Proyecto de Reforma- Ley Impuesto al Valor Agregado (IVA) - COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Proyecto de Reforma- Ley Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Capacitación
17 de abril de 2018COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
CONTENIDO
• Generalidades.
• ¿Quiénes son contribuyentes?
• ¿Cuál es el objeto del impuesto?
• Exenciones.
• No sujeciones.
• Tarifas.
• ¿Cómo se determina la base imponible?
• Crédito Fiscal.
• Prorrata general y prorrata especial.
• Consideraciones relevantes.
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GENERALIDADES
El hecho generador del Impuesto es la venta de bienes y la prestación de servicios,
realizadas de forma habitual.
La tarifa general es de 13% y existen tarifas reducidas, de un 4% y de un 2%.
El impuesto se determina por la diferencia entre el débito y el crédito fiscal.
El contribuyente queda obligado a trasladar el débito fiscal a quien adquiera el bien o el
servicio, el cual queda obligado a pagarlo.
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GENERALIDADES
Se mantiene el Régimen Simplificado.
Se adiciona el Art. 85 bis al CNPT, creando una multa de 2 salarios base, al contribuyente
que se niegue a aceptar como forma de pago, medios electrónicos, como tarjetas de crédito
o débito.
Se debe hacer una liquidación parcial del impuesto a más tardar el día 15 natural de cada
mes, mediante declaración jurada de las ventas correspondientes al mes anterior.
Se retendrá un 6%, por los procesadores de tarjetas de débito y crédito.
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¿Quiénes son contribuyentes?
Personas físicas,
jurídicas o entidades
que realicen actividades
Compradores
para intervenir en la
(destinatarios) de
producción, distribución,
servicios o bienes
comercialización de
intangibles, cuando
bienes y servicios.
el prestador está
Personas de fuera de Costa Rica.
cualquier naturaleza, (*) Exportadores.
que efectúen Régimen de
importaciones de Tributación
bienes tangibles e Simplificada.
intangibles y
servicios.
(*) Siempre que el destinatario sea contribuyente de este impuesto, e independientemente del
lugar donde se esté ejecutando el servicio.
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¿Cuál es el objeto del impuesto?
Venta de bienes Prestación de servicios
a) Todos los bienes, excepto los a) Prestados por contribuyentes
exentos por ley, vendidos en de este impuesto, ubicados en
Costa Rica. Costa Rica.
Bien ≠ Mercancía b) Cuando el destinatario es
contribuyente de este impuesto,
esté ubicado en Costa Rica,
b) Importación de bienes. aunque el prestador esté en otro
país y a pesar de que el servicio
sea prestado desde otro país.
Inversión del
sujeto pasivo
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¿Cuál es el objeto del impuesto?
Prestación de servicios Prestación de servicios
c) Servicios relacionados con e) Actividades culturales,
bienes inmuebles, cuando estos artísticas, deportivas, científicas,
estén localizados en Costa educativas, recreativas, juegos
Rica. de azar o similares,
exposiciones comerciales y
servicios accesorios a los
d) Transporte: anteriores.
• Terrestre: por el trayecto
hecho en CR. f) Telecomunicaciones, de radio
• Marítimo y aéreo: cuando se y televisión, por cualquier medio
origine en CR. o plataforma tecnológica.
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Aplicación de IVA según tipo de transporte
e inicio del recorrido
Tipo de transporte
Servicio Origen Destino
Terrestre Marítimo Aéreo
Sujeción por el
Sujeción de todo Sujeción de todo
Exportación Costa Rica CAM trayecto hecho en
el servicio el servicio
CR
Sujeción por el
Importación CAM CR trayecto hecho en No sujeción No sujeción
CR
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Exenciones subjetivas
Asociación Pro – Instituciones estatales
Cruz Roja Fundación Ayúdenos a
Hospital Nacional de para-universitarias y
Costarricense Ayudar.
Niños de educación superior.
Juntas de Educación y
Administrativas de
Sistema Nacional de
Consejo Nacional de instituciones públicas
Acreditación de la Cuerpo de Bomberos.
Rectores. de enseñanza del
Educación Superior.
Ministerio de
Educación Pública
EARTH. INCAE.
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Exenciones objetivas
Venta de bienes y
servicios
- Canasta básica
- Maquinaria y equipo Compras e
agrícola, reencauches y Exportaciones Importaciones
llantas para la maquinaria. - Canasta básica
- Exportaciones de
- Libros. bienes y operaciones - Introducción de bienes
- Productos veterinarios, relacionadas con estas. en depósitos aduaneros
insumos agropecuarios. - Venta de bienes y o su colocación al
- Energía (Igual o inferior servicios para la amparo de regímenes
a 250 kw/h mensual) y exportación y entre aduaneros.
agua residencial (menor a beneficiarios de ZF. - Reimportación de
30m3). - Servicios prestados por bienes – 3 años después
- Sillas de ruedas, equipo contribuyentes de IVA, a su exportación.
ortopédico, servicios de cuando se utilicen fuera - Bienes y servicios
apoyo para personas con de CR. destinados a ser
discapacidad. utilizados por ZF.
