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Tax & Legal News
Novedades impositivas y legales
Ley N° 21.420 del 04.02.2022, que reduce o elimina exenciones
tributarias que indica, comparecencia y representación de los
contribuyentes ante el SII, procedimiento general de devolución y
recuperación de impuestos conforme a la Ley de IVA, entre otras.
Law No. 21,420 of 02.04.2022, which reduces or eliminates tax
exemptions indicated, appearance and representation of taxpayers
before the CIRS, general procedure for refund and recovery of taxes
in accordance with the VAT Law, among others.
2022 Febrero
kpmg.cl
Tax & Legal News 1
Ley N° 21.420 del 04.02.2022, que reduce Las pérdidas no son deducibles como gasto, y deben deducirse
solo de los ingresos del mismo tipo. La ganancia, por otro lado, se
o elimina exenciones tributarias que indica considera renta con tributación cumplida.
En caso de enajenantes no residentes, el adquiriente o el corredor
de bolsa será el obligado a retener el impuesto, con la misma tasa
Como regla general, sus modificaciones rigen a contar del 1° del 10% sobre el mayor valor, o 1% sobre el total del precio de
de abril de 2022, sin perjuicio de las vigencias especiales que enajenación.
establece.
- Modifica el tratamiento tributario de los contratos de
Dentro de las modificaciones más importantes en materia arrendamiento con opción de compra de bienes o leasing
tributaria, podemos encontrar las siguientes: financieros, considerando que existe un financiamiento, según su
tratamiento financiero contable bajo IFRS, el que será establecido
por el SII mediante Resolución.
Impuesto a la Renta:
- Elimina crédito de 4% por compras de activo fijo para empresas
que obtengan un promedio de ventas anuales sobre las UF 100.00. Impuestos a las Herencias y Donaciones:
- Establece un impuesto único de tasa 10% sobre el mayor valor - Se grava con tal tributo las sumas que tengan derecho a recibir
obtenido en las operaciones a que se refiere el artículo 107 de la los beneficiarios de seguros de vida con ocasión de la muerte del
LIR. Para la determinación se fija una regla transitoria y una asegurado, excluyéndose los seguros de invalidez y sobrevivencia.
permanente, esta última dando la opción de tomar como valor de
adquisición el efectivamente pagado, o el precio de cierre oficial al
31 de diciembre del año de adquisición. Este impuesto no será
aplicable a inversionistas institucionales.
Tax & Legal News 2Impuesto Territorial: artículo 20 de la LIR, y manteniendo las exenciones existentes
- Se excluye de la aplicación de la sobretasa sobre impuesto hasta la fecha.
territorial, al concesionario u ocupante por cualquier título de bienes
raíces fiscales, municipales o nacionales de uso público.
Impuesto al lujo:
- Se aumenta la tasa marginal correspondiente al último tramo de
- Se establece un impuesto anual sobre ciertos bienes de lujo, con
aplicación de la sobretasa de impuesto territorial desde 0,275% a
tasa del 2%
0,425%.
- Pagadero por el dueño del bien al 31 de diciembre
- Incluye helicópteros y aviones sobre 160 kilos, con precio sobre
Beneficios a las viviendas:
122 UTA (aproximadamente USD 100.000), así como ciertos yates
- Se restringen los beneficios de viviendas DFL 2 adquiridas antes o y automóviles.
después del año 2010, pues se establece que para gozar de tales
- Este impuesto no afecta al Fisco ni a las Municipalidades.
beneficios los propietarios deben ser personas naturales, y sólo
aplicará respecto de un máximo de 2 viviendas por persona,
independientemente de su fecha de adquisición.
IVA:
- Se elimina el crédito especial en favor de las empresas
constructoras.
- Se modifica el hecho gravado básico de servicios, eliminándose la
restricción que contenía su definición, de gravar sólo aquellos
provenientes del ejercicio de actividades de los N°s 3 y 4 del
Tax & Legal News 3Comparecencia y representación aquellos casos en que una persona se encuentra en la
imposibilidad jurídica de ejercer por sí sola la autonomía privada por
de los contribuyentes ante el SII lo que están obligadas a actuar mediante un representante legal. Y,
en segundo lugar, la representación voluntaria, que surge
exclusivamente como consecuencia de un acto voluntario del
Modifica antiguas instrucciones del SII sobre comparecencia. interesado, que otorga poder o faculta a otra persona para que
actúe a su nombre.
