Ley de lucha contra el fraude fiscal (III): IRPF, Impuesto sobre el Patrimonio y Modelo 720
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Newsletter de PwC Tax & Legal
Ley de lucha contra el
fraude fiscal (III): IRPF,
Impuesto sobre el
Patrimonio y Modelo 720
Analizamos la reciente Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de
prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de la
Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016.
Julio 2021.
La Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas sobre Sucesiones y Donaciones o el
de prevención y lucha contra el fraude Impuesto sobre el Patrimonio, entre otros.
Ponte en contacto fiscal, publicada en el BOE del sábado 10
de julio de 2021, determina diversas No obstante, por medio del presente
con PwC Tax & modificaciones principalmente en materia Periscopio Fiscal, centraremos nuestros
Legal: tributaria en base a una doble finalidad, a esfuerzos en resaltar aquellos cambios
saber: introducidos que puedan afectar al ámbito
de la fiscalidad de las personas físicas, es
José María Leis Mayán a) “Incorporar el Derecho de la Unión decir, aquellos cambios normativos
Socio en People & Organisation Europea al ordenamiento interno introducidos en el Impuesto sobre la Renta
josemaria.leis.mayan@pwc.com dentro del ámbito de las prácticas de de las Personas Físicas, en la obligación
elusión fiscal”; e de información sobre bienes y derechos
situados en el extranjero (modelo 720), así
b) “Introducir cambios en la regulación como en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Alberto Villar Ibáñez tributaria de cara a asentar unos
Experto en People & Organisation parámetros de justicia tributaria y Los principales cambios normativos
alberto.villar.ibanez@pwc.com facilitar las actuaciones tendentes a introducidos que nos gustaría resaltar
prevenir y luchar contra el fraude versan sobre las siguientes materias:
reforzando el control tributario”.
1. Seguros de vida en los que el
El legislador justifica así estos cambios tomador asume el riesgo en la
normativos en base al Derecho de la Unión
inversión:
Europea vigente y considerando el reto que
tanto la globalización económica como los El artículo 14.2.h) de la Ley del IRPF
últimos avances tecnológicos suponen en regula la tributación de este tipo de
la prevención y lucha contra el fraude seguros de vida en los que el tomador
fiscal. asume el riesgo en la inversión, tributando
estos anualmente como rendimiento de
Preceptos modificados: capital mobiliario por la diferencia entre el
Por medio de la Ley 11/2021 se abordan valor liquidativo de los activos afectos a la
cambios significativos en diferentes póliza al final y al comienzo del año fiscal.
impuestos tales como en Impuesto sobre El cambio introducido en la norma, con
Sociedades, el Impuesto sobre el Valor efectos desde el 11 de julio de 2021, se
Añadido, el Impuesto sobre Actividades limita a actualizar la misma conforme a las
Económicas, el Impuesto sobre la Renta de recientes regulaciones aplicables a las
las Personas Físicas, el Impuesto sobre la entidades aseguradoras que gestionan
Renta de No Residentes, el Impuesto dichos seguros de vida.
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados, el Impuesto
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2. Reducción de los rendimientos Autónomas con derecho civil especial o
del capital inmobiliario por foral. Además, en aras de poder efectuar
una operación de pacto sucesorio en
Exposición de motivos: arrendamiento destinado a
alguno de estos territorios, es preciso
“Incorporar el Derecho de la Unión vivienda habitual: ostentar la vecindad civil en los mismos.
