NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012 - José Luis Carreras Torres Economista. Profesor Asociado de la UCM. Vocal de la Junta
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NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
José Luis Carreras Torres
Economista. Profesor Asociado de la UCM. Vocal de la Junta
Directiva.
ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE ASESORES FINANCIEROS Y
TRIBUTARIOS
Madrid, 16 de Mayo de 2012
1NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
NORMATIVA CON INCIDENCIA EN RENTA
- RDL 20/2011, 30 de diciembre, de Medidas urgentes
en materia presupuestaria, tributaria y financiera
para la corrección del déficit público
- RDL 6/2012, 9 de marzo, de Medidas urgentes de
protección de deudores hipotecarios sin recursos
- RDL 12/2012, 30 de marzo, por el que se introducen
diversas medidas y administrativas dirigidas a la
reducción del déficit público
- RDL 18/2012, 11 de mayo, sobre saneamiento y
venta de los activos inmobiliarios del sector
financiero
- Anteproyecto de Ley de medidas lucha contra el
fraude fiscal
2NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
- RESTABLECIMIENTO TEMPORAL PARA 2011 Y 2012.
- OBLIGACIÓN DE DECLARAR PARA :
LOS SUJETOS PASIVOS CON CUOTA TRIBUTARIA
A INGRESAR
VALOR DE BIENES Y DERECHOS > 2.000.000 €
- PRESENTACIÓN OBLIGATORIA POR INTERNET LO
QUE IMPLICARÁ QUE EL IRPF TAMBIÉN SE
PRESENTE POR EL MISMO MEDIO
- EXENCIÓN VIVIENDA HABITUAL 300.000 €
3NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
- MÍNIMO EXENTO:
NO RESIDENTES QUE TRIBUTEN POR OBLIGACIÓN
PERSONAL Y LOS QUE LO HAGAN POR
OBLIGACIÓN REAL MÍNIMO EXENTO: 700.000 €
CC. AA.: LO QUE REGULE CADA COMUNIDAD
AUTÓNOMA
SI NO REGULA LA C.A. MÍNIMO EXENTO. 700.000
€
C.A. MADRID: mínimos antiguos 112.000 € y
discapacitados: 224.000 €
C.A. EXTREMADURA: superior a 700.000 €
4NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
- CUOTA:
BONIFICACIÓN 100% CUOTA EN CCAA DE MADRID,
VALENCIA Y BALEARES
EN C.A. CATALUÑA: BONIFICACIÓN EN
PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE DISCAPACITADOS
BONIFICACIÓN 75% CUOTA RESIDENTES EN CEUTA
Y MELILLA O NO SIÉNDOLO POSEAN VALORES
REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL SOCIAL DE
ENTIDADES JURÍDICAS DOMICILIADAS EN CyM
5NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – RENDIMIENTOS DE TRABAJO
PRÓRROGA VIGENCIA TRATAMIENTO GASTOS E
INVERSIÓN PARA HABITUAR A LOS EMPLEADOS EN
UTILIZACIÓN DE NUEVAS TECNOLOGÍAS DE LA
COMUNICACIÓN Y DE LA INFORMACIÓN
(RDL 20/2011, BOE 31/12/11)
ORIGINARIAMENTE LLEGABA HASTA 2011, SE AMPLÍA PARA
2012 (D.A. 20ª LIRPF)
- NO SE CONSIDERA REMUNERACIÓN EN ESPECIE PARA EL
TRABAJADOR
6NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – GANANCIAS PATRIMONIALES
DACIÓN EN PAGO DE LA VIVIENDA
(nueva D.A. 36ª LIRPF) (RDL 6/2012, BOE 10/03/12)
- A PARTIR DE 11-03-2012
- EXENTA GP DEL DEUDOR HIPOTECARIO EN EL
UMBRAL DE EXCLUSIÓN (art. 2 RDL 6/2012).
- UMBRAL DE EXCLUSIÓN (art. 3 RDL 6/2012):
a) TODOS LOS MIEMBROS U.F. CAREZCAN DE RT Y RAE
b) CUOTA HIPOTECARIA > 60% INGRESOS NETOS DE U.F.
c) U.F. CAREZCA DE CUALQUIER OTROS BIENES O DERECHOS
PATRIMONIALES PARA HACER FRENTE A LA DEUDA
d) QUE SEA UN CRÉDITO O PRÉSTAMO HIPOTECARIO
CONCEDIDO PARA ADQUISICIÓN ÚNICA VIVIENDA
e) CAREZCAN DE OTRAS GARANTÍAS REALES O PERSONALES
f) SI HAY CODEUDOR DEBE CUMPLIR a), b) y c).
7NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – GANANCIAS PATRIMONIALES
DACIÓN EN PAGO DE LA VIVIENDA
- MEDIDAS SUSTITUTIVAS EJECUCIÓN HIPOTECARIA:
DACIÓN EN PAGO VIV. HABITUAL (Anexo 3, RDL 6/2012).
a) SOLICITUD DACIÓN EN PAGO EN PLAZO DE 12 MESES
DESDE LA SOLICITUD DE REESTRUCTURACIÓN DEUDA
HIPOTECARIA.
b) DACIÓN EN PAGO SUPONE CANCELACIÓN TOTAL DEUDA
GARANTIZADA Y RESPONSABILIDADES PERSONALES DEL
DEUDOR Y DE TERCEROS.
c) DEUDOR PUEDE PERMANECER DOS AÑOS EN
ARRENDAMIENTO (RENTA ANUAL: 3% DEUDA; INTERÉS
DEMORA RENTA: 20%)
d) ENTIDADES PUEDEN PACTAR CON DEUDORES PARTE
PLUSVALÍA EN ENAJENACIÓN VIVIENDA.
e) NO APLICABLE EN PROCEDIMIENTO EJECUCIÓN (subasta)
8NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – GANANCIAS PATRIMONIALES
GP PROCEDENTES DE LA TRANSMISIÓN DE
DETERMINADOS INMUEBLES
(modif. D.A. 37ª LIRPF) (RDL 18/2012, BOE 12/05/12)
- A PARTIR DE 11-05-2012 HASTA 31-12-2012
- EXENTA 50% GP POR TRANSMISIÓN DE
INMUEBLES URBANOS ADQUIRIDOS A TÍTULO
ONEROSO
9NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – GANANCIAS PATRIMONIALES
GP POR TRANSMISIÓN DETERMINADOS INMUEBLES
(nueva D.A. 37ª LIRPF) (RDL 18/2012, BOE 12/05/12)
- NO SE APLICA A LAS TRANSMISIONES REALIZADAS A:
CÓNYUGE
PERSONA UNIDA POR PARENTESCO, EN LÍNEA RECTA
O COLATERAL, POR CONSANGUINIDAD O AFINIDAD,
HASTA SEGUNDO GRADO INCLUIDO
A ENTIDAD RESPECTO DE LA QUE SE CUMPLA CON EL
CONTRIBUYENTE O PERSONAS ANTERIORMENTE
CITADAS, CIRCUNSTANCIAS ESTABLECIDAS EN art . 42
C. COMERCIO (posea mayoría de voto, facultad de nombrar o
destituir mayoría de miembros org.adm., en virtud de acuerdos
pueda disponer de mayoría de voto, haya nombrado
exclusivamente mayoría miembros org.adm.)
10NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – ACTIVIDADES ECONÓMICAS
REDUCCIÓN RENDIMIENTO NETO DE AE POR
MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO
(RDL 20/2011, BOE 31/12/11)
VIENE DESDE 2009, CONTINÚA HASTA 2012 (D.A. 27ª LIRPF):
CONTRIBUYENTES AE: CIFRA NEGOCIOS < 5 MILLONES €
PLANTILLA MEDIA < 25 EMPLEADOS
PODRÁ REDUCIR EN UN 20% EL RENDIMIENTO NETO POSITIVO
DECLARADO, MINORADO CON REDUCCIONES PREVISTAS art.
32 LIRPF (40% en rendimientos netos generados en + 2 años;
reducción por AE) SI SUJETO PASIVO MANTIENE O CREA
EMPLEO.
11NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – ACTIVIDADES ECONÓMICAS
LIBERTAD AMORTIZACIÓN ELEMENTOS NUEVOS ACTIVO
MATERIAL NUEVO
(modif. D.A. 30ª LIRPF) (RDL 12/2012, BOE 10/03/12)
- HASTA 30-03-2012 (art. 30.2 LIRPF):
LIBERTAD AMORTIZACIÓN PREVISTA EN D.A.37ª TRLIS. Límite
rendimiento neto positivo de la AE previo a la deducción de este
concepto y, en su caso, a la minoración derivada del art. 30.2.4ª
LIRPF (gastos difícil justificación).