En primer lugar, se establece que un contribuyente puede
comparecer personalmente o por representación. Es importante recordar que constituye una obligación para quien
actúe como representante de otro, acreditar la existencia de la
La comparecencia personal puede ser de manera presencial o representación con el título que corresponda, el que debe constar
remota a través de medios electrónicos. Además, en ciertos casos por escrito, sea en un medio físico o electrónico. Sin embargo en el
solo podrá comparecerse personalmente en cuando la naturaleza evento en que concurra ante el SII una persona atribuyéndose la
de los hechos requiere necesariamente de la presencia personal calidad de representante de un tercero, se aceptará la
del contribuyente. Algunos ejemplos son: declarar sobre hechos representación invocada, sin perjuicio que el SII pueda exigir la
personales, como la firma contenida en la declaración; atestiguar ratificación del acto por el representado o la prueba del título. Una
respecto de una declaración en cuya confección o preparación vez efectuada la ratificación, sus efectos se retrotraen a la fecha en
hubiere intervenido personalmente; declarar bajo juramento sobre que se presentó la solicitud o se practicó la actuación respectiva.
hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza
relacionados con terceras personas, etc. Misma regla que en el párrafo anterior se debe aplicar en el
supuesto de que comparece un representante cuya representación
La comparecencia por medio de un representante supone requiere consta por escrito, pero sin que se pueda acreditar la veracidad de
que las facultades del mandatario consten por escrito, sea en papel las firmas.
o en documentos electrónicos debidamente suscritos por el
poderdante. Respecto de la representación de sociedades frente al SII, es
importante contar siempre con el título que le faculta para
Por otro lado, la comparecencia por representación puede tener representar a la persona jurídica, ya sean los estatutos de la
dos orígenes. En primer lugar, la representación legal opera en sociedad, un mandato entregado por el directorio, etc. Mismo
Tax & Legal News 4principio rige para asociaciones gremiales, organizaciones En cambio, si la comunidad o sociedad de hecho no ha designado
comunitarias, cooperativas y sociedades administradoras de fondos una persona como representante ante el Servicio, la representación
de inversión. recae conjuntamente en todos los comuneros o socios de hecho,
por lo cual la notificación debe dirigirse a todos ellos en nombre de
Además, la circular entrega instrucciones sobre notificaciones del
la comunidad o sociedad de hecho. En este último caso, cuando
SII.
deba contarse un plazo desde la fecha de la notificación, se
Si la persona a quien se notifica es una persona natural, ella debe entenderá que ésta se encuentra perfecta cuando se efectúe al
individualizarse con precisión en el documento en que se último de los comuneros o socios.
materialice la notificación, indicando su nombre completo,
domicilio, Cédula Nacional de Identidad o Cédula de Identidad para
Extranjeros o pasaporte según corresponda. Ahora bien, si una
persona natural tiene un representante legal o ha designado
apoderado o mandatario para que lo represente en las actuaciones
ante el SII, la notificación debe dirigirse a la persona del
representante legal, apoderado o mandatario, utilizando los medios
de notificación establecidos por su representado.
En el caso de las actuaciones del Servicio que deban notificarse a
personas jurídicas, la notificación debe efectuarse dirigiendo la
comunicación respectiva a la persona autorizada como
representante para actuar y comparecer a nombre de ellas.
Cuando se deba notificar de una actuación del Servicio a una
comunidad o a una sociedad de hecho que no goce de
personalidad jurídica la notificación debe dirigirse a la persona del
apoderado o mandatario en su carácter de representante de la
respectiva comunidad o sociedad de hecho.
Tax & Legal News 5Procedimiento general de devolución Los contribuyentes conocerán sobre el estado de la tramitación
ingresando con su RUT y podrán desistirse de la solicitud a través
y recuperación de impuestos conforme de la web y/o rectificar, siendo dicha rectificación considerada una
nueva solicitud. Los contribuyentes que en caso de simulación u
a la Ley de IVA operación fraudulenta obtuvieran devolución de impuestos que no
corresponden, serán sancionado conforme a las normas del CT.
Los contribuyentes de los impuestos contemplados en la LIVS,
para solicitar su devolución o recuperación por cambio de
sujeto pasivo de IVA, devoluciones de crédito fiscal por
empresas en reorganización judicial, y devoluciones de IVA
exportador, deberán presentar sus solicitudes a través del sitio
web del SII conforme a las siguientes instrucciones:
1. Cambio de sujeto pasivo del IVA: Formulario 3560 (F3560)
“Solicitud de Devolución de IVA, por Cambio de Sujeto”;
Declaración Jurada 3561 (F3561) “Informe de Proveedores”;
Declaración Jurada 3562 (F3562) “Informe de Facturas de Compra
Recibidas”; y Declaración Jurada 3563 (F3563) “Informe de
Facturas Recibidas con Retención por Anticipo de IVA”.
2. Devolución IVA e impuestos especiales de la LIVS: deben
presentar el Formulario 3281
3. Devolución de IVA exportador
Tax & Legal News 6Servicios de gestión y administración Servicios de intermediación en operaciones
de proyectos y servicios de ingeniería de envío de dinero hacia el extranjero
Una sociedad residente en España presta a una planta solar operada a Se trata de operaciones de envío de dinero hacia el extranjero, por
través de una sociedad por acciones residente en Chile, servicios de cuenta de terceros (individuos con residencia en Chile) quienes
management, coordinación y administración de proyectos y servicios de entregarían dinero a la consultante para que esta se encargue de su
ingeniería por lo que se consulta acerca de la aplicación de IVA y del envío a otros países. Así, se pregunta si debería actuar como casa de
artículo 7 del Convenio Chile y España. El consultante indica que los cambio, emitiendo una boleta por el monto total de dinero que le
servicios prestados por la sociedad española son de carácter técnico o entrega la persona en Chile para su envío al extranjero o por el contrario,
profesional y no gravados con IVA y los pagos desde Chile a España actuar como intermediario financiero, pudiendo emitir su boleta de
calificarían como beneficios empresariales, afectos a tributación sólo en ventas y/o servicios por la comisión cobrada por el servicio.
el país de la residencia del receptor de la renta.
