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Tax & Legal News
Novedades impositivas y legales
Procedimiento de acuerdo mutuo, establecido en los CDT suscritos
por Chile; publicación de textos sintetizados de CDT; e instrucciones
relativas a la obligación de informar sobre activos relevantes que se
incorporan al giro de la empresa individual; entre otras.
Mutual agreement procedure, established in the DTT signed by Chile;
publication of synthesized texts of DTT; and instructions regarding
the obligation to report on relevant assets that are incorporated into
the line of business of the individual company; among others.
2022 Abril
kpmg.cl
Tax & Legal News 1
Procedimiento de acuerdo mutuo, Para conocer de la solicitud, será competente el Director del SII. La
solicitud de PAM deberá dirigirse a la casilla de correo electrónico:
establecido en los CDT suscritos por Chile oficina.partes@sii.cl La solicitud deberá contener al menos: i.
Identificación; ii. Representación; iii. Petición fundada; iv. Antecedentes
del caso; v. Disposición del CDT considerada aplicable: vi. Solicitud de
Instrucciones respecto al procedimiento de acuerdo mutuo (también PAM ante la autoridad competente del otro Estado Contratante; vii.
denominado PAM o procedimiento amistoso) establecido en los CDT Recursos interpuestos; viii. Otras solicitudes y/o conocimiento del
suscritos por Chile. asunto; y ix. Fecha y firma del solicitante. El SII podrá requerir
información y documentación adicional como resultado del análisis de la
Se entenderá como titular de la acción: información inicial. En casos en que la documentación, por su cantidad y
(1) Cualquier persona que considere que las medidas adoptadas por uno volumen, se dificulte a ser acompañada en la solicitud, el solicitante
o por ambos Estados implican o puedan implicar una imposición que no deberá poner ésta a disposición de la autoridad competente.
esté de acuerdo con las disposiciones del Convenio para Evitar la Doble El SII verificará la admisibilidad de la solicitud y podrá dar plazo para
Tributación (CDT) respectivo, que sea residente en Chile, según el mismo enmendar errores.
CDT, en el periodo en que se produjo la imposición que considera no
acorde. La solicitud se podrá interponer en el plazo establecido en el mismo CDT.
Si no se señala, puede presentarse en cualquier tiempo, sin perjuicio de
(2) Si fuera aplicable la disposición sobre No Discriminación del los plazos que existan en el derecho interno para la implementación de
respectivo CDT, y la persona cubierta por dicha disposición fuese nacional los acuerdos alcanzados. Se computa desde el día siguiente a la
de Chile. notificación del acto administrativo que el solicitante considere como una
imposición no conforme con las disposiciones del CDT.
Tax & Legal News 2Cabe mencionar que en el caso que haya un giro o cobro relativo a un
asunto pendiente de PAM, se podrá pedir la suspensión total o parcial de Publicación de textos sintetizados de CDT
éste.
Una vez notificada al contribuyente la solución unilateral otorgada por la El SII ha publicado textos sintetizados de diversos CDT, a raíz de la
autoridad competente de Chile o las autoridades competentes, se deberá entrada en vigencia de la Convención Multilateral o MLI.
solicitar la implementación de la referida solución o acuerdo a la
En la página web del SII se pueden encontrar, a la fecha, 18 textos
Dirección Regional o, en su caso, a la Dirección de Grandes
sintetizados de los CDT respecto de los cuales se han aplicado las
Contribuyentes.
disposiciones de la Convención para aplicar las medidas relacionadas con
los tratados fiscales para prevenir la erosión de las bases imponibles y el
traslado de beneficios (MLI).
Los textos corresponden a los CDT con las siguientes jurisdicciones:
Australia, Austria, Bélgica, Canadá, Corea, Croacia, Dinamarca, Francia,
Irlanda, Malasia, Noruega, Nueva Zelandia, Polonia, Portugal, Reino
Unido, República Checa, Rusia y Uruguay.
Tax & Legal News 3Instrucciones relativas a la obligación de Facturación de servicios gravados
informar sobre activos relevantes que se con IVA a los servicios digitales
incorporan al giro de la empresa individual
Para dar cumplimiento al mandato legal incorporado al Código Una empresa tiene contratado los servicios de Google Ads y Gmail, por
Tributario por la reforma del año 2020, y facilitar el cumplimiento de las lo cual recibe una factura en dólares y sin cobro de IVA.
obligaciones tributarias de los empresarios individuales, por medio de
Si la peticionaria es contribuyente de IVA, debe dar aviso de dicha
estas instrucciones se regula la forma, oportunidad y contenido de
circunstancia a su proveedor extranjero para que no retenga el IVA
dicha comunicación. correspondiente, debiendo emitir factura de compra por estos servicios.
En primer lugar, los empresarios individuales que al efectuar su Las facturas de compras deben emitirse en el mismo periodo tributario
declaración de inicio de actividades registren un capital total igual o en que la remuneración se perciba o se ponga a disposición del prestador
superior a UF 1.000, deben declarar todos los activos que conforman del servicio no residente en Chile.
dicho capital y que se incorporan al giro de la empresa individual.
