Comparativo: Ilícitos Tributarios y Sanciones en la Reforma del COT - Deloitte
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Avance Legal
16 de Septiembre de 2015
Comparativo: Ilícitos
Tributarios y Sanciones
en la Reforma del COT
El 18 de noviembre de 2014, se publicó en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N° 6.152 Extraordinario, la reforma del Código Orgánico Tributario (“Reforma del
COT”), la cual trajo cambios significativos en las potestades sancionatorias y de investigación
atribuidas a la Administración Tributaria.
En la Reforma del COT se destaca: (i) el incremento de las sanciones pecuniarias y con pena
Contenido extraído de restrictiva de libertad, (ii) la ampliación de los ilícitos con pena restrictiva de libertad, y (iii) la
la Gaceta Oficial
Extraordinaria de la ampliación de la pena de clausura de los establecimientos principales y sucursales a la mayoría
República Bolivariana de los ilícitos relacionados con el incumplimiento de deberes formales.
de Venezuela Nro.
6.152, publicada el 18 A continuación les presentamos un cuadro comparativo sobre los cambios más significativos
de Noviembre de 2014.
relativos a los ilícitos tributarios y las sanciones aplicables en la Reforma de COT:Reforma del COT COT Derogado
Clausura de 5 Multa de 50
días continuos y UT
multa de 150 UT
Inscribirse en los Numeral 2 Clausura de 5 Multa de 25
registros de la días continuos y UT
Administración multa de 50 UT
Tributaria fuera del
plazo establecido en
las leyes
Artículo 100. Ilícitos Proporcionar Numeral 3 Clausura de 5 Multa de 25
tributarios Formales información relativa a días continuos y UT
relacionados con el los antecedentes o multa de 50 UT
deber de emitir, datos para la
entregar o exigir inscripción o
facturas u otros actualización de
documentos. forma parcial o
errónea
Proporcionar Numeral 4 Clausura de 5 Multa de
información de días continuos 50 UT
actualización de y multa de 100
registros fuera del UT
lapso respectivo
La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará a todos los establecimientos o sucursales que
posea el sujeto pasivo.
Reforma del COT COT Derogado
No emitir facturas u Numeral 1 Clausura de Multa de 1
otros documentos 10 días UT por cada
obligatorios o continuos y factura,
emitirlos en un multa de 150 comprobant
medio no UT eo
autorizado documentos
dejado de
emitir, hasta
un máximo
de 200 UT
Artículo 101. Ilícitos
tributarios formales Emitir facturas u Numeral 2 Clausura de
relacionados con el otros documentos 10 días
deber de emitir, cuyos datos no continuos y
entregar o exigir coincidan con el multa de 150
facturas u otros correspondiente a UT
documentos. la operación real o
sean ilegibles
2 No conservar las Numeral 3 Clausura de
copias de las 10 días
facturas u otros continuos y
documentos multa de 150
obligatorios por el UT
lapso establecido
por las normas
tributarias
Alterar las Numeral 4 Clausura de
características de 10 días
las maquinas continuos y
fiscales multa de 150
UT
Emitir facturas u Numeral 5 Clausura de 5 Multa de 1
otros documentos días UT por cada
obligatorios con continuos y factura,
prescindencia total multa de 100 comprobant
o parcia de los UT eo
requisitos de ley documentos
dejado de
emitir, hasta
un máximo
de 150 UT
Utilizar Numeral 6 Clausura de 5
simultáneamente días
más de un medio continuos y
de emisión de las multa de 100
facturas UT
Utilizar un medio de Numeral 7 Clausura de 5
facturación distinto días
al indicado como continuos y
obligatorio multa de 100
UT
No entregar Numeral 8 Clausura de 5 Multa de 1
facturas que sean días UT por cada
obligatorias continuos y factura,
multa de 100 comprobant
UT eo
documentos
dejado de
emitir, hasta
un máximo
de 150 UT
3 No exigir a los Numeral 9 Multa de 5 UT Multa de 1 a
vendedores o 5 UT
prestadores de
servicios las
facturas cuando
haya obligación de
emitirlas
Aceptar facturas Numeral 10 Multa de 10 Multa de 5 a
cuyos montos no UT 50 UT
coincidan con la
operación realizada.