El SII indica que la actividad descrita califica como la ejecución de un mandato
Al respecto, se indica que si los servicios mencionados califican como civil y no como una actividad propia de una casa de cambios. La remuneración
servicios de carácter técnico o profesional, en principio tributarían con IA con percibida por la ejecución del mandato civil se clasifica como una renta y no
tasa del 15%, no gravados con IVA. Bajo el mismo supuesto anterior, si las afecta a IVA, debiendo emitirse facturas o boletas no afectas o exentas de
rentas obtenidas califican como beneficios empresariales, se gravan IVA, según corresponda, por la remuneración percibida. No obstante, si la
exclusivamente en el país de residencia (España), a menos que el residente en actividad en cuestión se clasifica como una renta de la segunda categoría,
España genere un EP en Chile y las rentas sean atribuibles a ese EP, en cuyo estará exenta de IVA y procederá la emisión de una boleta de honorarios
caso deberían gravarse en Chile Con todo, si los servicios corresponden a una electrónica por la remuneración pactada. En ambos casos, no se genera una
transferencia de saber propio o “know how” a las entidades chilenas, incidencia tributaria por la diferencia entre el monto total pagado por el cliente
quedarán afectos a IA de acuerdo a la LIR con tasa del 30%, y bajo el –dinero enviado más la remuneración– y el monto signado en el documento
convenio, calificarían como regalías. Estas regalías no se encuentran afectas al tributario emitido por el servicio prestado por la consultante.
IVA, salvo que la transferencia del señalado “know how” implique alguna
forma de cesión del uso o goce de una licencia.
Tax & Legal News 7Pérdida de domicilio y residencia Crédito fiscal en construcción
de un contribuyente de inmueble comercial
Facultad del SII de emitir un documento que certifique la Una sociedad por acciones de giro inmobiliario dedicada a la
pérdida de domicilio y residencia de un contribuyente. venta de bienes raíces, ha adquirido un edificio con destino
comercial, respecto del cual ha recibido una oferta de compra
Dos personas han vivido con sus hijos en Italia desde el 2016,
por parte una compañía. Se pretende materializar dicha
perdiendo su fuente principal de negocios en Chile, ya que habrían
propuesta por medio de la división de la sociedad, asignándole
vendido su participación en empresas chilenas. Actualmente viven
el edificio a la Newco, y posteriormente vendiendo las
de las ganancias de la venta antes mencionada, así como de sus
acciones en esta última compañía.
trabajos en una compañía alemana.
El SII señaló que de concretarse la reorganización, la sociedad
A propósito del nuevo concepto de “residente”, durante el año
continuadora deberá rectificar sus declaraciones rebajando el
2021 el SII impartió instrucciones tratando la adquisición o pérdida
crédito fiscal asociado a la construcción del inmueble con destino
tanto del domicilio como de la residencia, aclarando que cada uno
comercial, asignado a la sociedad naciente de la división. Por el
tiene características y requisitos propios para efectos tributarios. contrario, si la división no prospera y finalmente la inmobiliaria
Conforme a dichas instrucciones, el SII deberá certificar si se ha termina vendiendo las unidades del edificio comercial, la venta de
perdido uno de ellos o ambos, según su base de datos y los éstas se encontrará gravada con IVA.
antecedentes aportados por el contribuyente.
Tax & Legal News 8Planes de Renta líquida imponible reinvertida
compensación laboral cuando han existido retiros con cargo
a cantidades gravadas con el ISFUT
Se consulta respecto del tratamiento tributario de una Procedencia de rebajar de la RLI los retiros de utilidades
compensación laboral, un premio otorgado a determinados efectuados con cargo a rentas gravadas con el ISFUT, para
empleados, consistente en un derecho a recibir acciones, determinar la renta líquida que se mantiene reinvertida en la
sujeto al cumplimiento de ciertas condiciones establecidas en empresa.
un plan.
Para determinar la RLI que se mantiene reinvertida en la empresa
En el caso descrito, las condiciones no forman parte del contrato para efectos de invocar el incentivo al ahorro, se deben deducir,
de trabajo del participante, y al aceptar los términos del plan no se por disposición expresa de la ley, todos los retiros, remesas o
estaría incorporando derecho alguno al patrimonio. distribuciones, sin atender a su calificación tributaria, por lo que
también se deberán incluir en la deducción los retiros o
Dado que el plan no entregaría a los participantes la opción de
distribuciones con cargo al ISFUT.
adquirir acciones dentro de un determinado plazo, sino que sólo
podría ejercerse una vez cumplidas las condiciones, el plan de
compensación laboral no cumple los requisitos para ser
considerado un ingreso no constitutivo de renta.
