividad.
tiembre, por el que se adoptan medidas tribu- Dicha reducción será proporcional al
tarias, organizativas y de gestión como con- tiempo que haya durado el cese de la
secuencia de la erupción volcánica en la isla actividad sin perjuicio de considerar
de La Palma. el supuesto de cese en el ejercicio de
aquélla, que surtirá efectos desde el
1. ¿Cuáles son las medidas fiscales adopta- día 31 de diciembre del 2020.
das por el Gobierno central?
Tanto en este caso como en relación
Entre las medidas fiscales extraordinarias con el impuesto sobre bienes inmue-
incluidas en el Real Decreto Ley 20/2021, bles, los contribuyentes que ya hubie-
de 5 de octubre, destacan las siguientes: sen satisfecho los recibos correspon-
dientes a dicho ejercicio fiscal podrán
a) Impuesto sobre bienes inmuebles pedir la devolución de las cantidades
ingresadas.
En primer lugar, la exención de las
cuotas del impuesto sobre bienes in- c) Tasas de tráfico
muebles correspondientes al ejercicio
2021 que afecten a inmuebles daña- Se concede también una exención de
dos como consecuencia directa de la las tasas de tráfico por la tramitación
erupción volcánica, siempre que se de bajas de vehículos dañados y por la
acrediten el realojo total o parcial de expedición de duplicados de permisos
las personas y bienes en ellos ubicados de circulación o de conducción destrui-
en otras viviendas o locales diferentes dos o extraviados.
hasta la reparación de los daños sufri-
dos o las pérdidas en las producciones d) Reducciones fiscales especiales para las
agrícolas y ganaderas cuya cobertura actividades agrarias
no resulte posible mediante formula
alguna de aseguramiento público o Se prevé para las actividades agrarias
privado. una reducción de los índices de rendi-
miento neto a los que se refiere la Or-
b) Impuesto sobre actividades económicas den HAC/1155/2020, de 25 de noviem-
bre, por la que se desarrollan, para el
Por otra parte, se concede una reduc- año 2021, el método de estimación ob-
ción en el impuesto sobre actividades jetiva del impuesto sobre la renta de las
económicas correspondiente al ejerci- personas físicas y el régimen especial
cio 2021 a las industrias de cualquier simplificado del impuesto sobre el valor
naturaleza, establecimientos mercan- añadido.
tiles, marítimo-pesqueros, turísticos y
profesionales cuyos locales de negocio e) Medidas en materia de recaudación
o bienes afectos a esa actividad hayan
sido dañados, siempre que hubieran Se establece la posibilidad de soli-
tenido que ser objeto de realojamiento citar un aplazamiento de las deudas
2 Octubre 2021tributarias cuyo plazo de presentación plazo de presentación de la auto-
e ingreso finalice desde el día siguiente liquidación correspondiente al
a la entrada en vigor del real decreto tercer periodo de liquidación tri-
ley hasta el día 31 de enero del 2022, mestral del 2021. Por otra parte, y
siempre que se reúnan los requisitos exceptuando a los sujetos pasivos
establecidos al efecto. En caso de pro- que apliquen el régimen de grupo
ceder su concesión, el plazo de aplaza- de entidades, cuando exista obli-
miento será de doce meses, sin que se gación de presentación mensual
devenguen intereses de demora duran- de las autoliquidaciones periódi-
te los primeros tres meses. cas del impuesto general indirecto
canario, el plazo correspondiente
f ) Otras medidas a los meses de septiembre y octu-
bre del 2021 será, respectivamen-
Además de las anteriores, se estable- te, el día 31 de diciembre del 2021 y
cen deducciones fiscales para la recu- el día 31 de enero del 2022.
peración del patrimonio cultural de la
isla de La Palma y medidas en materia — Además, previa solicitud, podrán
catastral, como la exención de la tasa ampliarse en seis meses, sin que se
de acreditación catastral respecto de devenguen intereses de demora, las
la expedición de certificaciones so- fechas de vencimiento de pago de
bre inmuebles ubicados en municipios las deudas tributarias aplazadas o
directamente afectados por la erup- fraccionadas en la fecha de entra-
ción volcánica. da en vigor del decreto ley, excep-
to las relativas a las importaciones
2. ¿Cuáles son las medidas tributarias apro- de bienes bajo la modalidad de
badas por el Gobierno de Canarias? pago diferido; las derivadas de
los tributos cedidos por el Estado;
En relación con las medidas fiscales ur- y aquellas cuya cuantía inicial del
gentes y extraordinarias adoptadas por importe aplazado o fraccionado
el Gobierno canario a través del Decreto fuera superior a 30 000 euros —sal-
Ley 12/2021, de 30 de septiembre, desta- vo que éstas gozasen de dispensa
camos las siguientes: de garantía—.
