Generalidades y aclaraciones sobre declaración de Personas Jurídicas e incorporación de Fideicomisos - Actualizado al 09 Abril 2021
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Generalidades y aclaraciones sobre declaración de
Personas Jurídicas e incorporación de Fideicomisos
Actualizado al 09 Abril 2021
Realidad nacional sobre las personas jurídicas en Costa Rica
DIVERSIFICACIÓN Y COMPLEJIDAD ESTRUCTURAS COMPLEJAS
La participación accionaria y la cadena de control Cadenas superpuestas donde el mayor
son diversificadas y no hay personas actuando accionista depende de visualizar la
solo a través de la titularidad formal. estructura completa.
CONCIENCIA S/ PREVENCIÓN DESACTUALIZACIÓN
Mercado desnaturalizado de personas La información que se dispone en RTBF está
jurídicas a un módico precio de $ 10,000. actualizada.
431 PERSONAS JURÍDICAS
ACCESO AL LIBRO DE ACCIONISTAS RELACIONADAS A FLUJOS
El documento poco accesible o se desconoce FINANCIEROS SOSPECHOSOS
su ubicación física. Genera una alerta.
ROS 2019-2021
Normativa
Normativa vigente
1. Ley N°9416 Ley para Mejorar la Lucha contra el Fraude Fiscal.
2. Decreto N°41040-H Reglamento del Registro de Transparencia y Beneficiarios Finales.
3. Resolución Conjunta N°DGT-ICD-R-06-2020*
de Alcance General del 30 marzo 2020.
N°DGT-ICD-R-19-2020 Reformas
del 13 agosto 2020. parciales
N°DGT-ICD-R-012-2021
del 04 marzo 2021.
* Derogó la N°14-2019 y su reforma N°74-2019
Generalidades
Instituciones y objetivos
Responsable del desarrollo tecnológico y custodia de la información.
No tiene acceso ni puede hacer uso de la misma.
Acceso para fines tributarios (combatir la evasión fiscal) e
intercambio de información para cooperación internacional.
Responsable del control del cumplimiento del suministro de
información (proceso sancionador).
Acceso para la lucha contra el lavado de dinero (legitimación de
capitales) y el financiamiento al terrorismo.
Sujetos obligados
3-101 Sociedades Anónimas
1. Personas
3-102 Sociedades de Responsabilidad Limitada
jurídicas 3-103 Sociedades en Comandita
3-104 Sociedad en Nombre Colectivo
3-105 Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
3-106 Sociedades Civiles
3-108 Sociedades Profesionales
3-012 Sociedades Extranjeras con cédula jurídica nacional
Con plazo social vigente ante el Registro Nacional
2. Fideicomisos 3-110 Fideicomisos*: privados, nacionales o extranjeros
o cualquier otra que realicen actividades en el país.
denominación equivalente Deben obtener cédula jurídica ante Registro Nacional
3. Organizaciones sin fines de lucro Se estima que
4. Administradores de recursos de terceros declaren en abril 2022.
Conceptos
Fideicomiso
Es un contrato/figura jurídica por el cual una persona destina bienes, derechos, negocios, etc., a un fin lícito
determinado, con diferentes finalidades y encomendando la realización de ese fin a una institución o persona fiduciaria
de su confianza, por un plazo o condición determinada.
Parte que transfiere al fiduciario Administrador y garante de Persona(s) o parte(s) que
bienes o derechos determinados los bienes o derechos recibe(n) el beneficio
para la realización de un fin lícito objeto del fideicomiso para derivado de lo establecido en
y determinado. la finalidad del mismo. el contrato del fideicomiso.
Responsables de suministrar la información
Personas Jurídicas Fideicomisos
Representación extrajudicial Fiduciario del
de la Persona Jurídica Fideicomiso
RL Fiduciario
Alternativa
1 único apoderado 1 único apoderado
(autorizado por notario público) (autorizado por notario público
o fiduciario)
¿De dónde obtener la información?
Personas Jurídicas
1. Acta Constitutiva de la persona Si el capital social y los socios accionistas
jurídica o certificación literal NO ha cambiado desde su constitución.
2. Libros sociales (legales) al día: Cuando han habido cambios en el
capital social a lo largo del tiempo,
1. Libro de Accionistas cesiones, donaciones, incremento o
disminución del capital social, etc.
2. Libro de Asambleas
Fideicomisos
Del contrato de fideicomiso.Beneficiario Final en Personas Jurídicas
Socio
Participante es diferente a Beneficiario
Accionista Final
Cuotista
PF Exclusivamente
PJ Persona FísicaReglas que aplica el sistema RTBF en Personas Jurídicas
Declaración Tico S.A. Declaración Tico S.A.