Emitir cualquier tipo Numeral 11 Clausura de 5 días
de documento continuos y multa
distinto a la factura, de 100 UT
que sea utilizado
para informar el
monto parcial o total
de las operaciones
realizadas.
Las sanciones de clausura previstas en los numerales 1,4,5,6, y 7 se extenderán hasta tanto el sujeto pasivo
cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la administración la regularización. Corregida la
situación que motivo la sanción, la Administración Tributaria procederá de forma inmediata a levantar la medida
de clausura
La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará solo en el lugar de la comisión del ilícito, aun en los
casos en que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales
Reforma del COT COT Derogado
No llevar libros Numeral 1 Clausura de Multa de 50
y registros 10 días UT y se
exigidos por las continuos y incrementar
normas multa de 150 á 50 UT por
respectivas UT cada
infracción
nuevas
hasta 200
UT
No mantener los Numeral 2 Clausura de 5
libros y registros días continuos y
en el domicilio multa de 100 UT
cuando fuere
obligatorio o no
4exhibirlos
cuando la
Administración
Tributaria lo
Artículo 102. Ilícitos solicite.
tributarios relacionados Destruir, alterar o Numeral 3 Clausura de 10
con el deber de llevar no conservar las días continuos y
libros y registros memorias de las multa de 150
contables maquinas UT.
fiscales
contentivas del
registro de la
operaciones
efectuadas.
No mantener los Numeral 4 Clausura de 5
medios que días continuos y
contengan los multa de 100 UT
libros y registros
de las
operaciones
realizadas, en
condiciones de
operación o
accesibilidad
Llevar los libros y Numeral 5 Clausura de 5 Multa de 25
registros con días continuos y UT y se
atraso de un mes multa de 100 UT incrementar
á 25 UT por
cada nueva
infracción
hasta 100
UT
No conservar Numeral 6 Clausura de 5 Multa de 25
durante el plazo días continuos y UT y se
establecido por multa de 100 UT incrementar
la normativa, los á 25 UT por
libros y registros, cada nueva
así como los infracción
sistemas, hasta 100
programas o UT
soportes que
contengan
contabilidad
Llevar libros y Numeral 7 Clausura de 5 Multa de 25
registros sin días continuos y UT y se
cumplir con las multa de 100 UT incrementar
formalidades á 25 UT por
cada nueva
5establecidas por infracción
la normas hasta 100
UT
No llevar en Numeral 8 Clausura de 5
castellano o en días continuos y
moneda nacional multa de 100 UT
los libros de
contabilidad y
otros registros
contables
La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará a todos los establecimientos o sucursales que
posea el sujeto pasivo.
Las sanciones de clausura previstas para los ilícitos establecidos en este artículo, se extenderán hasta tanto el
sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la administración la regularización.
Corregida la situación que motivo la sanción la Administración Tributaria procederá de forma inmediata a
levantar la medida de clausura.
Reforma del COT COT Derogado
No presentar la Numeral 1 Clausura de 10 Multa de 10
declaraciones o días continuos y UT,
presentarlas con multa de 150 UT aumentará
retraso superior a 10 UT por
de 1 año cada nueva
infracción
hasta un
máximo de
50 UT
No presentar las Numeral 2 Multa de 50 UT Multa de 10
comunicaciones UT, se
que establezca elevará a 10
la ley UT por cada
nueva
infracción
hasta un
máximo de 50
UT
Artículo 103. Ilícitos
Presentar las Numeral 3 Multa de 100 UT Multa de 5
tributarios formales
declaraciones en UT,
relativos con el deber
forma incompleta aumentará a
de presentar
o con retraso 5 UT por
declaraciones y
superior a 1 año cada nueva
comunicaciones.