- Transporte de pasajeros
regulado por ARESEP.
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Exenciones objetivas
Comisiones e intereses Comisiones e intereses
sobre préstamos sobre préstamos
realizados por: realizados por: Arrendamientos
- Entidades con licencia - Entidades financieras - Destinados a vivienda,
de operador financiero. reguladas, supervisadas o si el monto mensual es
-Centros Agrícolas fiscalizadas por menor que 1 SB.
Cantonales. superintendencias o - Organizaciones
- Cooperativas dependencias a cargo del religiosas de cualquier
Agropecuarias y Consejo Nacional de credo por el alquiler del
Agroindustriales. Supervisión del Sistema local o establecimiento
Financiero. en los que realice su
- Entes Públicos No culto.
Estatales del Sector
Agropecuario. - Créditos para
descuentos de facturas.
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No sujeciones
Los traspasos de bienes inmuebles y muebles registrales gravados con el impuesto a la transferencia.
La transmisión de la totalidad del patrimonio o una o varias líneas de negocio del contribuyente, en casos de
reorganización empresarial, cuando el adquiriente continúe en el ejercicio de las mismas actividades del transmitente.
Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción de las actividades
y las muestras gratuitas.
Servicios de radio y televisión con fines de interés social.
El suministro de impresos u objetos de carácter publicitario, sin que medie contraprestación.
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No sujeciones
Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia.
El suministro de bienes y prestaciones de servicios realizados directamente por los entes públicos, sin
contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria.
El suministro de bienes y prestaciones de servicios a titulo gratuito, que sean obligatorios para el
contribuyente, en virtud de las normas jurídicas y los convenios colectivos.
La venta de combustibles; las materias primas e insumos utilizados en los procesos de refinación y fabricación,
incluso la mezcla y el combustible consumido en el proceso productivo para la obtención de los productos listos
para la venta que expende RECOPE
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Tarifas: General: 13% Reducidas: 4% y 2%
• Comisiones pagadas a las operadoras de pensiones establecidas de conformidad con la Ley de Protección al Trabajador.
• Compra de boletos aéreos cuyo punto de origen y destino sea Costa Rica.
• Servicios de a) salud privados, b) educación privada y c) Seguridad privada residencial.
Tarifa de 4%
• Primas de seguro personales, riesgos del trabajo, agropecuarios y de viviendas de interés social.
• Compra de empaque y embalaje y materia prima para producir estos últimos.
• Maquinaria y equipo que no se encuentren exentos del pago de este impuesto y sean utilizados para la producción de
bienes establecidos en la canasta básica.
• Servicios utilizados en la producción de productos agropecuarios, agroindustriales, agroindustriales, acuicultura y pesca no
Tarifa de 2% deportiva, entre otros.
*No estarán sujetos a tarifa reducida los servicios de este tipo, prestados por profesionales liberales, los cuales
estarán sujetos a la tarifa general de este impuesto.
Diapositiva 14 de 31COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Base Imponible
Venta de bienes
• Precio de venta + tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre tales
bienes.
Arrendamiento con opción de compra
• Precio de venta, que debe ajustarse al precio normal de mercado.
Autoconsumos
• Costo de la mercancía o servicio.
Diapositiva 15 de 31 4 de 37COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Base Imponible
Permutas
• Precio de venta que se habría acordado en condiciones normales de mercado y en la
misma fase de producción o comercialización, entre partes independientes.
Operaciones entre partes vinculadas
• El precio neto de venta debe ajustarse al valor normal de mercado que pactarían
partes independientes, siempre que se produzca un perjuicio fiscal .
Diapositiva 16 de 31COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Base Imponible
Préstamos
Contradicción
jurídica con Ley
• Valor de los intereses. 9449
Importaciones
• Valor CIF + derechos de importación + ISC + Imp. Específicos + cargos de la póliza o
formulario aduanero.
Diapositiva 17 de 31COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Exclusiones de la Base Imponible
Gastos financieros que se facturen y
contabilicen por separado, siempre
Valor de servicios prestados con que la tasa de interés no supere 3
Descuentos comerciales, usuales y veces el promedio de las tasas
motivo de venta de bienes gravados,
generales, que se consignen por activas de los bancos del SBN o, sin
siempre que sean suministrados por
separado del precio de venta en la superarlo, el financiamiento no sea
terceras personas y se facturen y
factura. el resultado de reducir el precio de
contabilicen por separado.
la mercancía por debajo del precio
de contado.