Si el peticionario no ha informado al prestador extranjero sobre su
Por otro lado, los empresarios individuales que registren un capital total condición de contribuyente de IVA, éste último debió recargarle el IVA y
actualizado inferior a UF 1.000 deberán declarar en el formulario de inicio enterarlo en arcas fiscales mediante el régimen simplificado; de todas
de actividades únicamente los activos relevantes (según se define en la formas, se deberá emitir la factura de compra sin poder gozar de crédito
resolución) que conforman dicho capital y que se incorporan al giro de la fiscal por haber sido emitida extemporáneamente, sin perjuicio de poder
empresa individual. rebajarla como gasto necesario para producir la renta.
Para estos efectos, deberá atenderse al valor de adquisición o aporte, Por último, si el prestador del servicio no residente se encuentra inscrito
según corresponda. en el régimen de tributación simplificada, en la factura de compra
respectiva se deberá registrar el número de usuario correspondiente.
Tax & Legal News 4IVA en servicio de recarga telefónica Tributación de remuneración pagada
internacional por medio de aplicación por sociedad matriz a su sucursal en Perú
para celular
Prestación de servicios de recarga de celulares internacionales desde Una sociedad constituida en Chile que se dedica a la prestación de
Chile al extranjero. servicios tecnológicos y outsourcing de procesos de negocios estableció
una sucursal en Perú que cuenta con personal y a través de la cual
Una empresa que presta estos servicios, para la entrega de la recarga
utiliza un proveedor internacional al que debe pagar en dólares presta también servicios vinculados a desarrollos tecnológicos.
americanos, marginando un porcentaje de ganancia, el cual varía La sociedad chilena celebrará con una entidad no relacionada en Chile un
dependiendo del país de destino. Por tanto, se plantea si, siendo las contrato para la prestación de servicios de SAP, mantención de software
recargas telefónicas afectas a IVA, debe pagarse el IVA sobre la comisión y outsourcing; los servicios serían prestados a través de la sucursal en
o sobre el valor total de la transacción. Perú. De esta manera, la entidad chilena le cobraría al cliente los servicios
prestados y la sucursal peruana le cobraría a la entidad chilena dichos
Luego, se indica que las recargas realizadas desde Chile a redes móviles
servicios.
extranjeras donde tiene su domicilio el emisor de la recarga, no se
afectan con IVA por faltar el requisito de territorialidad. Respecto de la remuneración que le remesa la entidad chilena a su
sucursal en Perú se solicita confirmar que dicha remesa no se gravaría
Por último, el servicio de poner a disposición del público el sistema de
con IA porque el beneficiario del pago sería la misma persona jurídica, la
recargas internacional a cambio de una comisión o remuneración
matriz en Chile y en caso de que se considere aplicar el IA, que tal
corresponde a una intermediación afecta IVA, debiendo aplicarse el
situación quedaría cubierta por el CDT con Perú y se trataría de un
impuesto sobre la comisión respectiva.
beneficio empresarial.
Tax & Legal News 5Las remuneraciones que la sociedad matriz residente y domiciliada en
Chile pague a su sucursal en Perú por la prestación de servicios en Perú a Aplicación impuesto adicional a
una sociedad chilena no relacionada, están gravados con el impuesto
adicional al tratarse de servicios prestados en el extranjero. Por su parte, servicio online prestado en España
el CDT vigente entre Chile y Perú no limita la aplicación del referido
impuesto adicional, incluyendo las rentas de un establecimiento Se solicita pronunciamiento sobre si es necesaria la retención del
permanente que la empresa residente en Chile tenga en Perú, conforme impuesto adicional del 35% a servicios online prestados desde España
a las disposiciones del referido CDT. por gestión de posicionamiento internacional en mercados priorizados,
o de alguna normativa diferente por ser un servicio online.
En la medida que no sea aplicables las disposiciones relativas a las
regalías, deberá estarse a lo dispuesto a lo regulado por beneficios
empresariales. Por lo tanto, en la medida que la entidad española sea
una persona residente en España en los términos del CDT, no disponga
de un servidor u otra base fija en Chile operado por ella para la
prestación de los servicios online, y estos sean prestados en su totalidad
en España, sin haber realizado una actividad en Chile, los pagos
efectuados por la Corporación a la entidad por los servicios de gestión de
posicionamiento internacional en mercados priorizados, sólo podrían
gravarse en España, quedando Chile inhibido de gravar dichos pagos.
Sin perjuicio de lo anterior, en caso de que el servicio, prestado en el
exterior y utilizado en Chile, califique como publicidad, se encontrará
gravado con IVA.
Tax & Legal News 6Depreciación acelerada de bienes no Así, en el caso de una fusión, si la sociedad recibió conforme parte de la
obra en construcción, esa parte ingresó a su activo inmovilizado y sólo
utilizados y traspasados por una fusión ella podrá depreciarla aceleradamente. Por tanto, aun cuando el bien no
sea utilizado por el contribuyente que tuvo derecho al beneficio, la
sociedad absorbente que ingresa a su patrimonio los referidos bienes no
Se ha solicitado un pronunciamiento sobre la aplicación de la podrá depreciarlos de forma acelerada, pues para ella no tendrá la
depreciación acelerada regulada en la LIR, respecto de bienes del activo calidad de “nuevo”.
fijo no utilizados y que se traspasan por una sociedad absorbida en el En cambio, la parte de la construcción que aún no ha sido recibida
contexto de una fusión. conforme por la sociedad al momento de la fusión será adquirida en
El derecho a depreciar aceleradamente un bien procede siempre que calidad de “nueva” directamente por la sociedad absorbente, siendo ella
este haya sido adquirido en calidad de “nuevo” por el contribuyente. quien la ingresará a su activo fijo por primera vez y, por consiguiente,
tendrá derecho a depreciar aceleradamente dicha parte de la obra, a
Sobre el concepto de “nuevo”, el SII lo ha entendido como recién hecho o contar de la fecha de su utilización.
fabricado, esto es, que no ha existido con anterioridad. Luego, el bien es
considerado “nuevo” para el primer contribuyente que lo adquiera y lo
ingrese a su activo fijo.
