INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES - Artículo 176º Numeral
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Artículo 176º
Numeral 1)
INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
INFRACCIONES FRECUENTES1. INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS
1.1 Descripción de la Infracción
El numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario establece que constituye infrac-
ción tributaria relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunica-
ciones, el no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infracción se deben cumplir
dos condiciones concurrentes:
• Que la declaración que no se ha presentado, sea aquella del tipo determinativa,
es decir aquellas que determinan deudas tributarias.
• Que la declaración no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en el
cronograma de vencimientos aprobado por la Administración Tributaria.
En ese sentido, si uno de los supuestos señalados en el párrafo anterior no se cumple,
la infracción en análisis no se generaría.
1.2 Sanción Aplicable
La configuración de la infracción tipificada en este supuesto se sanciona con una multa
equivalente a:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Numeral 1, No presentar las Declaraciones que contengan la
50% de la 0.6% de los
Artículo 176º determinación de la deuda tributaria, dentro de los 1 UIT
plazos establecidos UIT I o cierre
C.T.
IMPORTANTE
Tratándose de la sanción que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):
• Se aplicará la sanción pecuniaria (0.6% de los I) cuando el contribuyente efectúe
el pago de la multa antes de la notificación de la resolución de cierre que efectúe
la SUNAT. De lo contrario, se aplicará la sanción de cierre.
• Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por “I” a cuatro (4) veces
el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo
Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra
o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
• En estos casos, la sanción de multa, no podrá ser menor al 5% de la UIT. Ello
en aplicación de la cuarta Nota sin número de la Tabla III de Infracciones y San-
ciones del Código Tributario.INFRACCIONES FRECUENTES
1.3 Aplicación del Régimen de Gradualidad
En relación a la aplicación del Régimen de Gradualidad, cabe indicar que la sanción
pecuniaria que por esta infracción correspondiera a los contribuyentes, podría rebajar-
se en los siguientes porcentajes, siempre que se cumpla con las siguientes condiciones
para tal rebaja:
PORCENTAJE
SUPUESTO PARA OBTENER LA REBAJA
DE REBAJA
Si se presenta la declaración jurada correspondiente antes que surta efecto la notificación
de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción, y siempre que
90%
se efectúe el pago de la multa rebajada más los intereses generados hasta el día en que
se realice la cancelación.
Si se presenta la declaración jurada correspondiente antes que surta efecto la notificación
80% de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción, y no se efectúa
el pago de la multa.
Si se presenta la declaración jurada o comunicación omitida dentro del plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificación en la que
60%
se le indica al infractor que ha incurrido en infracción y siempre que se efectúe el pago de la
multa rebajada más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
Si se presenta la declaración jurada o comunicación omitida dentro del plazo otorgado por la
50% SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificación en la que
se le indica al infractor que ha incurrido en infracción y no se efectúa el pago de la multa.
No obstante lo anterior, es importante señalar que si la declaración jurada se consideró
como no presentada, es decir sí se omitió o se consignó en forma errada, el número
de RUC o el período tributario, según corresponda, la sanción que correspondiese
será rebajada en un 100% si el infractor presenta el formulario virtual “Solicitud de
Modificación y/o Inclusión de Datos” (formulario Virtual Nº 1693) comunicando tales
hechos.
Lo antes señalado, podría resumirse en el siguiente cuadro resumen:
ARTÍCULO 176º, NUMERAL 1) 41STAFF TRIBUTARIO
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO(2)
SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infracción dentro del
infracción antes que plazo otorgado por la
DESCRIPCIÓN DE LA FORMA DE SUBSANAR surta efecto la noti- SUNAT para tal efec-
INFRACCIÓN
INFRACCION LA INFRACCIÓN ficación de la SUNAT to, contado a partir de
en la que que se le la fecha en que surta
indica al infractor efecto la notificación
que ha incurrido en en la que se le indica
infracción.(3) al infractor que ha
incurrido en infracción
Sin Con Sin Con
Pago(2) Pago(2) Pago(2) Pago(2)
No presentar las decla-
raciones que conten-
gan la determinación Presentando:
de la deuda tributaria • La declaración jurada
80% 90% 50% 60%
dentro de los plazos correspondiente sí
establecidos: (4) omitió presentarla; o
• Si se omitió presen-
tar la declaración
Numeral 1°,
• El formulario virtual So-
Artículo 176°
licitud de Modificación
C.T.
y/o Inclusión de Datos,
No se aplica el No se aplica el
si se consideró no pre-
• Si se consideró Criterio de Criterio de
sentada la declaración
como no presentada Gradualidad de Gradualidad de
al haberse omitido o
la declaración. (8) Pago Pago
consignado en forma
100% 100%
errada, el número de
RUC o, el período tributa-
rio, según corresponda
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 063-
2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 063-
2007/SUNAT.
(3)
El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguien-
te al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo en el supuesto señalado en la nota (6) de
este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en
el referido artículo.
(4)
Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta
efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si
el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y antes
de la referida notificación, se deberá pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de
la resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación volun-
taria o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista
en el numeral 14.1. del Artículo 14° de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
(8)
Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó en forma errada, el número de
RUC o el período tributario, según corresponda.
42 ASESOR EMPRESARIALINFRACCIONES FRECUENTES
En relación a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse para la obtención
de las rebajas condicionadas al pago de la multa (90% ó 60%), es que no se requiere
que el pago de la misma se efectúe conjuntamente con la subsanación, sino que es
posible que el pago de la multa pueda ser realizada dentro de los plazos que establece
cada rango de rebaja.
