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Boletín Jurídico Tributario Artículos — Recientes Reformas en Materia de IVA — Nuevo régimen de Anticipos en materia de ISLR Síntesis Legal — Decreto N° 6.405. — Anuncios económicos y fiscales Julio, agosto y septiembre 2018 © 2018 KPMG Escritorio Jurídico, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados.
Editorial
Nos complace hacer entrega de nuestro Boletín Jurídico Tributario correspondiente a los meses de julio, agosto y
septiembre de 2018.
En cuanto a la normativa de interés destacan el reajuste de la Unidad Tributaria, el Convenio Cambiario Nº 1, el Decreto
de incremento del salario mínimo, el Decreto de aumento del Cestaticket Socialista mensual, la Providencia mediante
la cual se modifica el calendario para el cumplimiento de las obligaciones tributarias generadas a partir de los meses de
septiembre a diciembre del año 2018, el Decreto emanado de la Asamblea Nacional Constituyente mediante el cual se
establece el Régimen Temporal de Pago de Anticipo del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta para los
Sujetos Pasivos Calificados como Especiales que se dediquen a realizar actividad económica distinta de la explotación
de minas, hidrocarburos y de actividades conexas, y no sean perceptores de regalías derivadas de dichas explotaciones,
la Reforma la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, el Decreto mediante el cual se reforma el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, el Decreto N° 3.584 mediante el cual
se establece que la alícuota impositiva general a aplicarse en el Ejercicio Fiscal restante del 2018 y todo el Ejercicio Fiscal
2019, se fija en dieciséis por ciento (16%), Decreto mediante el cual se establece la Derogatoria del Régimen Cambiario
y sus ilícitos, y el Decreto N° 3.548 mediante el cual se establece que a partir del 20 de agosto de 2018 se reexpresa la
unidad del sistema monetario de la República Bolivariana de Venezuela.
En esta oportunidad, presentamos algunas reflexiones sobre el Régimen Temporal de Pago de Anticipos en materia de
Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y las recientes reformas en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Finalmente, presentamos una síntesis del Convenio Cambiario 1 y un resumen de los recientes anuncios económicos y
fiscales.
Esperamos que el contenido de nuestro Boletín sea de su completo agrado.
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Nos complace anunciar que ya se encuentran disponibles las herramientas 2016 KPMG Online Tax Rate y la App KPMG
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— employer social security rates (tarifas de seguro social al empleador)
— employee social security rates (tarifas de seguro social aplicable al empleado)
Índice
2-4 Análisis 5-7 Síntesis legal
8-9 Normativa
© 2018 KPMG Escritorio Jurídico, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados.
Análisis
Recientes Reformas en Materia de
Impuesto al Valor Agregado
Alejandro Gómez
Socio de Impuesto
Dentro del plan “Déficit Fiscal del 21 de agosto de 2018 fue del IVA del 2014, expresándose ahora
Cero”, el Ejecutivo Nacional publicado el Decreto Constituyente únicamente en US $. El mencionado
y la Asamblea Nacional que reforma la Ley del IVA, valor mínimo referencial en US $ se
Constituyente han decretado centrándose éste básicamente en dos mantuvo igual al establecido en la
una serie de reformas en aspectos: (i) supresión o modificación Ley del año 2014, así como la alícuota
materia de Impuesto al Valor de bienes y servicios considerados adicional aplicable de quince por
Agregado (IVA), vigentes desde como exentos, y (ii) la expresión del ciento (15%).