Tax & Legal News 9Goodwil tributario Fusión con empresa extranjera
Tratamiento del goodwill tributario en una fusión impropia. La sociedad “A” es una sociedad anónima cerrada chilena que
posee el 100% de participación en “B” (sociedad panameña),
Para aplicar el tratamiento del goodwill tributario, es requisito
la que mantiene utilidades acumuladas calificadas como
indispensable que exista una inversión previa de la sociedad
financieras al 31.12.2020. Se solicita un pronunciamiento
absorbente en la absorbida. En el caso de la fusión impropia, el
respecto de los efectos tributarios de la fusión por absorción
godwill se generará al momento de la disolución de la sociedad
de B por parte de A.
absorbida, y en ese momento, la absorbente deberá determinar si
existen diferencias entre el valor total de la inversión y el capital Al 31 de diciembre del año de la absorción, al determinar el capital
propio tributario de la sociedad absorbida. propio tributario de cierre, la empresa absorbente deberá reflejar en
el RAI el incremento del capital propio, con ocasión de la absorción
Por último, en el caso de una fusión inversa no se produce el
de la entidad extranjera. Las utilidades financieras que fueron
goodwill, por cuanto no existe una inversión previa desde la filial a
incorporadas a la continuadora a la fecha de la fusión pasarán a
la matriz.
constituir un mayor saldo del RAI al término del ejercicio
respectivo.
Mediante este oficio se reitera un criterio contenido en el oficio
N°2.877 de 2019, en el sentido que existiendo una participación
previa -en este caso de la sociedad A en B- se generaría un
goodwill o badwill con ocasión de la fusión.
Tax & Legal News 10Tributación de rentas Facultad de postergar
obtenidas por sucursal en Perú emisión de factura
Desde una perspectiva chilena, las sucursales son un tipo de Plazo para su emisión y reclamo
EP cuando se utilizan para la realización del giro, debiendo de dicho documento tributario.
considerarse la aplicación de los convenios cuando corresponda.
De confirmarse la existencia de EP de acuerdo al Convenio La ley de IVA dispone que en los casos de ventas de bienes
Chile / Perú, Perú tendrá derecho gravar sin limitación las rentas corporales muebles, las facturas deberán ser emitidas en el mismo
atribuidas al EP y Chile deberá otorgar un crédito respecto esas momento en que se efectúe la entrega real o simbólica de las
rentas atribuidas, siempre y cuando esas rentas sean gravadas en especies. Ahora bien, la misma ley dispone que contribuyentes
el país de la fuente y la sociedad en Chile califique como residente. pueden postergar la emisión de sus facturas hasta el décimo día
La sucursal deberá reconocer en Chile tanto las rentas percibidas como posterior a la terminación del período en que se hubiera realizado la
las devengadas. El impuesto pagado en Perú en conformidad con su operación, debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al
legislación y el Convenio, es acreditable en Chile y, por tanto, puede ser período tributario en que ellas se efectuaron.
utilizado como crédito cuando el contribuyente deba reconocer en Chile
La ley correspondiente (Ley N°19.983) establece causales
las rentas devengadas o percibidas del EP.
específicas para reclamar de una factura, así como la forma y
Al respecto, se establecen como límite para determinar el crédito total oportunidad de efectuar dicho reclamo. Finalmente, cabe señalar
disponible a la renta neta de cada ejercicio. La renta neta de cada que el SII no puede imponer sanciones distintas a las
ejercicio es un límite general que se aplica a toda clase de rentas, salvo expresamente reguladas en nuestra legislación.
las rentas pasivas, de suerte que si el crédito proveniente de un
dividendo de fuente extranjera percibido es superior a la renta neta del
ejercicio, deberá agregarse este último valor a la base imponible
respectiva.
Tax & Legal News 11Desembolsos en procesos de licitación concesiones por servicio público de telecomunicaciones por cuanto
resultan ineludibles para la obtención de la concesión y, por
y adjudicación de concesiones de servicio consiguiente, para la posterior generación de ingresos. Sin perjuicio
de lo anterior, en tanto aquellas no comprenden la construcción de
público de telecomunicaciones una obra de uso público cuyo precio se pague con la concesión
temporal de la explotación de la misma su tratamiento deberá
ajustarse a la normativa tributaria general.
Un contribuyente solicitó al SII confirmar (i) que el criterio de
correlación de ingresos y gastos se mantiene vigente y
aplicable respecto de desembolsos incurridos en la licitación y
adjudicación de las concesiones adjudicadas al concesionario
en años anteriores, y (ii) que los gastos incurridos en la
licitación y adjudicación de nuevas concesiones se califican
como gastos de organización y puesta en marcha, y procederá
su deducción hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales
consecutivos.
A este respecto, el SII confirmó que el criterio de correlación de
ingresos y gastos se mantiene vigente y es aplicable respecto de
desembolsos incurridos en la licitación y adjudicación de
concesiones de servicio público de telecomunicaciones; tanto
anteriores como posteriores a la vigencia de la Ley de
Modernización Tributaria.