En el caso concreto, tratándose de bienes cuya construcción se encarga a
un tercero, se entenderá como fecha de adquisición o construcción del
bien el momento en que la obra o cada una de sus etapas es recibida
conforme, total o parcialmente, por quién la encargó, aceptando los
estados de pago correspondientes.
Tax & Legal News 7Determinación de las utilidades Aplicación de normas
de balance en exceso de las tributables sobre rentas pasivas
frente a una devolución de capital
La situación del reajuste del capital y su inclusión en las utilidades de Entidad controlada en el extranjero por
balance en exceso de las tributables (UBET) en caso de una devolución un socio gestor residente en Chile.
de capital. Tres contribuyentes chilenos son dueños del 33% de una sociedad canadiense,
En el orden de imputación aplicable a los retiros, remesas o distribuciones a sin facultad alguna de administración. El 1% es de propiedad de otro
cualquier título que se le efectúen a contribuyentes de Impuestos Finales contribuyente chileno, quien tiene el 100% de la administración, sin que pueda
(“IF”), el cuarto y quinto orden buscan resguardar el derecho del Fisco para ser removido por los demás accionistas. Ante esto, queda la duda de la
perseguir el cobro de los IF sobre aquellas utilidades de balance en exceso de aplicación de las normas CFC chilenas, tanto respecto de quién puede
las tributarias (UBET) que mantenga la empresa y el derecho de los considerar a la entidad extranjera como controlada, así como el
propietarios de obtener en carácter de ingreso no renta la devolución del reconocimiento de las rentas pasivas generadas por tal entidad.
capital social y sus reajustes, respectivamente.
Al respecto, se concluye que el socio administrador debe considerar como
El término UBET no debe ser considerado un sinónimo de utilidad financiera controlada a la entidad extranjera, por tener el 100% de los derechos a votos
porque, entre otras cosas, estas pueden haberse capitalizado, haber absorbido de tal empresa. Ahora bien, respecto al monto que debe reconocer en Chile
pérdidas acumuladas o corresponderse con utilidades tributables o el reajuste como renta pasiva, en primer lugar debe estarse a la proporción en que se
del capital. Las UBET corresponden a un monto que debe determinarse caso a haya aportado directa o indirectamente el capital y, en su defecto, debe
caso, garantizando que luego de su determinación quedará disponible como estarse al grado directo o indirecto de control efectivo que se tenga en la
parte del patrimonio de la empresa susceptible de ser distribuida una suma entidad controlada, que en este caso es del 100% por parte del gestor.
equivalente al capital efectivamente aportado más sus reajustes. Lo anterior, es sin perjuicio de la determinación de si los otros socios pueden
ser considerados relacionados y, por tanto, también controladores de la
entidad canadiense.
Tax & Legal News 8Enajenación de Tasa a utilizar para asignar crédito por
criptomonedas impuestos soportados en el exterior
Determinación del costo tributario y compensación de resultados en la Un contribuyente consultó respecto a la tasa para asignar el crédito
enajenación de criptomonedas. por impuestos soportados en el exterior (IPE) y que se encuentra
acumulado hasta el 31 de diciembre de 2016, respecto de una empresa
Bajo ciertos modelos de negocios (tales como “staking” o “airdroping”),
acogida al Régimen Pro Pyme.
es posible adquirir criptomonedas sin costo alguno. Por tanto, tal activo
no tiene costo tributario asociado. Pero en caso de que el dueño tenga El SII señala que el crédito IPE acumulado al 31 de diciembre de 2016 -
además criptomonedas que ha adquirido por algún valor determinado, como también el acumulado a contar del 1 de enero de 2017- debe ser
no es claro cómo debe determinarse la ganancia en caso de una eventual asignado aplicando una tasa de crédito que corresponderá a la diferencia
venta de una criptomoneda. entre la tasa del IDPC según el régimen al que esté sujeta la empresa al
cierre del ejercicio y una tasa del 35%. Por tanto, la tasa para empresas
Ante esto, es importante notar que, para determinar el costo tributario
en el caso de criptomonedas, un contribuyente del IDPC en principio en Régimen Pro Pyme será de 10% (35%-25%).
debe aplicarse el llamado método FIFO (first in, first out) o, en su defecto, No obstante, por la disminución de la tasa del IDPC en el año 2020 a los
el costo promedio ponderado; en caso de ser un contribuyente del IGC, contribuyentes sujetos al régimen señalado de un 25% a un 10%,
será el contribuyente quien identificará qué bien es el enajenado y, respecto de las rentas que se perciban o devenguen durante los ejercicios
cuando esto no sea posible, se utilizará el costo promedio ponderado. 2020, 2021 y 2022, la tasa durante aquellos será de 25% (35%-10%). Para
Adicionalmente, se clarifica que sí es posible compensar resultados de los siguientes ejercicios la tasa volverá a ser de 10% (35%-25%).
pérdida en la enajenación de una criptomoneda, sea respecto de activos
similares, y otra clase de activos.