el pasado 1° de septiembre valor referencial de bienes y servicios
de 2018, las cuales buscan de consumo suntuario únicamente Resulta importante señalar que el
incrementar los ingresos en dólares de los Estados Unidos de texto refundido de la Ley, reimpreso
fiscales y recaudar el tributo de América (US $). en la misma Gaceta Oficial, contiene
una forma más rápida, evitando dos imprecisiones con respecto a la
de esta manera el deterioro En relación a la lista de bienes Ley de Reforma que han originado
de la capacidad adquisitiva de y servicios exentos, se suprimió inquietudes entre los contribuyentes
estos ingresos. la exención a los combustibles sujetos a este impuesto. La primera,
derivados de hidrocarburos así la omisión en la reimpresión del
En primer lugar, resalta la como los insumos y aditivos numeral 3 del artículo 33 de la Ley
modificación de la alícuota destinados al mejoramiento de la del IVA del año 2014, en el cual se
general del IVA, la cual pasó calidad de la gasolina, derogándose establece la prohibición de deducir
de doce por ciento (12%) a simultáneamente el conocido créditos fiscales soportados con
dieciséis por ciento (16%). impuesto de consumo general de ocasión a la recepción de servicios
Esta nueva alícuota, publicada los derivados de hidrocarburos de comidas y bebidas, bebidas
en la Gaceta Oficial Nº 6.395 establecido el al Ley Orgánica de alcohólicas y espectáculos públicos;
Extraordinaria del 17 de agosto Hidrocarburos. Asimismo, se modificó y en segundo lugar, la inconsistencia
de 2018, se encuentra vigente la exención prevista para el servicio en cuanto a la entrada en vigencia
desde el 1° de septiembre de de transporte terrestre de alimentos de la citada reforma, la cual se fijó
2018, y se aplicará durante lo exentos para el consumo humano, y a partir del primer día del segundo
que resta de ejercicio fiscal y de alimentos líquidos y concentrados mes calendario siguiente a la
el próximo 2019, pudiéndose de animales y el de las materias publicación en Gaceta Oficial, es
ajustar de ser necesario, por primas utilizadas para tal fin, estando decir el 1° de octubre de 2018, y en el
cualquier otra variación en exento a partir de esta reforma el texto refundido se indica que dicha
el financiamiento aprobado transporte de mercancías en general. reforma entraría en vigencia el 1° de
por la Asamblea Nacional septiembre de 2018.
Constituyente o el Tribunal En materia de bienes y servicios de
Supremo de Justicia. consumo suntuario, se eliminó en Ante esta situación, dadas las
la citada reforma el valor mínimo inconsistencias y omisiones
Adicionalmente, en la Gaceta referencial en unidades tributarias presentadas en el texto refundido,
Oficial Nº 6.396 Extraordinaria señalado en el artículo 61 de la Ley hasta tanto no se reimprima por
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Análisis
error material la mencionada declarar y pagar el mencionado Administrativa 0049 mediante la cual
reforma, deberían prevalecer impuesto por períodos de imposición se designa agentes de retención del
las disposiciones de la Ley semanales. IVA a los sujetos pasivos calificados
de Reforma siguiendo las como especiales, el nuevo calendario
disposiciones establecidas en el Los anticipos de impuesto a que se en su artículo 2 establece que el
marco jurídico venezolano. refiere este decreto se determinarán enteramiento de estas retenciones
tomando como base el IVA declarado se realizará semanalmente, y deberá
En esa misma Gaceta Oficial la semana anterior dividido entre los contener el impuesto retenido la
contentiva de la reforma de días hábiles de la semana, pagándose semana inmediatamente anterior.
la Ley del IVA, se publicó el la primera porción el mismo día
Decreto Constituyente que de la declaración según la fecha Las anteriores reformas representan
establece el régimen temporal establecida en el calendario aplicable un gran reto para los contribuyentes,
de pago de anticipo del a los sujetos pasivos calificados como quienes deberán revisar y optimizar
impuesto al valor agregado e especiales, modificado mediante sus procesos de facturación,
impuesto sobre la renta para Providencia Administrativa publicada cobranzas y pagos, a fin de
los sujetos pasivos calificados en la Gaceta Oficial N°41.468 anticiparse a los impactos en su
como especiales, que realicen del 27 de agosto de 2018; y las flujo de caja semanal y contar con
actividades económicas porciones restantes, de acuerdo a los fondos y planificación necesaria
distintas de la explotación la fecha indicada en los respectivos que les permita cumplir con
de minas, hidrocarburos y compromisos de pago emitidos por todas estas nuevas obligaciones
actividades conexas, así como la Administración Tributaria. evitando sanciones por parte de la
la obligación por parte de estos Finalmente, aunque no fue publicada Administración Tributaria.
contribuyentes de determinar, una reforma de la Providencia
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Análisis
Nuevo Régimen de Anticipos en Materia
de Impuesto sobre la Renta
Oswaldo Alvarado
Gerente de Impuesto
Entre las reformas legales En tal sentido, observamos que el valor agregado, de la semana
ocurridas en el marco del Decreto establece que este anticipo se inmediatamente anterior.” (Destacado
plan “Déficit Fiscal Cero”, en la calculará sobre la base de los ingresos nuestro).