Por otro lado, la concesionaria igualmente podrá rebajar como
gasto de organización y puesta en marcha, los desembolsos en
que incurra con motivo de la licitación y adjudicación de las
Tax & Legal News 12Fecha de adquisición de acciones de una Empresario individual
sociedad nacida de un proceso de división frente a la exención de IDPC
Dos personas naturales residentes en Chile son accionistas en Situación tributaria de un empresario individual que se habría
un 60% y 40%, respectivamente, de la sociedad A SpA, la cual acogido de buena fe al criterio contenido en pronunciamiento
fue dividida, constituyéndose la sociedad B SpA. Se evalúa del SII (Oficio N° 2107 de 2017) respecto la exención del IDPC
disolver B SpA, planteándose dudas respecto de la fecha de respecto a la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas,
adquisición de las acciones que debe considerarse. modificado el año 2021 por el Oficio N° 522, que excluyó de
dicha exención a los empresarios individuales, contabilizando
Entendiendo como división homogénea aquella en que la o las
pérdidas entre los años 2017 y 2019 como rentas exentas.
sociedades que se crean a partir de la división tienen el mismo tipo
social que la sociedad dividida, el SII señala que la fecha de De acuerdo al pronunciamiento, en ningún caso la pérdida
adquisición de las acciones de B SpA corresponde a la fecha en determinada durante los ejercicios comerciales 2017 a 2019 debió
que se adquirieron las acciones de A SpA, por tratarse de una incluirse en el registro REX como ocurrió en la especie, por cuanto
sociedad nacida de una división homogénea. Para efectos de la las rentas obtenidas en la explotación de los bienes raíces no
reliquidación del Impuesto Global Complementario del Artículo 38 agrícolas siguen siendo rentas del régimen general de tributación
Bis, se consideran como años comerciales en que hayan sido afectas a los impuestos finales.
propietarios los años que hayan transcurrido desde que los
Sin perjuicio de lo anterior, las pérdidas acumuladas imputadas a
accionistas adquirieron las acciones de A SpA.
rentas exentas del IDPC podrán contabilizarse como pérdidas
deducibles de rentas afectas al IDPC tras el cambio de criterio.
Consecuente con lo anterior, dichas pérdidas podrán considerarse
para la determinación de la renta líquida imponible afecta a IDPC, a
contar del ejercicio comercial 2021.
Tax & Legal News 13Tax Solution
Bienvenido a una nueva era
Tax Solution logra una cohesión única entre la tecnología y los impuestos.
Lo invitamos a conocer el nuevo ecosistema de cumplimiento tributario,
que facilita la gestión impositiva y/o declarativa ante el SII, entregando
agilidad en el proceso para enfrentar las obligaciones fiscales.
Declaración de Impuesto Anual a la Renta
F22
Envío de Declaraciones Evaluación de Impuesto
Juradas Anuales DDJJ Tax Solution F50 Adicional y Convenios
F29
Cuadratura de RCV y Caracterización
KPMG en Chile es una Casa de software
certificada por el SII en todos sus módulos.
taxsolution@kpmg.com
© 2021 KPMG Auditores Consultores SpA, sociedad por acciones chilena y una firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Todos los derechos reservados. Impreso en Chile. KPMG y el logotipo de KPMG son
marcas registradas de KPMG Internacional, una entidad suiza.Law No. 21,420 of 02.04.2022, which reduces Losses are not deductible as an expense and should be deducted
only from income of the same type. The profit, on the other hand,
or eliminates tax exemptions indicated is considered income with taxation fulfilled.
In the case of non-resident alienators, the acquirer or the
stockbroker will be the one obliged to withhold the tax, with the
As a general rule, its modifications are effective as of April 1, same rate of 10% on the capital gain, or 1% on the total of the
2022, without prejudice to the special validity that it disposal price.
establishes.
- Modifies the tax treatment of lease contracts with the option to
Among the most important modifications in tax matters, we can purchase goods or financial leasing, considering that there is
find the following: financing, according to its accounting financial treatment under
IFRS, which will be established by the CIRS through a Resolution.
Income tax:
- Eliminates 4% credit for purchases of fixed assets for companies Inheritance and Gift Taxes:
that obtain an average annual sale of over UF 100.00. - Such tax is levied on the sums that the beneficiaries of life
- It establishes a single tax of 10% rate on the capital gain obtained insurance are entitled to receive on the occasion of the death of
in the operations referred to in article 107 of the CITL. For the the insured, excluding disability and survival insurance.
determination, a transitory rule and a permanent rule are
established, the latter giving the option of taking as the acquisition
value the one actually paid, or the official closing price as of
December 31 of the year of acquisition. This tax will not be
applicable to institutional investors.
Tax & Legal News 15Land Tax: Luxury tax:
- Excluded from the application of the surtax on territorial tax, the - An annual tax is established on certain luxury goods, with a rate of
concessionaire or occupant for any title of fiscal, municipal or 2%
national real estate for public use.