Diapositiva 18 de 31COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Créditos Fiscales
Concepto
• El crédito fiscal nace en el momento en que, con posterioridad a que ocurra el
hecho generador, el contribuyente dispone de la correspondiente factura, los
comprobantes de pago de este impuesto en aduanas, según corresponda o
cuando se trate de descuentos en otro documento expedido por el contribuyente,
en las condiciones que se determine reglamentariamente.
• Cuando el crédito fiscal sea mayor que el débito en un período fiscal, la diferencia
constituye un saldo del impuesto a favor del contribuyente que podrá
compensarse.
Diapositiva 19 de 31 19COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Crédito Fiscal – ¿Cuándo NO procede?
Cuando las compras no estén debidamente
documentadas o no tengan:
• Factura original
Adquisiciones o importaciones de bienes o • Documento en el que conste el impuesto
servicios que no estén vinculadas, directa y pagado (en importaciones).
exclusivamente a su actividad. • Factor que determine la AT por
Resolución, en caso de recaudación a
nivel de fábrica, mayorista o aduana.
No procede en la adquisición de:
• Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos
elaborados con oro o platino.
• Alimentos, bebidas y tabaco.
• Espectáculos y servicios de carácter recreativo.
• Servicios de desplazamiento o viajes, hotelería y alimentación
• Vehículos con placa que no sea de equipo especial.
Diapositiva 20 de 31 4 de 37COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Crédito Fiscal – ¿Cuándo SÍ procede?
En la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones sujetas y
no exentas.
Cuando se hayan realizado operaciones con instituciones del Estado, o con entes
públicos o privados, que por disposición en leyes especiales gocen de exención de este
tributo, cuando tales operaciones hubieran estado de otro modo sujetas y no exentas.
En la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones con tarifa
0% por exportaciones.
Diapositiva 21 de 31 4 de 37COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Crédito Fiscal – Prorrata General. Art 22
Crédito pleno Identificación
Operaciones con derecho (100% contra específica
a crédito fiscal el débito
fiscal).
Bienes/Servicios Operaciones sin derecho No hay crédito
adquiridos a crédito fiscal fiscal. El impuesto
pagado es costo o
gasto.
Derecho al crédito parcial,
Operaciones mixtas (con únicamente en la proporción
y sin derecho a crédito correspondiente a las operaciones
fiscal) con derecho a crédito del periodo
sobre el total de operaciones. El
resto es costo o gasto.
Diapositiva 22 de 31COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Crédito Fiscal – Prorrata General. Art 23
NUMERADOR:
Exclusiones de la relación:
Monto total anual de
operaciones con derecho a •
%
Operaciones realizadas desde
crédito establecimientos permanentes, situados
fuera de Costa Rica.
DENOMINADOR:
Será la fijada como
Monto total anual de • Importe de las ventas y exportaciones de
definitiva para el
operaciones (con y sin bienes de capital que el contribuyente
año calendario
haya utilizado en su actividad.
derecho a crédito fiscal, precedente
impuesto cobrado a nivel (Estimación)
• Importe de operaciones inmobiliarias o
de fábrica o aduanas, financieras que no constituyan actividad
operaciones no sujetas del habitual.
art. 9 inciso 1)
• Operaciones no sujetas, excepto las del
Art 9 inciso 1)
Diapositiva 23 de 31COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Crédito Fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida La determinación del crédito fiscal en operaciones de tarifa reducida debe realizarse de la siguiente manera: El crédito fiscal será el que resulte de aplicar la tarifa reducida a la base imponible del impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de las operaciones sujetas al tipo reducido. Cuando se trate de bienes o servicios utilizados indistintamente en operaciones con derecho a crédito fiscal pleno y en otras operaciones, se seguirán las reglas del Art. 22 (Prorrata General) para determinar la parte de impuesto que ha sido pagada, pero a la que se le aplican la limitaciones del párrafo anterior (Prorrata Especial). Diapositiva 24 de 31
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Declaración anual con liquidación mensual provisional – Art 24 En la declaración del impuesto correspondiente al mes de diciembre, el contribuyente calculará la proporción definitiva en función de las operaciones realizadas en el correspondiente año calendario. Ésta se aplicará a la suma del impuesto pagado durante el año correspondiente. En función de este resultado de crédito definitivo, el contribuyente practicará el ajuste del crédito provisional en la liquidación del impuesto correspondiente al mes de diciembre. Diapositiva 25 de 31
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Crédito Fiscal – Plazo y formas de aplicarlo
• Plazo de prescripción: 4 años.