Gaceta Oficial de la República brutos obtenidos del periodo de
Bolivariana de Venezuela N° 6.396 imposición anterior en materia del De igual forma, el Servicio Nacional
Extraordinario de fecha 21 de impuesto al agregado multiplicado de Administración Aduanera y
agosto de 2018, fue publicado por el dos por ciento (2%) para los Tributaria (SENIAT) ha indicado a
el Decreto Constituyente que contribuyentes del sector financiero, los contribuyentes en sus charlas
establece el Régimen Temporal bancos, seguros y reaseguros, y uno informativas sobre las reformas
de Pago de Anticipos en materia por ciento (1%) para el resto de los tributarias, que este anticipo se
de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) contribuyentes sujetos a este anticipo; calculará sobre la misma base de
para los sujetos pasivos calificados y, define como ingresos brutos, el los ingresos brutos que se declaren
como especiales que se dediquen producto de las ventas gravables de para efectos del IVA semanal.
a realizar actividades económicas los bienes, prestaciones de servicios,
distintas a la explotación arrendamiento y cualesquiera otros Partiendo de las premisas descritas,
de minas, hidrocarburos y proventos regulares o accidentales principalmente la vinculación de dos
actividades conexas, quienes obtenidos el mes anterior dentro tributos de naturaleza distinta que
deberán anticipar el impuesto en del territorio nacional. ocurre cuando se pretende aplicar
una frecuencia semanal para los como base de cálculo del anticipo
contribuyentes especiales, y en Por su parte, la Providencia del ISLR el ingreso determinado en
forma diaria para las instituciones Administrativa publicada en la Gaceta el IVA, no queda claro qué ocurre con
financieras, bancos, seguros y Oficial de la República Bolivariana aquellos ingresos que no califiquen en
reaseguros. de Venezuela N° 41.468 de fecha 27 los hechos imponibles del IVA pero si
de agosto de 2018, que modifica como parte de las rentas gravables de
Ahora bien, aun cuando el realizar el calendario de contribuyentes ISLR, o cuál sería el tratamiento de los
pagos a cuenta de la obligación especiales, establece que la ingresos que califiquen como gravables
tributaria principal ha sido una determinación del anticipo será con para efectos del IVA y que no formen
práctica recurrente en Venezuela, base en los ingresos brutos semanales parte de las rentas gravables en materia
este nuevo régimen fiscal difiere declarados en materia de Impuesto al de ISLR o en su defecto se encuentren
sustancialmente de lo que ha Valor Agregado (IVA), en los términos exentas o exoneradas.
sido el sistema de retenciones siguientes:
en nuestra legislación tributaria, Ante esta y otras incertidumbres
generando en consecuencia “El anticipo del impuesto sobre la que han surgido respecto a este
algunas dudas en cuanto a su renta, debe realizarse a través de una nuevo régimen de retenciones, los
aplicación, entre otras, respecto declaración informativa semanal, en las contribuyentes deben procurar
a base sobre la cual se debe fechas indicadas en el artículo 1 de esta optimizar sus procesos y dar
aplicar el porcentaje fijado para Providencia, tomando como base el cumplimiento estricto de sus
la determinación del ingreso bruto obtenido en el periodo obligaciones evitando sanciones por
mencionado anticipo. de imposición de impuesto al parte de la Administración Tributaria.