Tax & Legal News 9Tributación en Chile de IVA aplicable a
inversiones en el extranjero asesorías forestales
Una persona natural extranjera, sin domicilio ni residencia en Chile, invirtió sus Aplicación de IVA a la operación de administración y gestión de
rentas obtenidas de la actividad que desarrollaba en su país de origen en cuentas de patrimonio forestal de terceros, por medio de asesorías administrativas
inversión en los Estados Unidos, por medio de sociedades de inversión radicadas en
y forestales orientadas a la planificación y licitación de faenas y bienes
una jurisdicción distinta a la de su residencia. Al fallecer el padre, sus hijos
sucedieron en las cuentas, siendo uno de ellos residente en Chile. para terceros.
Sin perjuicio que para el SII no es posible atribuir la adquisición de las participaciones En la medida que consistan única y exclusivamente en la realización de
sociales ni de las cuentas de inversión por parte de los hijos a la sucesión por causa de estudios que representen la opinión de técnicos o profesionales del área
muerte, ni determinar los impuestos que habrían correspondido aplicar, a partir del y que se traduzcan en consejos o informes escritos, no se gravan con IVA.
año tributario 2021 los contribuyentes que realicen inversiones que produzcan rentas
a las que tendría derecho a crédito por impuestos soportados en el exterior, aun Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2023, fecha en que entrará a regir
cuando sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, deberán presentar la modificación a la definición de “Servicio” de la LIVS, los servicios
la DDJJ 1929, la que les permitirá dar por cumplida la obligación de inscribir las consultados en este caso se encontrarán gravados con IVA, a menos que
respectivas inversiones en el Registro de Inversiones en el Extranjero. el prestador de estos sea una sociedad de profesionales.
El cumplimiento de la obligación de tributar por rentas extranjeras deberá verificarse
en la respectiva instancia de fiscalización, que puede extenderse por un plazo de 6
años si se trata de impuestos sujetos a declaración, ésta no se presentó o fuere
maliciosamente falsa. Dicho término podrá aumentarse por un plazo de 6 meses con
el objeto de perseguir el cumplimiento de las obligaciones tributarias incumplidas, de
los intereses penales y multas derivadas, si en el marco de un proceso de justificación
de inversiones no se acredita por el contribuyente el cumplimiento de los impuestos.
Tax & Legal News 10IVA en servicios Terminación unilateral anticipada
contratados por sitio web de un contrato de seguro
El modelo de negocios que se plantea consiste en la intermediación En el caso del término unilateral a un contrato de seguro en que la
entre clientes y profesionales que ofrecerán sus servicios a través del prima se pagó por periodos distintos al mensual, en los que se pone
sitio web (marketplace) del consultante. Si un cliente desea contratar término unilateral una vez que ya han transcurrido varios meses desde
un servicio, realiza el pago a través del sitio web, el cual es depositado la facturación por el valor total de la prima, se consulta respecto del
en la cuenta de la empresa. Una vez realizado el servicio y el cliente tratamiento que ha de recibir desde el punto de vista del IVA.
haya dado su conformidad, se realizará el pago al profesional
El SII confirma que la reducción de la prima producto de la terminación
(descontando una comisión por administración)
anticipada de un contrato de seguro corresponde efectivamente a un
Para determinar el tratamiento tributario aplicable, se distingue entre descuento, por lo que la compañía aseguradora deberá emitir una nota
cada uno de los pagos: de crédito al momento del término del contrato, pudiendo rebajarse el
débito en el mismo periodo a través del formulario 29.
1) La comisión se encontrará gravada con IVA
2) Si las actividades prestadas por los profesionales se encuentran
exentas o no gravadas con IVA, los prestadores deberán emitir la boleta
de honorarios respectiva, enterando el PPM correspondiente
3) Si los servicios prestados por los profesionales estuvieran afectos a
IVA, éstos deberán emitir la boleta o factura correspondiente y declarar y
pagar el IVA
Tax & Legal News 11Deducción de gastos relacionados Indemnización recibida
con compromisos medioambientales tras una expropiación
Se permite deducir gastos y desembolsos de los compromisos medioambientales Un contribuyente de primera categoría tiene entre sus activos un bien
que se encuentran incluidos en el estudio del impacto ambiental, respecto de un expropiado por el Estado, la indemnización que le corresponde es
proyecto que cuente con una resolución favorable dictada por la autoridad
mayor al valor registrado en los libros contables. Se consulta si este
competente y, sobre los gastos asociados a construcción de obras o proyectos de
uso comunitario, el financiamiento de proyectos educativos o culturales específicos monto es considerado ingreso no renta (INR).
y otros similares. Si el bien expropiado es incorporado al giro del negocio, empresa o
La deducción tendrá como límite el monto máximo entre el 2% de la RLI del ejercicio actividad del contribuyente, las rentas efectivas deben tributar con IDPC.
respectivo, el 1,6 por mil del CPT y el 5% de la inversión total anual del proyecto. El El monto de la indemnización no calificaría como INR, pero se podría
exceso será considerado gasto no aceptado. deducir como gasto tributario el daño emergente producido por la
Se precisa que, para la deducción de gastos, estos deben: expropiación.