Así también lo ha considerado la Administración Tributaria quien en su Informe Nº
017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a determinar la oportunidad
en que debe efectuarse el pago de la sanción de multa rebajada, tratándose de las
infracciones tipificadas en los artículos 175° a 177° del TUO del Código Tributario
recogidas en el Anexo II del Reglamento del Régimen de Gradualidad para fines de
que resulte de aplicación el mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para
los casos en que se produzca la subsanación inducida con pago, ha señalado que
“Para efectos de graduar la sanción de multa correspondiente a las infracciones ti-
pificadas en los artículos 175° a 177° del TUO del Código Tributario recogidas en el
Anexo II del Reglamento del Régimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que
la aplicación del mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para el caso
de la subsanación inducida con pago, requiere que éste se efectúe dentro del plazo
señalado en el referido Anexo para dicha forma de subsanación1”.
De otra parte, de aplicarse la sanción de cierre (supuesto aplicable para los sujetos del
Nuevo RUS, en caso no hayan efectuado el pago de la multa con anterioridad a la no-
tificación de la resolución de cierre que efectúe la SUNAT), la misma podrá graduarse
de la siguiente forma:
1
Aun cuando este informe se elaboró considerando el anterior Régimen de Gradualidad (aprobado por Resolución de
Superintendencia Nº 159-2004/SUNAT), creemos que es perfectamente aplicable al Régimen de Gradualidad vigente,
aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
ARTÍCULO 176º, NUMERAL 1) 43STAFF TRIBUTARIO
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
CONCEPTO CATEGORÍA 3ra. Oportunidad
TABLA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad o más
QUE SE GRADÚA DEL NUEVO RUS
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
1 5% UIT 8% UIT
2 8% UIT 11% UIT
III Multa que susti-
3 10% UIT 13% UIT 50% UIT
(b) tuye el cierre
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT
NOTAS:
(i) Según el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad
de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos últimos topes son
graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT. Adicionalmente,
el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser
mayor a 8 UIT's.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser
mayor a 8 UIT's.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del Artículo
183° del Código Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del Artículo 14° de
la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 063-
2007/SUNAT
(b) En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
IMPORTANTE
De acuerdo al Artículo 106º del Código Tributario, las notificaciones surtirán efec-
tos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el
caso.
44 ASESOR EMPRESARIALINFRACCIONES FRECUENTES
Aplicación Práctica
CASO PRÁCTICO
DDJJ PRESENTADA FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO
La empresa “COMERCIAL SANTA ANA” S.R.L. contribuyente del Régimen General del Impuesto
a la Renta, no ha presentado dentro de los plazos establecidos, la Declaración Jurada PDT 621
IGV Renta mensual del período Enero del 2011. Al respecto, nos consultan las implicancias de
tal omisión. Considerar que la regularización es voluntaria y que el pago de la multa se realizará
antes de alguna notificación de la SUNAT.
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado en este punto, la no presentación de la declaración dentro de los plazos
establecidos configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario,
infracción que se sanciona, tratándose de contribuyentes que perciban rentas empresariales acogidos
al Régimen General del Impuesto a la Renta (Tabla I), con una multa equivalente a 1 UIT.
En el caso expuesto por la empresa “COMERCIAL SANTA ANA” S.R.L., la multa será igual a:
DETALLE IMPORTE
Infracción Num. 1 Art. 176º
Multa 1 UIT
Multa S/. 3,600
Sin embargo, es preciso considerar que si el sujeto infractor subsana la infracción voluntariamente,
antes que surta efecto alguna notificación de la SUNAT en la que se le indique que ha incurrido
en infracción, presentando la declaración jurada correspondiente, ésta podría ser rebajada de
acuerdo a lo siguiente:
PORCENTAJE DE
SUPUESTO PARA OBTENER LA REBAJA
REBAJA
Sí se presenta la declaración jurada antes que surta efecto la notificación de la SUNAT en la que
90% se le indica al infractor que ha incurrido en infracción, y se efectúa el pago de la multa rebajada
más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
Si se presenta la declaración jurada correspondiente antes que surta efecto la notificación de
80% la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción, y no se efectúa el
pago de la multa.
En este caso, asumiendo que la empresa “COMERCIAL SANTA ANA” S.R.L. cancelará la multa
rebajada antes que surta efectos alguna notificación de la SUNAT en la que se le indique que ha
incurrido en infracción, ésta podría ser rebajada2en:
DETALLE IMPORTE
Multa S/. 3,600
Régimen de Gradualidad (90%) (S/. 3,240)
Multa Rebajada2 S/. 360
2
Cabe agregar que a este monto se le deberán agregar los intereses moratorios hasta la fecha de cancelación de la multa.
ARTÍCULO 176º, NUMERAL 1) 45STAFF TRIBUTARIO
ENFOQUE CONTABLE
SEGÚN EL PCGR SEGÚN EL PCGE
—————————— XX —————————— —————————— XX ——————————
66 CARGAS EXCEPCIONALES 360 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 360
666 Sanciones Administrativas Fiscales 659 Otras cargas de gestión
10 CAJA Y BANCOS 360 6592 sanciones administrativas
101 Caja 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 360
x/x Por la cancelación de la multa tipificada 101 Caja
en el numeral 1 del artículo 176º x/x Por la cancelación de la multa tipificada
del Código Tributario, por la no en el numeral 1 del artículo 176º del
presentación del PDT 621 dentro de Código Tributario, por la no presentación
los plazos establecidos, graduada del PDT 621 dentro de los plazos
de acuerdo al Nuevo Régimen de establecidos, graduada de acuerdo al
Gradualidad. Nuevo Régimen de Gradualidad.
—————————— XX —————————— —————————— XX ——————————
46 ASESOR EMPRESARIALTambién puede leer