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Convenio Cambiario Nº 1
En la Gaceta Oficial de Por otra parte este instrumento fija y registro contable efectuados
la República Bolivariana las directrices que regirán el sistema de las obligaciones en moneda
de Venezuela N° 6.405 cambiario aplicable al sector público extranjera asociadas a solicitudes de
Extraordinario de fecha petrolero y no petrolero y el de adquisición de divisas que hubieran
7 de septiembre de 2018, minerales estratégicos, e igualmente sido tramitadas bajo la vigencia del
fue publicado el Convenio regula las operaciones en divisas del régimen administrado, y aquellas que
Cambiario Nº 1 emanado sector privado exportador, de los rigen la conversión de la moneda
del Banco Central de prestadores de servicios turísticos, extranjera para la determinación
Venezuela, cuyo objeto de las agencias de viajes y turismo, de la base imponible de las
principal es “Establecer la libre servicios turísticos de alojamiento, obligaciones tributarias derivadas
convertibilidad de la moneda y servicios turísticos de transporte de las operaciones aduaneras, la
en todo el territorio nacional”. entre otros del mencionado sector. cual se efectuará al tipo de cambio
de referencia vigente para la fecha
El Convenio cambiario regula Se establece que el Banco Central de la liquidación de la obligación
los mecanismos para la de Venezuela, publicará en su tributaria.
adquisición y venta de divisas, página web el tipo de cambio
tales como la compra y venta promedio ponderado de las Finalmente se derogan las
de posiciones en monedas operaciones transadas en el disposiciones contenidas en los
extranjeras para las personas Sistema de Mercado Cambiario Convenios Cambiarios números
naturales y jurídicas del sector a que se contrae el Convenio 1,4,5,6,9,10,11,13,18,20,23,26,27,28,3
privado, operaciones cambiarias Cambiario. El referido tipo de cambio 0,31,34,36,37 y 39.
al menudeo, operaciones de referencia aplicará para todas
de negociación en moneda aquellas operaciones de liquidación Este instrumento normativo entró en
nacional, y operaciones de de monedas extranjeras del sector vigencia a partir de su publicación
títulos en moneda extranjera público y privado, y será el de en la Gaceta Oficial de la República
emitidos por el sector privado; referencia de mercado a todos Bolivariana de Venezuela.
e igualmente regula la tenencia los efectos.
de cuentas en moneda
extranjera abiertas en el Entre otras regulaciones, destacan
sistema financiero nacional. la normativa sobre la valoración
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Anuncios económicos y fiscales
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Prórroga del Estado de Gaceta Oficial de la República
Excepción y de Emergencia Decreto N° 3.503 emanado de la Bolivariana de Venezuela Nº
Económica en todo el Presidencia de la República. 41.435 de fecha 09 de julio
Territorio Nacional. de 2018.
Reexpresión de la unidad Decreto N° 3.548 emanado de la
Gaceta Oficial de la República
del sistema monetario de Presidencia de la República.
Bolivariana de Venezuela N°
la República Bolivariana de
41.446 de fecha 25 de julio
Venezuela a partir del 20 de Resolución 18-07-02 del Banco
de 2018.
agosto de 2018. Central de Venezuela.
Gaceta Oficial de la República
Decreto Constituyente
Derogatoria del Régimen Bolivariana de Venezuela Nº
Derogatorio del Régimen
Cambiario y sus ilícitos. 41.452 de fecha 02 de agosto
Cambiario y sus ilícitos.
de 2018.
Exoneración del Pago del
Impuesto sobre la Renta los
enriquecimientos de fuente
territorial o extraterritorial Gaceta Oficial de la República
obtenidos por Petróleos de Bolivariana de Venezuela N°
Venezuela (Pdvsa), empresas Decreto Presidencial N° 3.569. 41.452 de fecha 2 de agosto
filiales y las empresas mixtas de 2018.
domiciliadas o no domiciliadas
en la República Bolivariana de
Venezuela.
Decreto mediante el cual
se establece que la alícuota
impositiva general a aplicarse Gaceta Oficial Extraordinaria N°
en el Ejercicio Fiscal restante Decreto Presidencial N° 3.584. 6.395 de fecha 17 de agosto
del 2018 y todo el Ejercicio de 2018.
Fiscal 2019, se fija en
dieciséis por ciento (16%).
Decreto Constituyente que
Régimen Temporal de Pago
establece el Régimen temporal
de Anticipo del Impuesto al
de pago de anticipo del Impuesto Gaceta Oficial Extraordinaria
Valor Agregado e Impuesto
al Valor Agregado e Impuesto N°6.396 de fecha 21 de agosto
Sobre La Renta para Sujetos
Sobre la Renta para los sujetos de 2018.
Pasivos Calificados como
pasivos calificados como
Especiales.
especiales.