− Ser en favor de la comunidad y suponer un beneficio permanente, lo que deberá Sobre el monto total de la indemnización, se consideraría como ingreso
acreditarse. bruto del contribuyente, sin perjuicio que pueda rebajar como gasto
− Debe ser en “beneficio permanente” de la comunidad. tributario el costo tributario del bien expropiado, esto es, tributar con los
− La prestación de servicios a la comunidad no puede deducirse como gasto, por no
impuestos generales de la LIR sólo la diferencia entre ambas cantidades.
ser permanente.
− Los gastos periódicos, enfocados en la mantención de las infraestructuras, pueden
deducirse como gasto.
− Respecto de las municipalidades actuando como “representante de la comunidad”
para recibir los aportes, y ser beneficiaria de los gastos y desembolsos. No existiría
problema en que actúe en dicha calidad, cumpliendo los requisitos de la LIR.
Tax & Legal News 12Castigo de créditos impagos
Una constructora se encuentra en cesación de pagos, evaluando la
pertinencia de los procedimientos concursales. Tiene como socia a una
inmobiliaria que, a través de pagos por subrogación, cumplió con las
deudas de la constructora, pasando a ser su acreedora.
El SII señala que como consecuencia del pago que la inmobiliaria realiza,
se subroga en los derechos que el acreedor tenía contra el deudor,
pasando a ser titular de una cuenta por cobrar.
Luego, explica que existen reglas especiales para el castigo de los créditos
impagos en los procedimientos concursales de reorganización y
liquidación. Para aceptar como gasto el castigo, se debe acreditar que el
pago por subrogación ha sido necesario para el interés, desarrollo o
mantención del giro de la inmobiliaria, de lo contrario podría
considerarse como un gasto rechazado afecto a la tributación del artículo
21 de la LIR.
Finalmente, menciona que, si los créditos se extinguen por los
procedimientos concursales, dejan de formar parte del capital propio del
acreedor.
Tax & Legal News 13Tax Solution
Bienvenido a una nueva era
Tax Solution logra una cohesión única entre la tecnología y los impuestos.
Lo invitamos a conocer el nuevo ecosistema de cumplimiento tributario,
que facilita la gestión impositiva y/o declarativa ante el SII, entregando
agilidad en el proceso para enfrentar las obligaciones fiscales.
Declaración de Impuesto Anual a la Renta
F22
Envío de Declaraciones Evaluación de Impuesto
Juradas Anuales DDJJ Tax Solution F50 Adicional y Convenios
F29
Cuadratura de RCV y Caracterización
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certificada por el SII en todos sus módulos.
taxsolution@kpmg.com
© 2021 KPMG Auditores Consultores SpA, sociedad por acciones chilena y una firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Todos los derechos reservados. Impreso en Chile. KPMG y el logotipo de KPMG son
marcas registradas de KPMG Internacional, una entidad suiza.Mutual agreement procedure, The Director of the SII will be the competent authority. PAM's request
should be sent to the email address: Oficina.partes@sii.cl. The request
established in the DTT signed by Chile should contain at least: i. ID number; ii. Representation; iii. Well-founded
petition; IV. Case story; v. Provision of the DTT considered applicable: vi.
PAM request before the competent authority of the other Contracting
Instructions regarding the mutual agreement procedure (also called State; vii. Appeals filed; viii. Other requests and/or knowledge of the
PAM or mutual agreement procedure) established in the DTTs signed by matter; and ix. Date and signature of the applicant. The SII may require
Chile. additional information and documentation as a result of the analysis of
the initial information. In cases in which the documentation, due to its
It will be understood as the Plantiff: quantity and volume, makes it difficult to be accompanied in the
(1) Any person who considers that the measures adopted by one or both application, the applicant must make it available to the competent
States imply or may imply an imposition that is not in accordance with authority.
the provisions of the respective Agreement to Avoid Double Taxation The SII will verify the admissibility of the request and may give time to
(DTT), who is a resident in Chile, according to the same DTT, in the period amend mistakes.
in which the taxation that it considers non-compliant occurred.
The request may be filed within the term established in the same DTT. If
(2) If the provision on Non-Discrimination of the respective DTT were not indicated, it can be presented at any time, without prejudice to the
applicable, and the person covered by said provision was a Chilean terms that exist in domestic law for the implementation of the
national. agreements reached. It is computed from the day following the
notification of the administrative act that the applicant considers as an
imposition not in accordance with the provisions of the DTT.
Tax & Legal News 15It is worth mentioning that in the event that there is a draft or collection
related to a pending matter of PAM, the total or partial suspension of it Publication of synthesized texts of DTT
may be requested.
Once the taxpayer has been notified of the unilateral solution granted by The SII has published synthesized texts of various DTTs, as a result of
the competent authority of Chile or the competent authorities, the the entry into force of the Multilateral Convention or MLI.
implementation of said solution or agreement must be requested from
On the SII website, to date, you can find 18 summarized texts of the DTCs
the Regional Directorate or, as the case may be, from the Large
with respect to which the provisions of the Convention have been applied
Taxpayers Directorate.
to apply the measures related to tax treaties to prevent the erosion of tax
bases and benefits shifting (MLI).