a) En materia de recaudación tributaria — Por otra parte —con excepción de
las deudas por tributos cedidos por
— En primer lugar, respecto de los el Estado—, se establece —previo
sujetos pasivos con domicilio fis- cumplimiento de determinados re-
cal o establecimiento permanente quisitos añadidos a los previstos en
principal en La Palma y en relación la normativa estatal—la posibili-
con el impuesto general indirecto dad de solicitar el aplazamiento de
canario o el arbitrio sobre impor- las deudas tributarias aplazadas
taciones y entregas de mercancías o fraccionadas con anterioridad
en las islas Canarias, se amplía que actualmente estén en periodo
hasta el 31 de enero del 2022 el ejecutivo.
Octubre 2021 3b) Impuesto general indirecto canario hoteleros en establecimientos tu-
(IGIC) rísticos situados en la isla, cuando
se cumplan los requisitos estable-
Por otra parte, en relación con el im- cidos al efecto.
puesto general indirecto canario se
crean nuevos supuestos de aplicación — Las entregas de edificaciones rea-
del tipo de gravamen cero tales como lizadas antes del 31 de diciembre
los siguientes: del 2026 a empresarios o profe-
sionales que fuesen propietarios
— Las primeras entregas de vivien- de una edificación afecta a su ac-
das radicadas en La Palma —inclui- tividad económica destruida por
dos los garajes y anexos situados la lava.
en el mismo edificio que se trans-
mitan conjuntamente—, cuando — Las entregas o importaciones de
el adquirente sea un ente público vehículos destinados a sustituir a
de los enumerados en la norma y los destruidos por la lava de los
las viviendas se destinen a alojar que fuesen titulares los adquiren-
a las personas cuya vivienda resul- tes o importadores, siempre que
tó destruida o cuando las adquie- el devengo del impuesto se pro-
ran personas físicas propietarias, duzca antes del 31 de diciembre
usufructuarias o nudas propietarias del 2022.
de una vivienda destruida, siempre
que la entrega de la vivienda se — Las entregas o importaciones de
produzca antes del 31 de diciem- determinados bienes utilizados
bre del 2026. en actividades ganaderas y agrí-
colas desarrolladas en explota-
— Las entregas de terrenos situados ciones situadas en la isla de La
en La Palma calificados como so- Palma realizadas hasta el 31 de
lares y entregados antes del 31 de diciembre del 2022. También se
diciembre del 2026, así como las aplicará el tipo cero a las ejecu-
ejecuciones de obras para la cons- ciones de obras que tengan por
trucción de una vivienda en dichos objeto reparar los daños provoca-
solares —obras que deben comen- dos por la lava en instalaciones
zar en el plazo de un año desde la agrícolas o ganaderas situadas
adquisición del solar y terminar en esta isla.
en dos años desde el inicio de las
obras—, todo ello siempre que se — Las importaciones de bienes do-
cumplan el resto de los requisitos nados para ser distribuidos a las
establecidos al efecto en el decre- personas afectadas o para entre-
to ley. garse a empresarios o profesio-
nales cuyos establecimientos u
— Los servicios de arrendamiento de oficinas se hayan destruido, con
apartamentos o viviendas amue- vigencia hasta el día 31 de di-
blados, así como los ser vicios ciembre del 2022
4 Octubre 2021Además, se establece también, en el su adquisición o desde la finalización
marco del régimen simplificado del im- de la construcción. La misma bonifica-
puesto general indirecto canario, que, ción se aplicará a la donación de edifi-
a los a los efectos de la determinación caciones y terrenos calificados de so-
del importe del ingreso a cuenta co- lares.
rrespondiente al tercer trimestre del
año 2021, se puedan reducir en un 13 % e) Tasa fiscal sobre los juegos de suerte,
los porcentajes que correspondiesen envite o azar
para la aplicación de los índices o mó-
dulos en el impuesto general indirecto Se ajustan los importes correspondien-
canario. tes al tercer trimestre del año 2021 de
las cuotas fijas de la tasa fiscal sobre
c) Impuesto sobre transmisiones patrimo- los juegos de suerte, envite o azar co-
niales y actos jurídicos documentados rrespondientes a las máquinas o apa-
ratos automáticos.