infracción
hasta 25 UT
Presentar otras Numeral 4 Multa de 50 UT Multa de 5
comunicaciones UT y se
incompletas o incrementar
fuera del plazo á 5 UT por
6cada nueva
infracción
hasta 25 UT
Presentar más Numeral 5 Multa de 50 UT Multa de 5
de una UT y se
declaración incrementar
sustitutiva o la á 5 UT por
primera cada nueva
declaración infracción
sustituta fuera hasta 25 UT
del lapso
Presentar las Numeral 6 Multa de 50 UT Multa de 5
declaraciones en UT y se
formularios, incrementar
medios formatos, á 5 UT por
o lugares no cada nuevas
autorizados infracción
hasta 25 UT
No presentar o Numeral 7 En caso de no En caso de
presentar con presentarlas, presentarlas
retardo la clausura de 10 multa de
declaración días continuos y 1000 a 2000
informativa de multa de 2000 UT; en caso
las inversiones UT, en el caso de retardo
en jurisdicciones de retraso con multa de 250
de baja multa de 1000 a 750 UT
imposición UT
La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará a todos los establecimientos o sucursales que
posea el sujeto pasivo.
7Reforma del COT COT Derogado
Producir, circular Numeral 1 Clausura de Multas de 10
o comercializar 10 días UT, se
productos o continuos, incrementar
mercancías sin multa de 250 á en 10 UT
los elementos de UT y comiso por cada
control exigidos de bienes y nueva
por las normas mercancías. infracción
tributarias o En caso que la hasta un
estos sean falsos actividad esté máximo de
sometida a 50 UT
autorización
por parte de
AT, será
suspendida
por 90 días,
Artículo 104. Ilícitos en caso de
tributarios formales reincidencia la
relacionados con el autorización
cumplimiento del deber será revocada.
de permitir el control de
Circular o Numeral 2 Clausura de Multas de 10
la Administración
comercializar 10 días UT, se
Aduanera
productos o continuos, incrementar
mercancías sin multa de 250 á en 10 UT
las facturas u UT y comiso por cada
otros de los bienes nueva
documentos que y mercancías. infracción
acrediten su En caso que la hasta un
propiedad actividad esté máximo de
sometida a 50 UT
autorización
por parte de
AT, será
suspendida
por 90 días,
en caso de
reincidencia la
autorización
será revocada.
No exhibir, Numeral 3 Multa de 100 Multas de 10
ocultar o destruir UT UT, se
certificados, incrementar
carteles, señales á en 10 UT
y demás medios por cada
utilizados, nueva
exigidos o infracción
distribuidos por hasta un
la Administración máximo de
Tributaria 50 UT
8 Elaborar facturas Numeral 4 Clausura de Multas de 10
u otros 10 días UT, se
documentos sin continuos, incrementar
la autorización multa de 1000 á en 10 UT
otorgada por la UT. La AT no por cada
Administración otorgará nueva
Tributaria, autorizaciones infracción
cuando lo exijan para el hasta un
las normas ejercicio de las máximo de
actividades en 50 UT
los cuales los
Sujetos
Pasivos
cometieron los
ilícitos.
Comercializar Numeral 5 Clausura de
maquinas 10 días
fiscales o sus continuos,
partes multa de 1000
esenciales que UT. La AT no
garanticen el otorgará
control fiscal, sin autorizaciones
autorización para el
otorgada ejercicio de las
actividades en
los cuales los
Sujetos
Pasivos
cometieron los
ilícitos.
Incumplir los Numeral 6 Clausura de Multas de 10
deberes 10 días UT, se
previstos en las continuos y incrementar
normas multa de 200 á en 10 UT
respectivas, UT. Se por cada
relacionados con revocará la nueva
la autorización autorización infracción
otorgada para la otorgada. hasta un
elaboración de máximo de
facturas u otros 50 UT y se
documentos. les revocará
la
autorización
9 Incumplir los Numeral 7 Clausura de
deberes 10 días
previstos en las continuos y
normas multa de 200
respectivas, UT. Se
relacionados con revocará la
la autorización autorización
otorgada para la otorgada.
fabricación de
máquinas
fiscales, así
como lo relativo
a servicios de
distribución y
mantenimientos.