Europea al ordenamiento interno Respecto de la reducción por Dicho esto, cabe destacar que la principal
arrendamiento de vivienda habitual modificación introducida por dicha Ley
dentro del ámbito de las prácticas recogida en el artículo 23.2 de la Ley del 11/2021 al respecto es que en las
de elusión fiscal (…) IRPF, la Ley 11/2021 clarifica que tan solo adquisiciones lucrativas por causa de
corresponde esta cuando el contribuyente muerte derivadas de contratos o pactos
Introducir cambios en la regulación haya declarado correctamente los sucesorios con efectos de presente, el
tributaria de cara a asentar unos rendimientos de capital inmobiliario en su beneficiario de los mismos que transmita
autoliquidación.
parámetros de justicia tributaria y antes de cinco años desde la
De esta forma, con efectos desde el 11 de celebración del pacto o del fallecimiento
facilitar las actuaciones tendentes a del causante, si fuese anterior, los bienes
julio de 2021, se extiende la redacción del
prevenir y luchar contra el fraude artículo 23.2 de la Ley del IRPF, añadiendo adquiridos, se subrogará en la posición
de este, respecto al valor y fecha de
reforzando el control tributario”. las siguientes matizaciones:
adquisición de aquellos, cuando este
«2. En los supuestos de arrendamiento valor fuera inferior al que resulte de la
de bienes inmuebles destinados a vivienda, aplicación de las normas del Impuesto
el rendimiento neto positivo calculado con sobre Sucesiones y Donaciones.
arreglo a lo dispuesto en el apartado
anterior, se reducirá en un 60 por ciento. La motivación de este trascendente cambio
Esta reducción sólo resultará aplicable no es sino atajar el beneficio fiscal de este
sobre los rendimientos netos positivos que tipo de operaciones, eliminando o
hayan sido calculados por el contribuyente reduciendo pues el elemento fiscal a la
en una autoliquidación presentada hora de su planificación.
antes de que se haya iniciado un
4. Régimen de transparencia fiscal
procedimiento de verificación de datos,
de comprobación limitada o de internacional:
Impuesto sobre la Renta de las
inspección que incluya en su objeto la Con efectos 11 de julio de 2021, la Ley
Personas Físicas, Modelo 720 e
comprobación de tales rendimientos. 11/2021 incorpora las novedades
Impuesto sobre el Patrimonio:
En ningún caso resultará de aplicación introducidas a este respecto por la
la reducción respecto de la parte de los Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de
- Seguros de vida en los que el rendimientos netos positivos derivada 12 de julio, por la que se establecen
tomador asume el riesgo en la de ingresos no incluidos o de gastos normas contra las prácticas de elusión
indebidamente deducidos en la fiscal que inciden directamente en el
inversión.
autoliquidación del contribuyente y que funcionamiento del mercado interior, para
se regularicen en alguno de los adaptar así la norma conforme al Derecho
- Reducción de los rendimientos de procedimientos citados en el párrafo de la Unión Europea.
capital inmobiliario por anterior, incluso cuando esas
5. Fondos y sociedades de
arrendamiento destinado a vivienda circunstancias hayan sido declaradas o
aceptadas por el contribuyente durante inversión cotizados (ETFs):
habitual.
la tramitación del procedimiento.» El objetivo de la modificación introducida
por medio de la Ley 11/2021 en relación
- Transmisiones de bienes a título 3. Transmisiones de bienes a título
con los fondos y sociedades de inversión
lucrativo derivadas de contratos o lucrativo derivadas de contratos o cotizados es equiparar el tratamiento de las
pactos sucesorios con efectos
pactos sucesorios con efectos inversiones en fondos y sociedades de
presentes: inversión cotizados en bolsas extranjeras
presentes.
con la de los fondos y sociedades de
Con efectos 11 de julio de 2021, se inversión cotizados que cotizan en bolsa
- Régimen de transparencia fiscal pretende “poner fin a una serie de española, en lo que al régimen de
operaciones realizadas con fines de diferimiento recogido en el artículo 94 de la
internacional. elusión fiscal” en lo relativo a operaciones Ley del IRPF respecta.