Se aplicará un tipo cero a las operacio-
nes sujetas al impuesto sobre transmi- f) Impuesto sobre la renta de las personas
siones patrimoniales y actos jurídicos físicas
documentados cuyo devengo se pro-
duzca antes del día 31 de diciembre En la disposición adicional primera del
del 2026 que se traduzcan en transmi- decreto ley se prevé el mantenimien-
siones de inmuebles y vehículos cuyos to de las deducciones autonómicas
adquirentes sean titulares de bienes vinculadas con la vivienda habitual
de esta naturaleza destruidos por la destruida por la lava respecto de las
lava, ampliándose a los supuestos cantidades que se pudieran seguir abo-
de constitución o ampliación de prés- nando.
tamos o créditos con garantía hipo-
tecaria y a los actos necesarios para 3. ¿Cómo han de tributar en el impuesto
acreditar la titularidad jurídica de los sobre la renta de las personas físicas las
inmuebles. ayudas e indemnizaciones percibidas
por los damnificados?
d) Impuesto sobre sucesiones y dona-
ciones La Dirección General de Tributos se ha ma-
nifestado sobre la fiscalidad de las ayu-
A efectos de este tributo se establece das recibidas en casos de otras catástrofes
una bonificación del 100 % de la cuo- naturales ocurridas en nuestro país, por lo
ta tributaria correspondiente a las do- que los criterios adoptados en ellos debe-
naciones de cantidades en metálico rían considerarse aplicables también aho-
realizadas antes del 31 de diciembre ra teniendo en cuenta las consecuencias
del 2026 destinadas a adquirir o cons- de la erupción en La Palma. Así, conside-
truir un inmueble que sustituya a otro rando, entre otras, las consultas vinculan-
destruido, que deberá conservarse en tes V1586-19, de 27 de junio, o V0938-12,
el patrimonio del donatario al menos de 30 de abril, cabe diferenciar los si-
durante cinco años contados desde guientes supuestos:
Octubre 2021 5a) Ayudas públicas percibidas para la elementos (diferencia negativa entre
reparación de daños materiales la ayuda y el valor de adquisición),
podrá integrarse en la base imponible
Respecto de las indemnizaciones y ayu- la diferencia negativa.
das públicas percibidas para la repara-
ción de los daños ocasionados por la No obstante, cuando se trate de bienes
erupción volcánica habrá que entender, de consumo duradero —tales como el
siguiendo el criterio fijado por el centro mobiliario o el ajuar doméstico—, su va-
directivo, que no procederá computar lor de adquisición deberá minorarse en
ganancia o pérdida patrimonial alguna el importe correspondiente a la depre-
cuando el importe de la indemnización ciación experimentada como consecuen-
percibida coincida con el coste de re- cia de su uso —ya que nunca tendrán la
paración. Sin embargo, sí se integrará consideración de pérdidas patrimonia-
en la base imponible la parte de la ayu- les las debidas al consumo (art. 33.5b
da que, en su caso, exceda del coste de de la Ley 35/2006)—, de manera que tal
reparación de los citados elementos. valor de adquisición se corresponda con
Por otra parte, ha de tenerse en cuenta el valor de mercado en el momento de
que en ningún caso los costes de repara- la destrucción. Por tanto, si ese importe
ción, hasta el importe de la citada ayu- coincide con el de la indemnización
da, serán fiscalmente deducibles ni se percibida —supuesto habitual cuando
computarán como mejora. la indemnización la abona una com-
pañía de seguros—, no habrá ganancia
b) Ayudas públicas en caso de destrucción o pérdida patrimonial.
de elementos patrimoniales
c) Compatibilidad entre ayudas públicas
La destrucción de elementos patrimo- e indemnizaciones de aseguradoras
niales constituye una alteración en la
composición y en el valor del patri- Las indemnizaciones que pudiesen
monio, por lo que habrá de calcular- proceder —por ejemplo, del Consorcio
se la ganancia o pérdida patrimonial de Compensación de Seguros— por la
experimentada hallando la diferen- destrucción o reparación de elemen-
cia entre la indemnización que se per- tos patrimoniales serán consideradas
cibe por la pérdida del elemento pa- a efectos fiscales como un todo junto
trimonial y el valor de adquisición de con las ayudas recibidas de las Admi-
este elemento. nistraciones Públicas, de forma que el
importe conjunto percibido en concepto
De ese modo, si el importe de la in- de ayuda e indemnización para dicha
demnización coincide con el valor de finalidad estará exento de tributar en
adquisición del elemento destruido, los términos y con los límites antes re-
la ayuda estará exenta, sin que pueda feridos.
computarse una pérdida patrimonial.
Sin embargo, cuando el importe de d) Ayudas públicas para compensar el des-
estas ayudas sea inferior al de las alojo de la vivienda habitual
pérdidas producidas en los citados
6 Octubre 2021Por último, la Dirección General de Tri- temporal o definitivo de la vivienda
butos señala que las ayudas públicas habitual como consecuencia de una ca-
percibidas para compensar el desalojo tástrofe natural están exentas.
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