Impedir u Numeral 8 Clausura de Multa de 150
obstruir por sí 10 días a 500 UT
mismo o por continuos y
interpuestas multa de 500
personas, el UT
ejercicio de las
facultades
otorgadas a las
Administración
Tributaria
No entregar Numeral 9 Multa de 100 UT
comprobante de
retención
Expender Numeral 10 Multa de 200
especie fiscales, UT y comiso
aunque sea de de las
lícita circulación, especies
sin autorización
por parte de la
Administración
Tributaria
Ocultar, acaparar Numeral 11 Multa de 200
o negar UT y comiso
injustificadament de las
e las planillas, especies
formatos, gravadas
formularios o
especies fiscales
No mantener o Numeral 12 Clausura de
conservar la 10 días
documentación continuos y
que soporta el multa de 1000
cálculo de los UT
precios de
transferencias
10No mantener en Numeral 13 Clausura de Multas de 10
condiciones de 10 días UT, se
operaciones los continuos y incrementar
soportes multa de 200 á en 10 UT
magnéticos UT por cada
utilizados en las nueva
aplicaciones que infracción
incluyan datos hasta un
vinculados con la máximo de
tributación 50 UT
No facilitar los Numeral 14 Clausura de
equipos técnicos 10 días
necesarios para continuos y
la revisión de multa de 200
orden tributario UT
de la
documentación
micro grabada
que realice el
contribuyente
Reforma Ley Derogada
No proporcionar Numeral 1 Multa de 100 Multa de 10
información que UT UT y se
sea requerida incrementar
por la á en 10 UT
Administración por cada
Tributaria sobre nueva
Artículo 105. Ilícitos sus actividades o infracción,
tributarios formales las de terceros hasta un
relacionados con el con los que máximo de
deber de informar y guarde relación, 200 UT
comparecer ante la dentro de los
Administración plazos
Tributaria. establecidos
No notificar a la Numeral 2 Multa de 100 Multa de 10
Administración UT UT y se
Tributaria las incrementar
compensaciones á en 10 UT
y cesiones de por cada
créditos en los nueva
infracción,
11términos hasta un
establecidos máximo de
200 UT
Proporcionar a la Numeral 3 Multa de 100 Multa de 10
Administración UT UT y se
Tributaria incrementar
información falsa á en 10 UT
o errónea por cada
nueva
infracción,
hasta un
máximo de
50 UT
No comparecer Numeral 4 Multa de 100 Multa de 10
ante la UT UT y se
Administración incrementar
tributaria cuando á en 10 UT
esta lo solicite, por cada
salvo que exista nueva
causa justificada infracción,
hasta un
máximo de
50 UT
Revelar Numeral 5 Multa de 1000 Multa de 200
información de UT a 500 UT
carácter (Funcionario
reservado o s públicos).
hacer uso Multa de 500
indebido de la a 2000 UT
misma (Los que
revelen
información
solo en
materia de
precios de
transferencia
.
Reforma del COT COT Derogado
La reapertura de Numeral 1 Multa de 1000 Multa de 200
un local, oficina o UT y cierre del a 500 UT
establecimiento, establecimient
o de la sección o por el doble
que del lapso
corresponda, con inicialmente
violación de la impuesto
clausura
12impuesta por la
Administración
Tributaria, no
suspendida o
revocada
La destrucción o Numeral 2 Multa de 1000 Multa de 200
alteración de los UT y cierre del a 500 UT
Artículo 106. Ilícitos sellos, precintos establecimient
tributarios relacionados o cerraduras o por el doble
con el desacato de puestos por la del lapso
órdenes de la Administración inicialmente
Administración Tributaria, o la impuesto
Tributaria realización de
cualquier otra
operación
destinada a
desvirtuar la
colocación de los
mismos
La utilización, Numeral 3 Multa de 500 Multa de 200
sustracción, UT a 500 UT
ocultamiento o
enajenación de
bienes o
documentos que
queden retenidos
en poder del
presunto
infractor, en caso
que se hayan
adoptado
medidas
cautelares
13Reforma del COT COT Derogado
Fabricar, Numeral Multa de 1000 UT Multa de 150
importar, 1 y comiso de las a 350 UT y
comercializar o especies comiso de
expender bienes gravadas. Sin las especies
sin las debidas perjuicio de la gravadas
autorizaciones, pena prevista en
cuando ello sea el artículo 119
exigido por las (defraudación
normas tributaria penada
respectivas con prisión de
seis (6) meses a
siete (7) años. En
el caso de
obtención
indebida de
devoluciones, se
incrementará un
tercio de la pena.