- Payable by the owner of the asset on December 31
- The marginal rate corresponding to the last section of application
- Includes helicopters and airplanes over 160 kilos, priced over 122
of the territorial tax surcharge is increased from 0.275% to
UTA (approximately USD 100,000), as well as certain yachts and
0.425%.
automobiles.
- This tax does not affect the Treasury or the Municipalities.
Home benefits:
- The benefits of DFL 2 homes acquired before or after 2010 are
restricted, since it is established that to enjoy such benefits the
owners must be natural persons, and it will only apply to a
maximum of 2 homes per person, regardless of their date of
acquisition.
VAT:
- The special credit in favor of construction companies is
eliminated.
- The basic taxable event of services is modified, eliminating the
restriction that contained its definition, of taxing only those coming
from the exercise of activities of Nos. 3 and 4 of article 20 of the
LIR, and maintaining the existing exemptions to date.
Tax & Legal News 16Appearance and representation through a legal representative. And, secondly, the voluntary
representation, which arises exclusively as a result of a voluntary
of taxpayers before the CIRS act of the interested party, which grants power or empowers
another person to act on their behalf.
It is important to remember that it is an obligation for whoever acts
Modifies old instructions on appearance. as a representative of another, to prove the existence of the
In first place, it is established that a taxpayer may appear in person representation with the corresponding title, which must be
or by proxy. recorded in writing, whether in physical or electronic means.
However, in the event that a person appears before the CIRS
The personal appearance can be in person or remotely through claiming to be the representative of a third party, the
electronic means. In addition, in certain cases, it would be only representation invoked will be accepted, without prejudice to the
possible to appear in person when the nature of the facts fact that the CIRS may require the ratification of the act by the
necessarily requires the personal presence of the taxpayer. Some represented party or proof of title. Once the ratification has been
examples are declaring about personal facts, such as the signature carried out, its effects go back to the date on which the request
contained in the declaration; testify regarding a declaration in was filed, or the respective action was carried out.
whose preparation or preparation he had personally intervened;
testify under oath about facts, data or background of any nature The same rule as in the previous paragraph must be applied in the
related to third parties, etc. event that a representative appears whose representation is in
writing, but without being able to prove the veracity of the
Appearance by means of a representative requires that the powers signatures.
of the agent be in writing, either on paper or in electronic
documents duly signed by the principal. Regarding the representation of companies before the CIRS, it is
important to always have the title that empowers to represent the
On the other hand, the appearance by representation can have two legal entity, be it the company's bylaws, a mandate delivered by
origins. In the first place, legal representation operates in those the board of directors, etc. The same principle applies to trade
cases in which a person finds it legally impossible to exercise associations, community organizations, cooperatives and
private autonomy on their own, for which they are obliged to act investment fund management companies.
Tax & Legal News 17In addition, the circular provides instructions on CIRS notifications. latter case, when a term must be counted from the date of the
notification, it will be understood that it is perfect when it is made
If the person being notified is an individual, they must be identified
to the last of the community members or partners.
precisely in the document in which the notification is materialized,
indicating their full name, address, National Identity Card or Identity
Card for Foreigners or passport, as appropriate. However, if an
individual has a legal representative or has appointed an agent or
agent to represent him or her in proceedings before the CIRS, the
notification must be addressed to the person of the legal
representative, agent or agent, using the means of notification
established by their representative.
In the case of actions of the CIRS that must be notified to legal
persons, the notification must be made by directing the respective
communication to the person authorized as a representative to act
and appear on their behalf.
When a CIRS action must be notified to a community or de facto
company that does not have legal personality, the notification must
be addressed to the person of the agent or representative in his
capacity as representative of the respective community or de facto
company.
On the other hand, if the community or de facto partnership has
not designated a person as a representative before the CIRS, the
representation falls jointly to all the community members or de
facto partners, for which the notification must be addressed to all
of them on behalf of the community or de facto society. In the
Tax & Legal News 18General procedure for refund and recovery Taxpayers will know about the status of the processing by entering
with their RUT and may withdraw from the application through the
of taxes in accordance with the VAT Law web and/or rectify, said rectification being considered a new
application. Taxpayers who, in case of simulation or fraudulent
operation, obtain a refund of taxes that do not correspond, will be
Taxpayers of the taxes contemplated in the LIVS, to request sanctioned in accordance with the TC regulations.
their refund or recovery due to a change in VAT taxable
person, tax credit refunds for companies undergoing judicial
reorganization, and export VAT refunds, must submit their
applications through the website of the CIRS according to the
following instructions:
1. Change of VAT taxpayer: Form 3560 (F3560) “Request for VAT
Refund, due to Change of Subject”; Affidavit 3561 (F3561)
"Supplier Report"; Affidavit 3562 (F3562) “Report of Purchase
Invoices Received”; and Affidavit 3563 (F3563) "Report of Invoices
Received with Withholding for VAT Advance".