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Decreto Constituyente Decreto Constituyente que
mediante el cual se reforma Reforma el Decreto con Rango,
el Decreto con Rango, Valor Gaceta Oficial Extraordinaria N°
Valor y Fuerza de Ley de 6.396 de fecha 21 de agosto
y Fuerza de Ley de Impuesto Impuesto a las Grandes
a las Grandes Transacciones de 2018.
Transacciones Financieras.
Financieras.
Decreto Constituyente
mediante el cual se Reforma Decreto Constituyente que Gaceta Oficial Extraordinaria N°
la Ley que establece el establece el Impuesto al Valor 6.396 de fecha 21 de agosto
Impuesto al Valor Agregado. Agregado. de 2018.
Constitución del encaje
especial de los bancos
universales y
microfinancieros, así como
los bancos comerciales en Gaceta Oficial de la República
proceso de transformación, Resolución Nº 18-08-01 emanada Bolivariana de Venezuela Nº
de conformidad con lo del Banco Central de Venezuela. 41.472 de fecha 31 de agosto
dispuesto en la Resolución de 2018.
del Directorio del Banco
Central de Venezuela N°
14-03-02 del 13 de marzo
de 2014.
Aumento del salario mínimo
el cual se fija en la cantidad
Gaceta Oficial Extraordinaria de
de un mil ochocientos
Decreto N° 3.601 emanado de la República Bolivariana de
Bolívares Soberanos exactos
la Presidencia de la Republica. Venezuela Nº 6.403 de fecha
(Bs.S 1.800,00) mensuales,
31 de agosto de 2018.
a partir del 1 de Septiembre
de 2018.
Fijación del Cestaticket
Socialista mensual para los
trabajadores y las trabajadoras Gaceta Oficial Extraordinaria de
que presten servicios en los Decreto N° 3.602 emanado de la la República Bolivariana de
sectores público y privado, en Presidencia de la Republica. Venezuela Nº 6.403 de fecha
la cantidad de ciento ochenta 31 de agosto de 2018.
Bolívares Soberanos
(Bs.S 180,00).
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Normativa trimestre julio, agosto y
septiembre
Gaceta Oficial de la Gaceta Oficial de la República trabajadores y las trabajadoras que
República Bolivariana de Bolivariana de Venezuela Nº presten servicios en los sectores
Venezuela N° 41.479 de 41.472 de fecha 31 de agosto de público y privado, en la cantidad de
fecha 11 de septiembre de 2018. ciento ochenta Bolívares Soberanos
2018. (Bs.S 180,00) (Gaceta Oficial de la
Decreto N° 3.601, emanado de República Bolivariana de Venezuela
Providencia Nº la Presidencia de la Republica N° 6.403 Extraordinario, de la misma
SNAT/2018/0129, emanada mediante el cual se incrementa el fecha).
del Servicio Nacional Integrado salario mínimo mensual obligatorio
de Administración Aduanera y en todo el territorio de la República Gaceta Oficial de la República
Tributaria (SENIAT) mediante Bolivariana de Venezuela, para las Bolivariana de Venezuela Nº
la cual se reajusta la Unidad trabajadoras y los trabajadores que 41.468 de fecha 27 de agosto de
Tributaria en diecisiete Bolívares presten servicios en los sectores 2018.
Soberanos (Bs.S. 17,00). público y privado, el cual se fija en
la cantidad de un mil ochocientos Providencia Nº SNAT/2018/0128
Gaceta Oficial de la Bolívares Soberanos exactos (Bs.S emanada del Ministerio del Poder
República Bolivariana de 1.800,00) mensuales, a partir del Popular de Economía y Finanzas
Venezuela N° 41.477 de 1 de Septiembre de 2018 (Gaceta mediante la cual se modifica el
fecha 07 de septiembre de Oficial de la República Bolivariana de calendario para el cumplimiento
2018. Venezuela N° 6.403 Extraordinario, de de las obligaciones tributarias
la misma fecha). generadas a partir de los meses de
Convenio Cambiario Nº 1 septiembre a diciembre del año
suscrito entre el Ministerio del Decreto N° 3.602, emanado de 2018, establecido en los literales a, b
Poder Popular de Economía y la Presidencia de la República, y d del Artículo 1° de la Providencia
Finanzas y el Banco Central de mediante el cual se fija el Cestaticket Administrativa SNAT/2017/0053 de
Venezuela. Socialista mensual para los fecha 19/10/2017, que establece el
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Calendario de Sujetos Pasivos Decreto Nº 3.583 emanado de la domiciliadas o no domiciliadas en la
Especiales para las obligaciones Presidencia de la República mediante República Bolivariana de Venezuela,
que deben cumplirse para el el cual se declara día no laborable provenientes de las actividades de
año 2018. y, por tanto, se le otorga el carácter producción de hidrocarburos.