A PARTIR DE 31-03-2012
TRANSMISIÓN ELEMENTOS PATRIMONIALES CON LIBERTAD
AMORTIZACIÓN: GyPP NO SE MINORARÁ EL VALOR DE
ADQUISICIÓN EN LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE
DEDUCIDAS QUE EXCEDAN DE LAS QUE BUBIERAN SIDO
FISCALMENTE DEDUCIBLES DE NO HABERSE APLICADO
AQUELLA.
EL EXCESO TIENE CONSIDERACIÓN DE RENDTO ÍNTEGRO DE
LA AE
12NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – DEDUCCIONES
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA
HABITUAL
- EFECTOS 01/01/2011
- SUPRESIÓN LÍMITE PARA LA APLICACIÓN DE
LA DEDUCCIÓN PARA CONTRIBUYENTES
CUYA BASE IMPONIBLE FUESE INFERIOR A
24,107,20 €
13NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – DEDUCCIONES
DEDUCCIÓN POR OBRAS DE MEJORA EN
VIVIENDAS PROPIEDAD DEL
CONTRIBUYENTE
- HASTA 06/05/2011
EXCLUSIVAMENTE CANTIDADES EMPLEADAS
EN LA VIVIENDA HABITUAL
- EFECTOS 07/05/2011
CANTIDADES EMPLEADAS EN TODO TIPO DE
VIVIENDAS EN PROPIEDAD, EXCEPTO LAS
AFECTAS A ACTIV.ECONÓMICAS
14NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – GRAVAMEN COMPLEMENTARIO
- OBJETIVO: REDUCCIÓN DÉFICIT PÚBLICO (RDL 20/2011)
- PERÍODOS 2012 Y 2013
- SUPONE UN INCREMENTO A LA CUOTA ÍNTEGRA
ESTATAL (art. 62 LIRPF)
- SE MINORARÁ POR LA APLICACIÓN AL MÍNIMO
PERSONAL Y FAMILIAR (art. 56 LIRPF) DE LA ESCALA
COMPLEMENTARIA
- ANUALIDADES POR ALIMENTOS A HIJOS POR
SENTENCIA JUDICIAL, APLICACIÓN DE LA ESCALA
COMPLEMENTARIA DE FORMA SEPARADA A LA BASE
LIQUIDABLE GENERAL Y A LAS ANUALIDADES.
MINORACIÓN DEL MPyF APLICADO A LA ESCALA
INCREMENTADO EN 1.600 €, SIN QUE EL RESULTADO
PUEDA SER NEGATIVO
15NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – GRAVAMEN COMPLEMENTARIO
TARIFA ESTATAL 2012 Y 2013
Base liquidable Incremento en cuota Resto base Tipo aplicable
general íntegra estatal liquidable general
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0 0 17.707,20 0,75
17.707,20 132,80 15.300,00 2
33.007,20 438,80 15.300,00 3
53.407,20 1.050,80 66.593,00 4
120.000,20 3.714,52 55.000,00 5
175.000,20 6.464,52 125.000,00 6
300.000,20 13.964,52 En adelante 7
16NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – GRAVAMEN COMPLEMENTARIO
TARIFA ESTATAL 2012 Y 2013
Base liquidable Incremento en cuota Resto base Tipo aplicable
general íntegra estatal liquidable general
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0 0 6.000,00 2
6.000,00 120,00 18.000,00 4
24.000,00 840,00 En adelante 6
17NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – INCREMENTOS PAGOS A CUENTA
- CUOTA DE RETENCIÓN (art. 85.1 Y 2 RIRPF) SE
INCREMENTA POR APLICACIÓN DE LA ESCALA
COMPLEMENTARIA.
- MISMAS CONDICIONES QUE LAS DESCRITAS EN
APLICACIÓN A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL.
- A LAS RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
CORRESPONDIENES A ENERO 2012 NO SE LES APLICA
LA ESCALA COMPLEMENTARIA.
- A PARTIR DE 01/02/2012, SIEMPRE QUE NO SE TRATE
DE RENDIMIENTOS DE ENERO, EL PAGADOR APLICARÁ
EL INCREMENTO EN LA RETENCIÓN, EFECTUANDO LA
REGULARIZACIÓN QUE PROCEDA.