Persona Jurídica # cant. # cant.
debe declarar a la
PFN PFN
totalidad (100%)
de los accionistas ? # cant.
PFE
# cant. # cant.
PJN PJN
# cant. # cant.
Declarante PJE Declarante PJE
# cant. # cant.
FID.N FID.N
? # cant.
FID.E
60% 100%Reglas que aplica el sistema RTBF en Personas Jurídicas
Si la PJ obligada tiene como socio a otra persona jurídica obligada (“ABC”), sólo deberá
identificarla e indicar cuántas acciones posee (porque “ABC” deberá hacer su propia declaración).
Declaración ABC S.A.
100% Sistema RTBF
Declaración TICO S.A. Declaración 1 + Declaración 2
50
Carlos 100%
50 ABC S.A. 50 50
ABC ABC Carlos
100% 100%
50 50
50 50
TICO S.A. XYZ TICO S.A.
100 acciones Mike XYZ Mike
100% 100 acciones
100%Reglas que aplica el sistema RTBF en Personas Jurídicas
Si la PJ obligada tiene socios jurídicos domiciliados en el extranjero:
- Si ese socio jurídico extranjero posee menos del 15%
del capital social de la obligada nacional, sólo debe 14 FIN
registrarlo (identificarlo) e indicar cuántas acciones
ABC
posee.
100%
- Si ese socio jurídico extranjero posee 15% o más del 86
86
capital social de la obligada nacional, debe cumplir con TICO S.A. XYZ Mike
el paso anterior y además continuar brindando la 100 acciones
100%
composición accionaria de ese socio extranjero, en la
opción “Declarar Extranjera”.
La persona jurídica obligada siempre debe indicar al menos
1 Beneficiario Final (persona física) en su declaraciónDeterminación de un Beneficiario Final en Personas Jurídicas
Prueba gradual “cascada”
Control mediante
Titularidad / Propiedad Nadie
mayoritaria
(directa o indirecta) Control Nadie
mediante
Dudas sobre
otros medios
sí la persona
identificada
sí
BF
BF Individuo con
puesto directivo
principalDefinición de Beneficiario Final en Personas Jurídicas
Beneficiario final: toda persona física que tenga control
efectivo final sobre una persona jurídica, sea a través de control
directo o indirecto por participaciones; o quien ejerza una
influencia sustantiva por otros tipos de control.
Si el control sobre la persona jurídica se da a través de la
propiedad de las participaciones, se determina como BF a
aquella persona física que tenga al menos un 15% o más del
capital social total de esa persona jurídica.
Participación sustantiva: parámetro mínimo relacionado
con la cantidad de participaciones, definido en un 15%.Control por titularidad directa e indirecta sobre participaciones
Declaración ordinaria
Indicar el 100% de los socios/participantes
50
PJ “B”
15
RL “A” PF1 Tienen Control Directo:
Las personas físicas
10
PF2 PF1 y PF2
PJ“A”
Ejemplo capital social: 25 (100%)
100 participaciones 25 PF3 Tiene Control Indirecto:
100%
PJ “C” La persona física PF3Caso de Estudio: control por titularidad
Distribución del capital social
Primer nivel: 4 socios (2 PF y 2 PJE)
Segundo nivel: 2 socios PJE (1 cotiza en bolsa y 1 corresponde a 1 PF)
19,5 Liza 60,5
Roy
BF Roy 19,5
125 acciones
100 distribuidas
0,5*
Liza
RL 60
Liza
Berlín Inc.
En cartera:
25 20 No se
NY Corp. NYSE pueden
* con derecho a voto
determinarControl de personas jurídicas por otros medios
¿Qué significa? se refiere a cuando dentro de una persona jurídica, alguna
persona física que no necesariamente tenga control por participaciones.
Es decir, que quizá no es dueño de acciones, cuotas, etc. o al menos no de
forma mayoritaria. Pero que sí mantiene algún tipo de poder de decisión
suficiente sobre la persona jurídica.
Por ejemplo:
➢ Alguien con amplia toma de decisión para designar o cesar a los
órganos de administración, dirección o supervisión.
➢ Alguien que posea la condición de control en virtud de los estatutos.
➢ Alguien con derecho al veto.