• Si en un mes hay saldo a favor, dicho saldo se transfiere al mes siguiente y se suma al
crédito fiscal originado en ese mes.
• Si el contribuyente prevé que no va a originar un débito fiscal en los tres meses
siguientes, que le permita absorber su crédito fiscal, puede:
a) Compensar – Art 45 CNPT
b) Solicitar devolución – Art 47 CNPT
• Si el contribuyente acumula créditos fiscales porque realiza compras gravadas y ventas
exentas en una cuantía superior al 75% del total de sus operaciones con derecho a
crédito, puede:
• Solicitar devolución expedita del crédito – Debe inscribirse en un registro especial.
• En el caso de exportaciones: sistema de devolución automática.
Diapositiva 26 de 31COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Entrada en vigencia
• Rige 6 meses después de la publicación de la Ley.
• El Poder Ejecutivo emitirá en un plazo no mayor que 6 meses, las
disposiciones reglamentarias que resulten necesarias para la aplicación de la
Ley.
Diapositiva 27 de 31COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Consideraciones relevantes (transitorios)
Se entenderán gravados los servicios prestados con posterioridad a la entrada en vigencia de esta Ley, aun
cuando el acto, convenio o contrato que los origina se hubiera suscrito con anterioridad. En la porción del
servicio que reste por prestar.
Se cuenta con 3 meses posteriores a la publicación de la Ley para que los contribuyentes actuales que
presten servicios sujetos a IVA amplíen sus actividades inscritas ante la DGT.
Para efectos de aplicación de la prorrata, los contribuyentes que realicen operaciones con y sin derecho a crédito,
deberán utilizar la información correspondiente a las operaciones del año anterior, como si las operaciones se
hubieran encontrado sujetas a las nuevas disposiciones contenidas en esta Ley.
Se podrán cancelar deudas devengadas al 30 de septiembre de 2016, por un periodo de dos meses a partir
del primer día del mes siguiente de la publicación de la ley, con exoneración total de intereses y sanción por
mora.
Diapositiva 28 de 31COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Consideraciones relevantes (transitorios)
Mientras no se cuente con un sistema de devoluciones automáticas de créditos fiscales, la DGT se
encuentra facultada para otorgar órdenes de compra autorizadas sin impuesto .
En un año a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, el Ministerio de Hacienda deberá
poner en operación el sistema para devolver la totalidad del impuesto pagado por servicios de salud,
exceptuando los servicios de hospitalización y cirugía. Hasta tanto no esté en operación este
sistema, los servicios de salud gravados se mantendrán exonerados.
Diapositiva 29 de 31COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Consideraciones relevantes (Sector Construcción)
• Prestados a los proyectos registrados en el CFIA, antes y durante 3
meses después de la vigencia de la Ley que cuenten con los planos
debidamente visados por el CFIA, estarán exentos del IVA, durante el
Los servicios de ingeniería, primer año de vigencia de la Ley.
arquitectura, topografía y
construcción de obra civil • Prestados a proyectos registrados en el CFIA, estarán sujetos a una
tarifa reducida 4% durante el primer año de vigencia de la Ley, la cual
se incrementará en 4% para el tercer año de vigencia de la Ley. A partir
del cuarto año de vigencia, se aplicará la tarifa general del IVA
• Durante el lapso de tiempo que rija la aplicación de la exención y la
tarifa reducida del impuesto prevista en el transitorio, estarán sujetos
Los servicios que no se encuentren a la tarifa general del IVA.
registrados en los términos aquí
previstos • El CFIA suministrará la información correspondiente, en la forma y
las condiciones que determine la Administración Tributaria.
Diapositiva 30 de 31COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Consideraciones relevantes- Sector turismo
Tratamiento especial
• La lista taxativa de servicios turísticos, prestados por quienes se encuentren debidamente inscritos
ante el ICT, estarán exentos del IVA, durante el primer año de vigencia de la Ley.
• Estarán sujetos a una tarifa reducida del 4% durante el primer año de vigencia de la Ley, la cual se
incrementará en 4% durante el tercer año de vigencia de esta Ley.
• A partir del cuarto año de vigencia de la Ley, estarán sujetos a la tarifa general del IVA.
• Los servicios que no se encuentren registrados ante el ICT, estarán sujetos a la tarifa regular.
Servicios turísticos
• Alquiler de automóviles o "Rent a Car" y alquiler de triciclos o cuadraciclos.
• Agencia de viajes emisoras, receptivas y mayoristas
• Guía turístico
• Transporte turístico
• "Canopy“, “Rafting”, "Surf“, "Kayaking“ y "Bungee"
• Paseos en bote y Teleféricos
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