The texts correspond to DTTs with the following jurisdictions: Australia,
Austria, Belgium, Canada, Korea, Croatia, Denmark, France, Ireland,
Malaysia, Norway, New Zealand, Poland, Portugal, United Kingdom,
Czech Republic, Russia and Uruguay.
Tax & Legal News 16Instructions regarding the obligation to report Invoicing of services taxed
on relevant assets that are incorporated into with VAT on digital services
the line of business of the individual company
To comply with the legal mandate incorporated into the Tax Code by A company has contracted the services of Google Ads and Gmail, for
the 2020 reform and facilitate compliance with the tax obligations of which it receives an invoice in dollars and without VAT collection.
individual entrepreneurs, these instructions regulate the form, timing
If the petitioner is a VAT taxpayer, it must give notice of this circumstance
and content of said communication. to its foreign supplier so that it does not withhold the corresponding VAT,
In first place, individual entrepreneurs who register a total capital equal and must issue a purchase invoice for these services. Purchase invoices
to or greater than UF 1,000 (approx USD 40,000) when making their start must be issued in the same tax period in which the remuneration is
of activities declaration, must declare all the assets that make up said received or made available to the non-resident service provider in Chile.
capital and that are incorporated into the business of the individual
If the petitioner has not informed the foreign provider about its status as
company.
a VAT taxpayer, the latter should have recharged the VAT and deposited
On the other hand, individual entrepreneurs who register an updated it in fiscal coffers through the simplified regime; in any case, the purchase
total capital of less than UF 1,000 (approx USD 40,000) must declare in invoice must be issued without being able to enjoy tax credit for having
the start of activities form only the relevant assets (as defined in the been issued extemporaneously, without prejudice to being able to
resolution) that make up said capital and that are incorporated into the reduce it as a necessary expense to produce the income.
line of business. individual company. Finally, if the non-resident service provider is registered in the simplified
For these purposes, the acquisition or contribution value must be tax regime, the corresponding user number must be recorded on the
considered, as appropriate. respective purchase invoice.
Tax & Legal News 17VAT on international telephone recharge Taxation of remuneration paid by
service through mobile application the parent company to its branch in Peru
Provision of international cell phone recharge services from Chile to A company incorporated in Chile that provides technological services
abroad. and business process outsourcing established a branch in Peru that has
staff and through which it also provides services related to
A company that provides these services, for the delivery of the recharge,
technological developments.
uses an international provider to which it must pay in US dollars,
excluding a percentage of profit, which varies depending on the country The Chilean company will enter into a contract with an unrelated entity in
of destination. Therefore, it is considered whether, since telephone Chile for the provision of SAP services, software maintenance and
recharges are subject to VAT, VAT must be paid on the commission or on outsourcing; services would be provided through the branch in Peru. In
the total value of the transaction. this way, the Chilean entity would charge the client for the services
provided and the Peruvian branch would charge the Chilean entity for
Then, it is indicated that recharges made from Chile to foreign mobile
networks where the issuer of the recharge has its domicile, are not said services.
affected by VAT due to the lack of the territoriality requirement. Regarding the remuneration that the Chilean entity remits to its branch
in Peru, it is requested to confirm that said remittance would not be
Finally, the service of making the international recharge system available
taxed with WHT because the beneficiary of the payment would be the
to the public in exchange for a commission or remuneration corresponds
same legal entity, the parent company in Chile, and in the event that it is
to an intermediation subject to VAT, and the tax on the respective
considered to apply the WHT, that such a situation would be covered by
commission must be applied.
the DTT with Peru, and it would be a business profit.
Remuneration that the parent company resident and domiciled in Chile
pays to its branch in Peru for the provision of services in Peru to an
unrelated Chilean company, are taxed with WHT as they are services
Tax & Legal News 18provided abroad. For its part, the DTT in force between Chile and Peru
does not limit the application of the aforementioned WHT, including WHT application to online service
income from a permanent establishment that the company resident in
Chile has in Peru, in accordance with the provisions of the provided in Spain
aforementioned DTT.
A statement is requested on whether it is necessary to withhold the
35% WHT on online services provided from Spain for managing
international positioning in prioritized markets, or for any different
regulations because it is an online service.
To the extent that the provisions relating to royalties are not applicable,
the provisions governing corporate benefits must be followed. Therefore,
to the extent that the Spanish entity is a resident in Spain under the
terms of the DTT, it does not have a server or other fixed base in Chile
operated by it for the provision of online services, and these are provided
in entirely in Spain, without having carried out an activity in Chile, the
payments made by the Corporation to the entity for international
positioning management services in prioritized markets could only be
taxed in Spain, with Chile not being able to taxing said payments.
Notwithstanding the foregoing, in the event that the service, provided
abroad and used in Chile, qualifies as advertising, it will be taxed with
VAT.
Tax & Legal News 19Accelerated depreciation of assets that adds the aforementioned assets to its assets will not be able to
depreciate them in an accelerated manner, since for it, it will not have
not used and transferred by a merger the quality of "new".
On the other hand, the part of the construction that has not yet been
received in accordance by the company at the time of the merger will be
A statement has been requested on the application of the accelerated acquired as "new" directly by the absorbing company, who will enter it
depreciation regulated in the LIR, with respect to unused fixed assets into its fixed assets for the first time and, therefore, will have the right to
that are transferred by an absorbed company in the context of a accelerated depreciation of said part of the work, counting from the date
merger. of its use.