- EN NINGÚN CASO, EL TIPO DE RETENCIÓN > 52%
18NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – INCREMENTOS PAGOS A CUENTA
PAGOS A CUENTA (art. 101 LIRPF) DEL 19% 21%:
Capital mobiliario
Arrendamiento y subarriendo de inmuebles
urbanos
Arrendamiento y subarriendo de bienes
muebles, negocios y minas
Propiedad intelectual, industrial
Prestación de asistencia técnica
GP transmisiones o reembolsos acc/part. IIC
GP por aprovechamientos forestales
Premios
19NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
IRPF – INCREMENTOS PAGOS A CUENTA
INGRESO A CUENTA (art. 92.8 LIRPF) DEL 19%
21%:
Imputación rentas cesión derechos de imagen
RETENCIÓN (art. 101.2 LIRPF) DEL 35% 42%:
Administradores
Miembros de los consejos de administración
Miembros de juntas que hagan las veces de
consejos
Miembros de otros órganos representativos
20NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL
- IRPF, IS Y IRNR
- CONTRIBUYENTES TITULARES DE BIENES O
DERECHOS QUE NO SE CORRESPONDAN CON
RENTAS DECLARADAS EN ESOS IMPUESTOS.
- REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA SI …
- … HAN SIDO TITULARES DE ESOS BIENES Y
DERECHOS CON ANTERIORIDAD A LA FINALIZACIÓN
DEL ÚLTIMO PERÍODO IMPOSITIVO CUYO PLAZO DE
DECLARACIÓN HUBIERA FINALIZADO ANTES DE
31/03/2012 PARA PERÍODO IMPOSITIVO
COINCIDENTE CON EL AÑO NATURAL: 2010
21NOVEDADES RENTA 2011 Y 2012
DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL
- PRESENTAR DECLARACIÓN E INGRESAR EL 10%
DEL VALOR DE ADQUISICIÓN.
- NO EXIGIBILIDAD DE SANCIONES, INTERESES NI
RECARGOS.
- INFORMACIÓN PARA IDENTIFICAR LOS BIENES Y
DERECHOS.
- IMPORTE DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE
TENDRÁ CONSIDERACIÓN DE RENTA DECLARADA
(a los efectos art. 39 LIRPD Ganancias patrimoniales no
declaradas).
- PLAZO PRESENTACIÓN E INGRESO HASTA 30/11/12
22IRPF - Proyecto Ley medidas
lucha contra el fraude fiscal
EXCLUSIÓN RÉGIMEN MÓDULOS (I)
A PARTIR DE 01-01-2013
EMPRESARIOS QUE FACTUREN < 50% A PARTICULARES
OPERACIONES 50%
CON < OPERACIONES
PARTICULARES TOTALES
SÓLO PARA EMPRESARIOS CON VOLUMEN DE
NEGOCIO > 50.000 €
23IRPF - Proyecto Ley medidas
lucha contra el fraude fiscal
EXCLUSIÓN RÉGIMEN MÓDULOS (II)
ACTIVIDADES AFECTADAS POR RETENCIÓN 1%
- CARPINTERÍA
- FABRICACIÓN ART. FERRETERÍA
- CONFECCIÓN
- INDUSTRIA MUEBLE DE MADERA
- IMPRESIÓN TÉXTOS O IMÁGENES
- ALBAÑILERÍA
- INSTALACIONES Y MONTAJES
- …
24IRPF - Proyecto Ley medidas
lucha contra el fraude fiscal
EXCLUSIÓN RÉGIMEN MÓDULOS (III)
…
- REVESTIMIENTOS
- CERRAJERÍA
- FONTANERÍA
- PINTURA
- TRABAJOS EN YESO Y ESCAYOLA
- TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CARRETERA
- SERVICIOS DE MUDANZAS
25IRPF - Proyecto Ley medidas
lucha contra el fraude fiscal
LIMITE PAGOS EFECTIVO (I)
- MÁXIMO 2.500 €
- APLICABLE A:
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS / PROFESIONALES
OPERACIONES DE PARTICULAR A EMPRESAS /
PROFESIONALES
- NO APLICABLE A:
OPERACIONES ENTRE PARTICULARES
EXCLUSIVAMENTE
OPERACIONES CON ENTIDADES DE CRÉDITO
- CASO PARTICULAR NO RESIDENTE:LÍMITE 15.000 €
26IRPF - Proyecto Ley medidas
lucha contra el fraude fiscal
LIMITE PAGOS EFECTIVO (II)
INCUMPLIMIENTO: INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA
SUJETOS INFRACTORES:
PAGADOR
RECEPTOR DEL PAGO
SANCIÓN PARA CADA INFRACTOR: 25% DEL VALOR
DEL PAGO
EXONERACIÓN DE SANCIÓN: SUJETO
VOLUNTARIAMENTE LO COMUNIQUE EN EL PLAZO
DE TRES MESES
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