de feriado a los efectos del Decreto
Gaceta Oficial con Rango, Valor y Fuerza de Ley Gaceta Oficial de la República
Extraordinaria de la Orgánica del Trabajo, los Trabajadores Bolivariana de Venezuela Nº
República Bolivariana de y las Trabajadoras, 41.434 de fecha 06 de julio de
Venezuela Nº 6.396 de fecha el día 20 de agosto del año 2018. 2018.
21 de agosto de 2018.
Decreto N° 3.584 emanado de la Decreto N° 3.519 emanado de la
Decreto emanado de Presidencia de la República mediante Presidencia de la República mediante
la Asamblea Nacional el cual se establece que la alícuota el cual se establece un régimen
Constituyente mediante el impositiva general a aplicarse en el especial y transitorio para la gestión
cual se establece el Régimen Ejercicio Fiscal restante del 2018 y operativa y administrativa de la
Temporal de Pago de Anticipo todo el Ejercicio Fiscal 2019, se fija industria nacional del hierro, acero y
del Impuesto al Valor Agregado en dieciséis por ciento (16%). aluminio.
e Impuesto Sobre la Renta
para los Sujetos Pasivos Gaceta Oficial de la República Gaceta Oficial de la República
Calificados como Especiales Bolivariana de Venezuela Nº Bolivariana de Venezuela Nº
que se dediquen a realizar 41.460 de fecha 14 de agosto 41.435 de fecha 09 de julio
actividad económica distinta de 2018. de 2018.
de la explotación de minas,
hidrocarburos y de actividades Resolución Nº 18-07-02 del Banco Decreto N° 3.484 emanado de la
conexas, y no sean perceptores Central de Venezuela mediante la Presidencia de la República mediante
de regalías derivadas de dichas cual se dictan las Normas que rigen el el cual se adscribe el Centro Nacional
explotaciones. Proceso de Reconversión Monetaria. de Comercio Exterior al Ministerio
del Poder Popular para el Comercio
Decreto emanado de Gaceta Oficial de la República Exterior e Inversión Internacional,
la Asamblea Nacional Bolivariana de Venezuela Nº creado mediante el Decreto N° 601,
Constituyente mediante el cual 41.452 de fecha 02 de agosto mediante el cual se dicta el Decreto
se Reforma la Ley que establece de 2018. con Rango, Valor y Fuerza de Ley del
el Impuesto al Valor Agregado. Centro Nacional de Comercio Exterior
Decreto emanado de la Asamblea y de la Corporación Venezolana de
Decreto emanado de Nacional Constituyente mediante el Comercio Exterior.
la Asamblea Nacional cual se establece la Derogatoria del
Constituyente mediante el Régimen Cambiario y sus ilícitos. Gaceta Oficial de la República
cual se reforma el Decreto con Bolivariana de Venezuela N°
Rango, Valor y Fuerza de Ley Decreto N° 3.569 emanado de 41.446 de fecha 25 de julio
de Impuesto a las Grandes la Presidencia de la República de 2018.
Transacciones Financieras. mediante el cual se exoneran
del pago del Impuesto Sobre la Decreto N° 3.548 emanado de la
Gaceta Oficial Renta, los enriquecimientos de Presidencia de la República mediante
Extraordinaria de la fuente territorial o extraterritorial el cual se establece que a partir del
República Bolivariana de obtenidos por Petróleos de 20 de agosto de 2018 se reexpresa la
Venezuela Nº 6.395 de fecha Venezuela (PDVSA), empresas unidad del sistema monetario de la
17 de agosto de 2018. filiales y las empresas mixtas República Bolivariana de Venezuela.
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