Asimismo cuando
el sujeto pasivo
sea sancionado
por defraudación
tributaria el
tribunal ordenara
que la sanción
sea incrementada
en un doscientos
Artículo 107. Ilícitos
por ciento (200%)
tributarios relativos a
del tributo
las actividades
omitido.
sometidas a
Circular, Numeral Comiso de las Multa de 50
autorización
comercializar, 2 especies a 150 UT y
distribuir o gravadas retención de
expender la especies
especies hasta que se
gravadas que no obtenga la
cumplan los autorización.
requisitos legales
14 Circular, Numeral Multa de 1000 UT Multa de 100
comercializar, 3 y comiso de las a 250 UT y
distribuir o especies comiso de
expender gravadas. Sin las especies
especies perjuicio de la gravadas
gravadas que no pena prevista en
cumplen los el artículo 119
requisitos legales (defraudación
para su tributaria penada
elaboración, con prisión de
producción y seis (6) meses a
transporte, y siete (7) años. En
aquellas de el caso de
procedencia obtención
ilegal o indebida de
adulterada devoluciones, se
incrementará un
tercio de la pena.
Asimismo cuando
el sujeto pasivo
sea sancionado
por defraudación
tributaria el
tribunal ordenara
que la sanción
sea incrementada
en un doscientos
por ciento (200%)
del tributo
omitido.
Efectuar Numeral Multa de 100 UT Multa de 25
modificaciones o 4 y suspensión de a 100 UT y
transformaciones la respectiva suspensión
que alteren las actividad hasta de la
características, que se obtenga la respectiva
índole o autorización actividad
naturaleza de la hasta que se
industria, obtenga la
establecimientos, autorización
negocios y
expendios sin la
debida
autorización
15El comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, materia prima, maquinas, útiles, instrumentos de
producción y bienes relacionados con la industria clandestina, se impondrá aun cuando no haya podido
determinarse el infractor.
Reforma Ley Derogada
Incumplimiento de otro Deber Formal sin Multa de 100 UT
Artículo 108. sanción especifica
Incumplimiento de
otros deberes formales
Cuando los ilícitos formales previstos en este capítulo sean cometidos por sujetos pasivos calificados como
Especiales, las sanciones pecuniarias aplicables serán aumentadas en un 200%.
Reforma del COT COT Derogado
Artículo 110. Pago dentro Multa del 0,28% El 1% de lo
Quien pague con del término de por cada día de adeudado
retraso la deuda 1 año retraso hasta un
tributaria. máximo de
100% del monto
adeudado.
CAPITULO III. Pago fuera Adicionalment
ARTICULOS 109 AL del término de e una multa
117. DE LOS ILICTOS 1 año del 50% del
TRIBUTARIOS monto
MATERIALES adeudado
Quien pague Multa adicional
fuera del del 150% del
lapso de los 2 monto
años adeudado
Cuando el pago del tributo se efectúe en el curso del
procedimiento de fiscalización y determinación, se
aplicarán según el caso, las sanciones previstas en el
artículo 112 (multa del 100% hasta el 300% del tributo
omitido).
Artículo 111. Multa del 30% sobre la cantidad del
Cuando se tributo determinado
efectúen
determinaciones
conforme al
procedimiento de
recaudación en
16caso de omisión
de declaraciones
Artículo 112. Multa del 100% hasta un 300% del Multa de
Quien mediante tributo omitido 25% hasta
acción u omisión un 200% del
cause la tributo
disminución omitido
ilegítima de los
En caso de allanamiento Multa del 30% del tributo Multa del 10% del
ingresos
(artículo 196) omitido tributo omitido
tributarios,
incluso mediante
el disfrute
indebido de
exenciones
exoneraciones u
otros beneficios
fiscales.
Artículo 113. La Multa del 100% al 500% de las Del 50% al
obtención de cantidades indebidamente obtenidas 200% de las
devoluciones o cantidades
reintegros indebidamen
indebidos, sin te obtenidas
perjuicio de la
sanción
establecida en el
artículo 119.