2. VAT refund and special taxes of the LIVS: they must present
Form 3281
3. Exporter VAT refund
Tax & Legal News 19Project management and administration Intermediary services in
services and engineering services money transfer operations abroad
A company resident in Spain provides a solar plant operated through a These are operations of sending money abroad, on behalf of third parties
joint-stock company resident in Chile, management services, (individuals residing in Chile) who would deliver money to the consultant
coordination and administration of projects and engineering services, for so that she can take care of sending it to other countries. Thus, the
which it is consulted about the application of VAT and article 7 of the taxpayer asks if he/she should act as a bureau de change, issuing a ticket
Chile and Spain Agreement. The consultant indicates that the services for the total amount of money that the person in Chile gives him/her to
provided by the Spanish company are of a technical or professional send abroad or, on the contrary, act as a financial intermediary, being
nature and are not subject to VAT and payments from Chile to Spain able to issue his/her sales ticket and /or services for the commission
would qualify as business benefits, subject to taxation only in the charged for the service.
country of residence of the recipient of the income.
The CIRS indicates that the described activity qualifies as the execution of a
In this regard, it is indicated that if the services mentioned qualify as services civil mandate and not as an activity of a foreign exchange office. The
of a technical or professional nature, in principle they would be taxed with remuneration received for the execution of the civil mandate is classified as
WHT at a rate of 15%, not taxed with VAT. Under the same assumption as income and does not affect VAT, and invoices or receipts must be issued that
above, if the income obtained qualifies as business profits, it is taxed are not affected or exempt from VAT, as appropriate, for the remuneration
exclusively in the country of residence (Spain), unless the resident in Spain received. However, if the activity in question is classified as income of Labor
generates a PE in Chile and the income is attributable to that PE, in which Tax, it will be exempt from VAT and an electronic fee ticket will be issued for
case they should be taxed in Chile However, if the services correspond to a the agreed remuneration. In both cases, a tax incidence is not generated for
transfer of own knowledge or "know how" to Chilean entities, they will be the difference between the total amount paid by the client –money sent plus
subject to WHT according to the CITL with a rate of 30%, and under the the remuneration– and the amount indicated in the tax document issued for
agreement, they would qualify as royalties. These royalties are not subject to the service provided by the consultant.
VAT, unless the transfer of the aforementioned "know how" implies some
form of transfer of use or enjoyment of a license.
Tax & Legal News 20Loss of domicile Tax credit in construction
and residence of a taxpayer of commercial real estate
Faculty of the CIRS to issue a document that certifies the loss A real estate joint-stock company dedicated to the sale of real
of domicile and residence of a taxpayer. estate has acquired a building for commercial use, for which it
has received a purchase offer from a company. It is intended
Two people have lived with their children in Italy since 2016, losing
to materialize this proposal by dividing the company,
their main source of business in Chile, since they would have sold
assigning the building to Newco, and subsequently selling the
their stake in Chilean companies. They currently live off the
shares in the latter company.
proceeds from the aforementioned sale, as well as their jobs at a
German company. The CIRS indicated that if the reorganization takes place, the
successor company must rectify its declarations by reducing the
Regarding the new concept of "resident", during the year 2021 the
tax credit associated with the construction of the property for
CIRS issued instructions dealing with the acquisition or loss of both
commercial use, assigned to the new company arising of the
domicile and residence, clarifying that each one has its own
division. On the contrary, if the division does not prosper and finally
characteristics and requirements for tax purposes. the real estate company ends up selling the units of the
In accordance with said instructions, the CIRS must certify if one or commercial building, the sale of these will be taxed with VAT.
both of them has been lost, according to its database and the
information provided by the taxpayer.
Tax & Legal News 21Workers Compensation Plans Taxable net income reinvested when
there have been withdrawals charged
to amounts taxed with the ISFUT
It is consulted regarding the tax treatment of labor Origin of lowering from the Tax Base the withdrawals
compensation, an award granted to certain employees, of profits made against income taxed with the ISFUT,
consisting of a right to receive shares, subject to the to determine the net income that remains reinvested
fulfillment of certain conditions established in a plan. in the company.
In the case described, the conditions are not part of the To determine the Tax Base that remains reinvested in the company
participant's employment contract, and by accepting the terms of for the purposes of invoking the savings incentive, all withdrawals,
the plan, no right would be incorporated. remittances or distributions must be deducted, by express
provision of the law, without regard to their tax classification, for
Since the plan would not give participants the option to acquire
which reason also withdrawals or distributions charged to the
shares within a certain period but could only be exercised once the
ISFUT must be included in the deduction.
conditions are met, the workers' compensation plan does not meet
the requirements to be considered non-taxable income.
Tax & Legal News 22Tax Goodwil Merger with foreign company
Treatment of tax goodwill in a downstream merger. Company “A” is a Chilean closed corporation that has a 100%
interest in “B” (Panamanian company), which maintains
To apply the tax goodwill treatment, it is an essential requirement
accumulated profits classified as financial as of 12.31.2020. A
that there be a prior investment by the absorbing company in the
statement is requested regarding the tax effects of the merger
absorbed company. In the case of a downstream merger, the
by absorption of B by A.
goodwill will be generated at the time of the dissolution of the
absorbed company, and at that time, the absorbing company must As of December 31, of the year of absorption, when determining
determine if there are differences between the total value of the the closing tax equity, the absorbing company must reflect in the
investment and the taxable capital of the absorbed company. RAI the increase in capital, due to the absorption of the foreign
entity. The financial profits that were incorporated into the
Finally, in the case of a downstream merger, goodwill is not
successor on the date of the merger will become a greater balance
produced since there is no prior investment from the subsidiary to
of the RAI at the end of the respective fiscal year.
the parent company.