The right to accelerated depreciation of an asset proceeds as long as it
has been acquired as "new" by the taxpayer.
Regarding the concept of "new", the SII has understood it as newly made
or manufactured, that is, that it has not existed before. Then, the good is
considered "new" for the first taxpayer who acquires it and enters it into
his fixed assets.
In the specific case, in the case of goods whose construction is entrusted
to a third party, the date of acquisition or construction of the good will be
understood as the moment in which the work or each of its stages is
received in full or in part by the person who commissioned it, accepting
the corresponding payment statements.
Thus, in the case of a merger, if the company received part of the work
under construction, that part entered its fixed assets and only it can
accelerated depreciate it. Therefore, even when the asset is not used by
the taxpayer who was entitled to the benefit, the absorbing company
Tax & Legal News 20Determination of balance sheet profits Application of rules
in excess of taxable profits against on passive income
a return of capital
The situation of the readjustment of the capital and its inclusion in the Entity controlled abroad by a managing partner resident in Chile.
balance sheet profits in excess of the taxable ones (UBET) in case of a Three Chilean taxpayers own 33% of a Canadian company, without any power
return of capital. of administration. 1% is owned by another Chilean taxpayer, who has 100% of
In the imputation order applicable to withdrawals, remittances or the administration, without being able to be removed by the other
distributions in any capacity made to Final Tax ("IF") taxpayers, the fourth shareholders. Given this, there remains the question of the application of the
and fifth order seek to safeguard the Treasury's right to pursue the Chilean CFC regulations, both regarding who can consider the foreign entity as
collection of IF on those balance profits in excess of the tax ones (UBET) controlled, as well as the recognition of the passive income generated by such
entity.
that the company maintains and the right of the owners to obtain the
return of the capital stock and its readjustments, respectively, as non- In this regard, it is concluded that the managing partner must consider the
income income. foreign entity as controlled, since it has 100% of the voting rights of such
company. Now, regarding the amount that must be recognized in Chile as
The term UBET should not be considered a synonym of financial profit passive income, in first place it must be in the proportion in which the capital
because, among other things, these may have been capitalized, have has been contributed directly or indirectly and, failing that, it must be in the
absorbed accumulated losses or correspond to taxable profits or capital direct or indirect degree of effective control that held in the controlled entity,
readjustment. The UBETs correspond to an amount that must be which in this case is 100% by the manager.
determined on a case-by-case basis, guaranteeing that after its
The foregoing is without prejudice to the determination of whether the other
determination, a sum equivalent to the capital actually contributed plus partners can be considered related and, therefore, also controllers of the
its readjustments will be available as part of the company's assets that Canadian entity.
can be distributed.
Tax & Legal News 21Disposal of Rate to be used to assign credit
cryptocurrencies for taxes borne abroad
Determination of the tax cost and compensation of results in the A taxpayer inquired about the rate to allocate the credit for taxes borne
alienation of cryptocurrencies. abroad (IPE) and that is accumulated until December 31, 2016,
regarding a company covered by the Pro SME Regime.
Under certain business models (such as "staking" or "airdroping"), it is
possible to acquire cryptocurrencies at no cost. Therefore, such an asset The SII indicates that the IPE credit accumulated as of December 31, 2016
does not have an associated tax cost. But in case the owner also has -as well as the accumulated as of January 1, 2017- must be assigned by
cryptocurrencies that he has acquired for a certain value, it is not clear applying a credit rate that will correspond to the difference between the
how the profit should be determined in the event of a possible sale of a CIT rate according to the regime at that the company is subject to at the
cryptocurrency. end of the fiscal year and a rate of 35%. Therefore, the rate for
Given this, it is important to note that, in order to determine the tax cost companies in the Pro SME Regime will be 10% (35%-25%).
in the case of cryptocurrencies, a CIT taxpayer must initially apply the so- However, due to the decrease in the CIT rate in 2020 for taxpayers
called FIFO method (first in, first out) or, failing that, the weighted subject to the indicated regime from 25% to 10%, with respect to income
average cost; In the event of being a taxpayer of the Personal Tax, it will received or accrued during the years 2020, 2021 and 2022, the rate
be the taxpayer who will identify which asset is disposed of and, when during those will be 25% (35%-10%). For the following years, the rate will
this is not possible, the weighted average cost will be used. return to 10% (35%-25%).
Additionally, it is clarified that it is possible to compensate loss results in
the alienation of a cryptocurrency, be it with respect to similar assets,
and other kinds of assets.