Artículo 114. 1. Quien omita Multa del 10% al 20%
Incumplimiento pagos de anticipo 100% del del anticipo
del Deber de anticipo omitido
Anticipar a omitido
cuenta de la
obligación 2. El retraso en el Multa del 1,5%
tributaria pago de los 0,05% por mensual de
principal. anticipos cada día de los anticipos
retraso hasta omitidos
un máximo de
100%
Artículo 115. 1. Por no retener, Multa del 500% del tributo Multa de 100% al
Incumplimiento percibir o enterar no retenido o percibido 300% del tributo no
de las tributos retenido o percibido
Obligaciones de
retener, percibir, 2. Por retener o Multa del 100% de la Multa del 50% al
o enterar los percibir menos de cantidad no retenida o 150% de las
tributos. percibida cantidades no
lo que
retenidas
corresponde
173. Por enterar las Multa del 5% por cada día Multa del 50% por
cantidades de retraso en su cada mes de retraso
retenidas o enteramiento hasta un hasta un 500%.
máximo de 100 días.
percibidas fuera
del plazo
establecido
4. Por no enterar Multa de 1000% de las
las cantidades referidas cantidades. Sin
retenidas o perjuicio de lo establecido
en el artículo 119.
percibidas
Artículo 116. El Multa de 500 UT y comiso de las Multa del
comercializar o especies 100 a 250
expender en el UT y comiso
territorio nacional de las
especies especies
gravadas
destinadas a la
importación o
exportación para
el consumo del
régimen
aduanero
Artículo 117. El Multa de 300 UT. Multa del
comercializar 100 a 250
especies UT y comiso
gravadas a de las
establecimientos especies
o personas no
autorizadas para
su expendio
cuando ello sea
exigido en las
normas
tributarias.
Reforma del COT COT Derogado
Artículo 119. La defraudación Prisión de 6 meses a 7 Prisión de 6
Quien incurra en años meses a 7 años
defraudación En caso de obtención Prisión de 6 meses a 7 Cantidad superior a
indebida de devoluciones. años incrementada en un 100 UT de 4 a 8
tercio la pena años de prisión.
La defraudación Adicional sanción prevista
en el encabezado del
artículo 112 aumentada en
un 200%.
18 Artículo 121. 4 a 6 años de prisión. 2a4
CAPITULO IV. Quien no entere años de
ARTÍCULOS 118 AL los tributos prisión.
130. DE LOS ILICTOS retenidos o
TRIBUTARIOS percibidos en los
PENALES plazos
establecidos
Artículo 122. 1 a 5 años de prisión
Quien estando
en conocimiento
de la iniciación
de un
procedimiento
tendente a la
determinación o
cobro de
obligaciones,
provocare o
agravare la
insolvencia
propia o ajena.
Artículo 123. 1 a 5 años de prisión
Quien incite
públicamente o
efectúe
maniobras
concertadas
tendentes a
organizar la
negativa
colectiva al
cumplimiento de
las obligaciones
Artículo 124. 3 meses a 3 años de prisión 3 meses
Funcionarios, a 3 años
empleados de
públicos; sujetos prisión
pasivos y sus
representantes;
autoridades
judiciales y
cualquier otro
que directa o
indirectamente,
revele, divulgue
o haga uso
personal o
indebido de la
19información
confidencial.
Artículo 129. El Los años de prisión se incrementaran al doble.
funcionario que
colabore o Adicionalmente será inhabilitado de 5 a 15 años en el
participe en la desempeño de la función pública.
comisión de
estos ilícitos
tributarios.
20Contactos
Alejandro Gómez Burt Hevia Departamento de Mercadeo
algomez@deloitte.com bhevia@deloitte.com vemercadeo@deloitte.com
Oficinas
Caracas Pto. La Cruz Pto. Ordaz Valencia
Avda. Blandín, Torre B.O.D, Avda. Principal de Lechería, Avda. Guayana, Torre Colón, Torre Venezuela, Piso 3,
Piso 18. La Castellana. Centro Comercial Anna, Piso 2, Ofic. 1, Urb. Alta Vista. Oficinas A y D, Av. Bolívar
Teléfono +58 (212) 206 8502 Piso 02, Ofic. 41, Lechería. Teléfono +58 (286) 961 1383 Norte, Urb. La Alegría.
Fax +58 (212) 206 8740 Teléfono +58 (281) 286 7175 Fax +58 (286) 962 7234 Teléfono +58 (241) 824 2790
Fax +58 (281) 286 9122 Fax +58 (241) 823 4119
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del Reino Unido, limitada por garantía, y su red de firmas miembros, cada una separada legalmente como entidades
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