➢ Alguien vinculado familiar, comercial o financieramente.Generalidades de los Fideicomisos en el RTBF
Los BF de un Fideicomiso son las 3 partes que lo conforman:
- Fideicomitente
- Fiduciario
- Fideicomisario
En la declaración para Fideicomiso, además se debe indicar:
- Objeto del contrato
- Cuantía
- Fecha de constitución
- Fecha final del fideicomiso*
- Actividad económica
- Tipo de fideicomisoGeneralidades de los Fideicomisos en el RTBF
La extinción del Fideicomiso
Cuando alguna de las causas de extinción normadas en el ordenamiento
jurídico opere sobre el fideicomiso vigente, el responsable del suministro de
la información ante el RTBF (fiduciario o autorizado) deberá registrar la fecha
en que se da por finalizado y formalmente extinto el fideicomiso.
En caso contrario, la obligación para el
fideicomiso de declarar en el RTBF subsistirá,
aplicándose las sanciones previstas en el
articulo 84 bis del Código de Normas y
Procedimientos Tributarios.Declaraciones
Fecha presentación de declaraciones
Fideicomisos
Durante el mes de abril de cada año se debe
realizar la declaración ordinaria.
Nota: una vez enviada se tiene por agotado el plazo de presentación y JUNIO
únicamente podrá ser modificada mediante una declaración correctiva. ABRIL
La declaración ordinaria periodo 2019 se tomará como válida
2019 ✓
de forma automática para el periodo 2020, sin necesidad de
2020 ✓
que realicen ningún trámite.
2019
Si el sujeto obligado ya ha enviado alguna declaración previamente,
2021
al realizar su siguiente declaración, el sistema le permitirá
precargar la información suministrada en la declaración anterior.Funcionalidad de precargar la última declaración enviada
Funcionalidad de precargar la última declaración enviada
Funcionalidad de precargar la última declaración enviada
Funcionalidad de precargar la última declaración enviada
1
2Funcionalidad de precargar la última declaración enviada
1
2
2019-3101000001-01-O 2019-2020 Ordinaria Enviada 03/09/2019 09:15:07 a.m. 03/09/2019 10:28:19 a.m. Guzmán, FedericoFuncionalidad de precargar la última declaración enviada
1 2
2019-3101000001-01-O
2019
03/09/2019 10:28:19 a.m.Funcionalidad de precargar la última declaración enviada
1
2Funcionalidad de precargar la última declaración enviada
Funcionalidad de precargar la última declaración enviada
Funcionalidad de precargar la última declaración enviada
Fecha presentación de declaraciones
Una persona jurídica de nueva o reciente constitución o
asignación de cédula ante el Registro Nacional, debe presentar su
primera declaración ordinaria dentro de los 20 días hábiles
siguientes a dicho acto y en caso que esto ocurra dentro del mes
de abril, podrá disponer de los 20 días hábiles o del mes de abril,
en función al plazo más favorable para estos.
Abril Agosto 2021 Enero 2022 Abril
2020 2021 Periodo 2021 Periodo 2021 2022
Octubre Febrero
2020 2021
No declara No declara
Nota: las personas jurídicas constituidas o a quienes el Registro Nacional les asigne una cédula jurídica entre el 1 enero 2020 y
el 31 marzo 2021, deben presentar su primer declaración por esta única vez en abril 2021 y corresponderá al periodo 2021.Fecha presentación de declaraciones
Se debe presentar una declaración extraordinaria dentro de
los 15 días hábiles siguientes, contados a partir de la
anotación en el libro o registro oficial en el que se registren
dichas participaciones, cuando habiendo enviado la
declaración ordinaria:
1) se realicen modificaciones en el capital social, en las que alguno de los
propietarios de las participaciones iguale o supere el quince por ciento
(15%) del total del respectivo tipo, ya sean comunes, preferentes u otras.
2) se den variaciones en los beneficiarios finales* por otros medios de control.
*Fideicomisos tienen la obligación de reportar mediante extraordinarias hasta abril 2022. Transitorio sexto.Declaraciones correctivas:
A solicitud de parte
Cuando alguien aparece reportado por error o sea
por datos inexactos, el afectado podrá acudir ante:
- el Representante Legal para que corrija
- un Juez para que ordene al RL la corrección
¿Cómo saber si fui reportado?Consulta ciudadana simple
Consulta ciudadana simple
Declaraciones correctivas:
Por parte del obligado
Cuando el mismo responsable del suministro de
información, de forma posterior al envío de la
declaración detecta errores y quiere corregirlos.
Una vez enviada la declaración, cuenta con un plazo máximo
de 1 mes calendario para enviar la declaración correctiva y
sólo puede hacer una única declaración para cada tipo de
declaración (1 de ordinaria y 1 de extraordinaria).