Through this Ruling, a criterion contained in Ruling No. 2,877 of
2019 is reiterated, in the sense that there is a prior participation -in
this case, of company A in B- a goodwill or badwill would be
generated on the occasion of the merger.
Tax & Legal News 23Taxation of income Power to postpone
obtained by a branch in Peru issuance of invoice
From a Chilean perspective, branches are a type of PE when Deadline for its issuance and claim of said tax document.
they are used to carry out the business, and the application of
The VAT law provides that in cases of sales of movable tangible
the agreements should be considered when appropriate. If the
property, the invoices must be issued at the same time that the
existence of a PE is confirmed in accordance with the
actual or symbolic delivery of the species is made. However, the
Chile/Peru Agreement, Peru will have the right to tax the
same law provides that taxpayers can postpone the issuance of
income attributed to the PE without limitation and Chile must
their invoices until the tenth day after the end of the period in
grant a credit with respect to said attributed income, as long
which the operation was carried out, and in any case, their date
as said income is taxed in the country of the source and the
company in Chile qualifies as a resident. must correspond to the tax period in which they are issued.
The branch must recognize in Chile both the income received and The corresponding law (Law No. 19,983) establishes specific
the income accrued. The tax paid in Peru in accordance with its grounds for claiming an invoice, as well as the form and
legislation and the Agreement, is creditable in Chile and, therefore, opportunity to make said claim. Finally, it should be noted that the
can be used as a credit when the taxpayer must recognize in Chile CIRS cannot impose sanctions other than those expressly
the income earned or received from the PE. regulated in our legislation.
In this regard, they are established as a limit to determine the total
credit available to the net income of each fiscal year. The net
income for each year is a general limit that applies to all kinds of
income, except passive income, so that if the credit from a foreign
source dividend received is greater than the net income for the
year, this must be added. last value to the respective tax base.
Tax & Legal News 24Disbursements in bidding processes Date of acquisition
and awarding of telecommunications of shares of a company
public service concessions born from a division process
A taxpayer requested the CIRS to confirm (i) that the income and Two individual residents in Chile are 60% and 40%
expense correlation criterion remains in force and applicable with shareholders, respectively, of company A SpA, which was
respect to disbursements incurred in the bidding and awarding of the
concessions awarded to the concessionaire in previous years, and (ii)
divided, constituting company B SpA. Dissolution of B SpA is
that the expenses incurred in the bidding and awarding of new being considered, raising doubts regarding the date of
concessions, they are classified as organization and start-up expenses, acquisition of actions to be considered.
and their deduction will proceed up to a period of six consecutive
business years.
Understanding a homogeneous division as one in which the
company or companies created from the division have the same
In this regard, the CIRS confirmed that the revenue and expense correlation corporate type as the divided company, the CRIS indicates that the
criterion remains in force and is applicable with respect to disbursements
date of acquisition of the shares of B SpA corresponds to the date
incurred in the bidding and awarding of telecommunications public service
concessions; both before and after the effective date of the Tax Modernization on which the acquired the shares of A SpA, as it was a company
Law. born from a homogeneous division. For purposes of the re-
settlement of Personal Tax, the years that have elapsed since the
On the other hand, the concessionaire may also reduce as an organization and
start-up expense, the disbursements incurred by reason of the bidding and shareholders acquired the shares of A SpA are considered as
awarding of concessions for public telecommunications service, since they are business years in which they have been owners.
unavoidable for obtaining the concession and, therefore, for the subsequent
generation of income. Notwithstanding the foregoing, while those do not
include the construction of a work for public use whose price is paid with the
temporary concession of the exploitation of the same, their treatment must
comply with the general tax regulations.
Tax & Legal News 25Sole proprietor vs. CIT exemption
Tax situation of an individual entrepreneur who would have
accepted in good faith the criteria contained in the
pronouncement of the CIRS (Official No. 2107 of 2017)
regarding the CIT exemption regarding the effective income of
non-agricultural real estate, modified in 2021 by Official Letter
No. 522, which excluded individual entrepreneurs from said
exemption, accounting for losses between 2017 and 2019 as
exempt income.
According to the pronouncement, in no case should the loss
determined during the 2017 to 2019 business years be included in
the REX registry as it occurred in the species, since the income
obtained in the exploitation of non-agricultural real estate continues
to be income from the general regime. of taxation affected to the
final taxes.
Notwithstanding the foregoing, accumulated losses allocated to
income exempt from CIT may be accounted for as deductible
losses from income subject to the CIT after the change in criteria.
Consistent with the foregoing, said losses may be considered for
the determination of the net taxable income affecting CIT, starting
from the 2021 business year.
Tax & Legal News 26Contacto
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