de pactos sucesorios con efectos
- Fondos y sociedades de inversión presentes. De esta forma, dicho régimen de
diferimiento no existirá con efectos 1 de
cotizados. Antes de entrar a considerar los cambios enero de 2022 para las ganancias
introducidos al respecto por medio de la patrimoniales, cuando el importe
- Nuevas obligaciones de Ley 11/2021, cabe recordar que la figura obtenido en la transmisión se reinvierta
de los pactos sucesorios tan solo es en acciones o participaciones de otra
información relativas a monedas aplicable en algunas Comunidades Institución de Inversión Colectiva; eso
virtuales. Autónomas, como Galicia, País sí, previéndose un régimen transitorio
Vasco, Comunidad Foral de Navarra, introducido en la norma por medio de la
Aragón, Cataluña e Islas Baleares. En Disposición Transitoria Trigésima Sexta de
- Impuesto sobre el Patrimonio:
cuanto a la regulación de los pactos la Ley del IRPF.
Normativa de la CCAA aplicable a sucesorios, es preciso tener en cuenta la
los no residentes. regulación propia y particular de
determinadas ComunidadesNewsletter de PwC Tax & Legal
6. Nuevas obligaciones de información de bienes y derechos situados
información relativas a monedas en el extranjero (Modelo 720), para añadir
así a las monedas virtuales dentro del
virtuales:
conjunto de bienes y derechos situados en
A los efectos de “reforzar el control el extranjero susceptibles de quedar bajo la
tributario sobre los hechos imponibles obligación de información en cuestión:
relativos a monedas virtuales”, La Ley
d) Información sobre las monedas
11/2021 establece nuevas obligaciones
virtuales situadas en el extranjero de las
informativas referidas a la tenencia y
que se sea titular, o respecto de las
operativa con monedas virtuales.
cuales se tenga la condición de
En primer lugar, se establece la obligación beneficiario o autorizado o de alguna
de suministrar información detallada a la otra forma se ostente poder de
Administración tributaria para aquellas disposición, custodiadas por personas
Modificaciones destacables en personas y entidades residentes en o entidades que proporcionan servicios
España y los establecimientos para salvaguardar claves criptográficas
el ámbito de las personas
permanentes en territorio español que privadas en nombre de terceros, para
físicas: mantener, almacenar y transferir
proporcionen servicios o intermedien en
relación con prestaciones de servicios monedas virtuales.
1) Reducción arrendamiento relacionadas con operaciones de
Es importante señalar en este punto que se
vivienda habitual: monedas virtuales.
modifica a su vez el régimen de
Clarificación de la limitación de A su vez, en relación con la obligación de infracciones y sanciones relativas al
las misma con respecto de los información sobre bienes y derechos incumplimiento al respecto de esta
situados en el extranjero (Modelo 720), se obligación.
rendimientos declarados en la
introduce la obligación de informar sobre
autoliquidación. La modificación versa en la introducción de
las monedas virtuales situadas en el
una letra d) dentro del apartado 2 relativo
extranjero bajo es presupuesto de
al incumplimiento de la obligación de
2) Pactos sucesorios: “adaptarse así a las nuevas circunstancias
informar sobre las monedas virtuales
existentes en el mundo económico”.
Limitación de los beneficios situadas en el extranjero, previendo una
fiscales aplicables hasta la Cabe recordar que la obligación de multa fija de 5.000 € “por cada dato o
información sobre bienes y derechos conjunto de datos referidos a cada moneda
fecha en este tipo de virtual individualmente considerada según
situados en el extranjero (Modelo 720),
operaciones cuando se obligación introducida por medio de la su clase que hubiera debido incluirse en la
transmitan los bienes recibidos Ley 7/2012, de 29 de octubre, determinó la declaración o hubieran sido aportados de
obligación de informar por parte de los forma incompleta, inexacta o falsa, con un
en virtud del pacto en los 5
contribuyentes residentes fiscales en mínimo de 10.000 euros”.
años siguientes.