Fideicomisos tienen la obligación de corregir hasta abril 2022. Transitorio sexto.Pasos de la declaración
Personas Jurídicas Fideicomisos
Representante Legal/autorizado: Registro Nacional:
1. Descargar, instalar y activar Firmador BCCR Obtener cédula jurídica
2. Suscribirse en Central Directo Notario público:
3. Inscribirse en RTBF Inscribe al Fideicomiso e indica fiduciario* en CD
4. Registrar correo para notificaciones *Si fiduciario es extranjero sin DIMEX/DIDI se debe designar autorizado
5. Agregar y completar nueva declaración Fiduciario/autorizado:
6. Firmar declaración jurada y enviar 1. Descargar, instalar y activar Firmador
7. Revisar comprobante de envío. 2. Se suscribe en Central Directo
3. Se inscribe como usuario en RTBF (acuerdo uso)
4. Registra correo para notificaciones
5. Agrega y completa nueva declaración
6. Fiduciario firma declaración jurada y envía
7. Revisa comprobante de envío.Completando la declaración
El sistema permite realizar la declaración en una o
varias sesiones. Para lo cual guarda los avances
automáticamente y permite continuar posteriormente
en otra sesión, las veces que sea necesario.
El sistema está disponible las 24 horas
e incluso los días feriados.Consideraciones finales
Excluidos de la obligación
Sociedades cuyas acciones se cotizan en un mercado de valores
organizado, sea nacional o extranjero.
Esta situación debe demostrarse con un breve registro distinto en el RTBF.
En relación con sus depositantes, las entidades financieras supervisadas.
Las entidades por sí mismas sí deben declarar.
Los Poderes del Estado, Tribunal Supremo de Elecciones, entidades
públicas centralizadas, descentralizadas, autónomas, semiautónomas y
embajadas.
Fideicomisos públicos.Aclaración sobre personas jurídicas:
“Transformadas”
Cuando la persona jurídica se transforma en una sociedad de otra clase o
especie, se considerará una nueva persona jurídica y, por lo tanto; deberá
presentar su declaración ordinaria dentro de los 20 días hábiles siguientes a la
inscripción de la transformación utilizando la nueva cédula jurídica asignada
por el Registro Nacional; y aún cuando la persona jurídica antecesora haya
presentado la declaración ordinaria para el mismo período.
3-101-000001 LA EMPRESA S.A. 3-102-000001 LA EMPRESA S.R.L.
Si ya presentó declaración ordinaria Igual debe presentar declaración ordinaria
(20 días)Aclaración sobre personas jurídicas:
“Fusionadas”
Si una persona jurídica se fusionó y resultó en una nueva persona jurídica con una nueva
cédula jurídica, deberá presentar la declaración ordinaria dentro de los 20 días hábiles
siguientes a la fecha en que la persona jurídica inscribió su fusión ante el Registro Nacional.
3-101-000001 LA EMPRESA UNO S.A.
3-101-000002 LA EMPRESA DOS S.A. 3-101-000003 LA EMPRESA TRES S.A.
Si ya presentaron declaración ordinaria Igual debe presentar declaración ordinaria (20 días)
Si una persona jurídica se fusionó con otra, pero prevalece una de ellas deberá presentar
una declaración extraordinaria dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha en la que
quedó inscrita la fusión en el Registro Nacional, lo anterior siempre que haya presentado de
previo la declaración ordinaria para el mismo periodo correspondiente.
3-101-000001 LA EMPRESA UNO S.A.
3-101-000002 LA EMPRESA DOS S.A.
3-101-000001 LA EMPRESA UNO S.A.
Si ya presentaron declaración ordinaria Debe presentar declaración extraordinaria (15 días)Sanción por incumplimiento
El artículo 84 bis del Código de Normas y Procedimientos
Tributarios establece la sanción a aplicar, la cual se
descompone en 2 elementos:
- Una sanción de tipo pecuniaria
- y otra sanción de naturaleza impropiaSanción pecuniaria
Multa del 2% de los ingresos brutos de la persona jurídica
- Mínimo de 3 salarios base (¢1.386.600)*
- Máximo de 100 salarios base (¢46.220.000)*
*Salario Base 2021 = ¢462.200Sanción impropia
Registro Nacional no podrá emitir
certificaciones de personería jurídica o
inscribir documentos a favor.
Los notarios públicos deberán consignar en
los documentos que emitan que el obligado
al suministro incumple con la Ley para
Mejorar la Lucha contra el Fraude Fiscal.Consulta pública del envío de la declaración
Consulta pública del envío de la declaración
Comunicados realizados
Información general
Sitios de ayuda
Espacio para consultas
Muchas gracias por su atención
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