Tax & Legal News 22Taxation in Chile of investments abroad VAT applicable to forest consultancies
A foreign individual, without domicile or residence in Chile, invested his Application of VAT to the operation of administration and management
income obtained from the activity he carried out in his country of origin of third-party forest assets, through administrative and forestry
in investment accounts in the United States, through investment consultancies oriented to the planning and bidding of tasks and goods
companies located in a jurisdiction other than that of his country of for third parties.
origin. When the father died, his children succeeded in the accounts,
To the extent that they consist solely and exclusively of conducting
one of them being a resident in Chile.
studies that represent the opinion of technicians or professionals in the
Notwithstanding that for the SII it is not possible to attribute the acquisition of area and that result in advice or written reports, they are not taxed with
social rights, shares or investment accounts by the children to succession due VAT.
to death, nor determine the taxes that would have been applicable, as of tax
year 2021 taxpayers who make investments that produce income to which However, as of January 1, 2023, the date on which the modification to
they would be entitled to a credit for taxes borne abroad, even if they are the definition of "Service" of the LIVS will come into force, the services
individuals that are not required to keep account records, they must present consulted in this case will be taxed with VAT, unless the provider of these
the DDJJ 1929, which will allow them to consider the obligation to register is a professionals partnership.
them in the . the respective investments in the Registry of Investments Abroad,
as fulfilled
Compliance with the obligation to pay taxes on foreign income must be
verified in the respective control instance, which can be extended for a period
of 6 years if it is about taxes subject to declaration, the declaration was not
presented, or it was maliciously false. Said term may be increased for a period
of 6 months in order to pursue compliance with unfulfilled tax obligations,
interest and fines, if, within the framework of an investment justification
process, compliance is not accredited by the taxpayer.
Tax & Legal News 23VAT on services contracted Early unilateral termination
by website of an insurance contract
The proposed business model consists of intermediation between In the case of the unilateral termination of an insurance contract in
clients and professionals who will offer their services through the which the premium was paid for periods other than monthly, in which
consultant's website (marketplace). If a client wishes to contract a unilateral termination is put once several months have elapsed since
service, he makes the payment through the website, which is deposited the billing for the total value of the premium, the taxpayer wonders
in the company's account. Once the service has been performed and regarding the treatment to be received from VAT perspective.
the client has given his consent, the professional will be paid
The SII confirms that the reduction in the premium as a result of the early
(discounting a commission for administration)
termination of an insurance contract effectively corresponds to a
To determine the applicable tax treatment, a distinction is made between discount, for which the insurance company must issue a credit note at
each of the payments: the time of termination of the contract, and the debit may be reduced in
the same period through form 29.
1) The commission will be taxed with VAT
2) If the activities provided by the professionals are exempt or not taxed
with VAT, the providers must issue the respective “boleta de honorarios”,
entering the corresponding PPM
3) If the services provided by the professionals are subject to VAT, they
must issue the corresponding ticket “boleta” or invoice and declare and
pay the VAT.
Tax & Legal News 24Deduction of expenses related to Compensation received
environmental commitments after an expropriation
It is allowed to deduct expenses and disbursements of the environmental A CIT taxpayer has among his assets an asset expropriated by the State, the
commitments that are included in the environmental impact study, regarding a compensation that corresponds to him is greater than the value recorded in the
project that has a favorable resolution issued by the competent authority and, on accounting books. It is consulted if this amount is considered non-taxable income
the expenses associated with the construction of works or projects of use (INR).
community, the financing of specific educational or cultural projects and other
If the expropriated asset is incorporated into the taxpayer's line of business, company
similar.
or activity, the effective income must be taxed with CIT. The amount of the
The deduction will be limited to the maximum amount between 2% of the net taxable compensation would not qualify as INR, but the consequential damage caused by the
income of the respective fiscal year, 1.6 per thousand of the tx equity and 5% of the expropriation could be deducted as a tax expense.
total annual investment of the project. The excess will be considered unaccepted
On the total amount of the compensation, it would be considered as gross income of
expense.
the taxpayer, notwithstanding that the tax cost of the expropriated asset may be
It is specified that, for the deduction of expenses, these must: reduced as a tax expense, that is, paying with the general taxes of the LIR only the
difference between both amounts.
− Be in favor of the community and suppose a permanent benefit, which must be
accredited.
− It must be for the “permanent benefit” of the community.
− The provision of services to the community cannot be deducted as an expense, as
it is not permanent.
− Periodic expenses, focused on infrastructure maintenance, can be deducted as an
expense.
− Regarding the municipalities acting as "representative of the community" to
receive the contributions and be the beneficiary of the expenses and
disbursements, there would be no problem in acting in said capacity, fulfilling the
requirements of the LIR.
Tax & Legal News 25Punishment of unpaid credits
A construction company is in default, evaluating the relevance of
bankruptcy proceedings. Its partner is a real estate company that,
through subrogation payments, fulfilled the construction company's
debts, becoming its creditor.
The SII indicates that as a result of the payment made by the real estate
company, the rights that the creditor had against the debtor are
subrogated, becoming the owner of an account receivable.
Then, it explains that there are special rules for the punishment of unpaid
credits in bankruptcy proceedings of reorganization and liquidation. To
accept the punishment as an expense, it must be proven that the
subrogation payment has been necessary for the interest, development
or maintenance of the real estate business, otherwise it could be
considered as a rejected expense subject to the taxation of article 21 of
the LIR.
Finally, it mentions that, if the credits are extinguished by bankruptcy
proceedings, they cease to form part of the creditor's own capital.
Tax & Legal News 26Contacto
Francisco Lyon Rodrigo Ávalos Andrés Martínez Gloria Mardones Juan Infante Pedro Castro Luis Seguel
Socio Principal Socio Global Management Tax Socio Tax & Legal Socia Global Management Tax Socio Tax Legal Socio Tax &Legal Socio Dispute Resolution
T: +56 2 2997 1401 T: +56 2 2997 1401 T: +56 2 29971412 T: +56 2 2997 1412 T: +56 2 2997 1412 T: +56 2 2997 14101 and Controversy Services
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