España por medio del Modelo 720, de
Además, establece dicha letra d) del
aquellos bienes y derechos situados en el
apartado 2 que “la sanción será de 100
3) Monedas virtuales: Se extranjero, a saber:
euros por cada dato o conjunto de datos
incluyen estas dentro de los - Cuentas situadas en el extranjero; referidos a cada moneda virtual
bienes y derecho regulados individualmente considerada según su
- Títulos, activos, valores o derechos, clase, con un mínimo de 1.500 euros,
por el Modelo 720. Además,
que se encuentren depositados o cuando la declaración haya sido
se exigen obligaciones de situados en el extranjero, seguros de presentada fuera de plazo sin
información a las entidades vida o invalidez y de rentas vitalicias o requerimiento previo de la Administración
que proporcionen o medien en temporales contratados con entidades Tributaria. Del mismo modo se sancionará
establecidas en el extranjero. la presentación de la declaración por
operaciones con estos activos.
medios distintos a los electrónicos,
- Bienes inmuebles y derechos sobre informáticos y telemáticos cuando exista
bienes inmuebles situados en el obligación de hacerlo por dichos medios.”
4) Impuesto sobre el
extranjero.
Patrimonio: No residentes Se equipara pues el régimen de
fuera de la UE o del EEE, Dicha obligación de información operaba infracciones y sanciones de las monedas
bajo ciertos límites cuantitativos. virtuales con respecto del aplicable al resto
pueden optar igualmente a la
La Ley 11/2021 añade una nueva letra en de bienes y derecho regulados bajo la
normativa de la CCAA donde
el apartado 1 de la disposición adicional disposición adicional decimoctava.
radique el mayor valor de
decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de
bienes y derechos. diciembre, General Tributaria, norma
reguladora de dicha obligación de
El presente documento ha sido preparado a efectos de orientación general sobre materias de interés y no constituye asesoramiento profesional alguno. No deben llevarse a cabo
actuaciones en base a la información contenida en este documento, sin obtener el específico asesoramiento profesional. No se efectúa manifestación ni se presta garantía
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7. Impuesto sobre el Patrimonio: Comentarios finales:
Normativa de la CCAA aplicable a
La Ley 11/2021 introduce pues diversas
los no residentes: modificaciones en la normativa fiscal,
Finalmente, queremos destacar el cambio afectando a numerosos impuestos.
introducido por medio de la Ley 11/2021 a En lo que respecta a la tributación de las
efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, personas físicas, es preciso entender el
en virtud del cual se modifica la impacto que las anteriormente numeradas
Disposición Adicional Cuarta de la Ley modificaciones puedan tener.
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto
sobre el Patrimonio. Destacamos el énfasis en la obligatoriedad
de informar de la tenencia de monedas
El cambio es sustancial dado que, con la virtuales situadas en el extranjero, para lo
nueva redacción de dicho precepto, no solo cual recomendamos revisar en detalle
los contribuyentes residentes en un país de dicha obligación de cara al Modelo 720 del
la Unión Europea o del Espacio Económico ejercicio 2021 y siguientes.
Europeo sino también aquellos no
residentes que residan fuera de dichos Queremos recordar a su vez el Periscopio
territorios, quedan amparados por dicha Fiscal sobre el Anteproyecto de Ley de
norma, de tal forma que·tendrán derecho fomento de ecosistema de las empresas
a la aplicación de la normativa propia emergentes publicado con fecha de 7 de
aprobada por la Comunidad Autónoma julio de 2021 en donde repasábamos las
donde radique el mayor valor de los principales novedades tributarias que
bienes y derechos de que sean titulares y recoge dicho Anteproyecto de Ley en
por los que se exija el impuesto, porque materia de fiscalidad de las personas
estén situados, puedan ejercitarse o hayan físicas; novedades tributarias de gran
de cumplirse en territorio español”. importancia cuyo objetivo no es otro que el
de establecer un marco normativo
específico para apoyar la creación y
crecimiento de empresas emergentes en
España.También puede leer
