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¡Bienvenido/a! Empezamos en breves momentos …
E-mail: jaramosangeles@thelemabogados.pe
Jefe del Área Tributaria
JESÚS A. RAMOS del Estudio Thorne, Echeandía
MI PERFIL ÁNGELES & Lema Abogados
E-mail: jaramosangeles@thelemabogados.pe
▪ Jefe del Área Tributaria de Thorne, Echeandía & Lema ▪ Profesor de diversos cursos de tributación, fiscalidad
Abogados. internacional y negocios digitales, en la Escuela de Postgrado
de la Universidad del Pacífico, la Maestría en Tributación de la
▪ Abogado y Asesor experto en tributación de negocios
UPC, el postgrado de la Universidad de Chile, la Maestría en
digitales y tecnología, entre otros.
Tributación de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso
▪ Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo con en Chile, entre otros.
Mención en Tributación Empresarial por ESAN. Postgrado
▪ Ha sido Socio de Impuestos en Taxtrategy, Asociado a cargo del
en Finanzas y Derecho Europeo por la Universidad Carlos
Área de Asesoría y Planificación Fiscal en Grellaud & Luque
III de Madrid. Programa Avanzado en Tributación de la
Abogados y Jefe de la Oficina de I+D Tributario en KPMG.
Economía Digital por la Universidad Complutense de
Madrid (España). Especialización en Planificación ▪ Autor de más de 50 artículos tributarios y expositor en más de
Tributaria Estratégica por la Universidad de Lima. Curso 70 conferencias sobre su especialidad. Coautor de tres (3)
de International Tax Law por la Universidad de Leiden obras colectivas en materia tributaria.
TRIBUTACIÓN DE LOS
NEGOCIOS DIGITALES Y
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
INTERNACIONAL
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© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.
Los nuevos modelos de negocio de la Economía Digital
LOS DATOS SON LOS NUEVOS RECURSOS ECONÓMICOS
E-commerce.
Marketplace.
¿Qué es la economía digital?
Freemium
Revolución Industrial 4.0
P2P (Economía colaborativa)
Leads
E-learning
Cloud computing (IaaS, SaaS, MaaS, etc.)
3D printing
Fintech – insurtech
Blockchain / Criptoactivos
IA
Big Data
E-Sports / Online Games
Nuevos modelos de negocio y relaciones de Influencers y generadores de contenido digital
intercambio de la ED
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Desafíos fiscales de la fiscalidad de la ED
04
01 ▪ Los servicios digitales y otras
operaciones de la ED no requieren La adopción de modelos
Modelos a Escala / sin
presencia física y, por tanto, quiebran el comerciales multifacéticos.
presencia física
esquema de los criterios de conexión
tradicionales de la fiscalidad
internacional (principio de fuente y 05
02 atribución de beneficios).
Confianza / Importancia de El uso masivo de datos
los activos intangibles
06
03
Cambios en la estructura de
Participación de los usuarios valor
y el valor de los datos
Enfoque multilateral vs
unilateral
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¿Cómo enfrentar estos retos fiscales de la ED?
▪ El “OECD Inclusive ▪ 2021 - Global minimum tax
Framework” para la ▪ El unilateralismo avanza post
implementación global del pandemia Covid-19 por
Multilateralismo Unilateralismo
Proyecto BEPS. varios frentes (DST, fuentes
▪ 2019 , OCDE - Pilar 1 (nexo) y ampliadas, VAT, Digital PE,
2 (GloBe). etc.).
▪ 2020, OCDE – Enfoque ▪ UE Digital Service Tax / EP
Unificado Blueprints Avances digital
administración Biden y Janet ▪ ONU artículos 12A y 12B
Jellen. Modelo ONU
Unilateral measures Vs Multilateral approach
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Enfoque unilateral: autonomía, soberanía y principio
de reconocimiento mutuo
▪ AUT, BEL, IT, FR, ESP, BR, CND, ISR, UK, etc.
Digital Services Tax ▪ ¿Provisionales?
▪ Impuesto de igualación o compensación sobre el volumen de negocios.
Equalization tax
▪ Equalization Levy (IND) / UK - Amazon Tax (DPT), Singapur.
Fuente de la renta - ▪ Cambios o ampliación a la regla de fuente.(ADS)
WHT ▪ GER, IND, TUR, MX, SVQ, MAL, TWN, TAI, VIE, etc. / Casos especiales: UY 2018, MX 2020 y PER 2004
▪ Sigue tendencia de la UE / ¿presencia digital significativa?
EP Digital
▪ BEL, HUN, INDO, ISR, SVQ, IND, NIG, etc.
▪ OECD International VAT Guidelines (2017 / 2021)
IVA ▪ Medida más usada (+90 países): AUT, AUS, UK, BR, COL, ECU, CHL, ARG, CND, UE, FR, GER, IT, IND, JP,
MX, NOR, PAN, PAR, URU, RUS, SIN, S.KOR, SWZ, EAU, etc. ¿Y Perú?
E-residency ▪ ¿Aplica para fines fiscales?: Caso Estonia
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© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.
Enfoque multilateral bajo Pilar 1 y 2 de la OCDE
Enfoque Multilateral ▪ OECD Acción 1 BEPS
Enfoque holístico que requiere ▪ Inclusive framework on BEPS
consenso y sacrificio de ▪ OECD Unified approach 2020: BEPS 2.0 -→ Enfoque OCDE se basa en dos
soberanías. soluciones:
Pillar one – Nexo: Pillar two - GLoBe
▪ Nuevo principio de sujeción ▪ BEPS risks pillar.
fiscal (nexus: “jurisdicción de ▪ Global minimum tax. GloBe
mercado).
▪ Cambiar las reglas de “profit
▪ UE Digital Service Tax / EP digital
allocation” a cada jurisdicción.
– Presencia digital significativa
▪ Toma en cuenta presencia
▪ ONU artículos 12A y 12B Modelo
económica significativa, la
ONU
participación de los usuario y
▪ OECD MLI (Convenio
los intangibles de marketing.
Multilateral)
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© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.
Ángel Gurría, secretario general de la OCDE
(28.5.2021)
• “Estamos a unos meses de distancia de poder
tener una acuerdo sobre el tema de los
impuestos digitales, incluyendo un impuesto
mínimo”.
▪ Cambio 180° en postura USA da expectativa
frente a la reunión en julio de ministros de
Finanzas del G20.
▪ Muchas MNEs “entiende que es algo que les
da certidumbre jurídica” y buscan aceptar el
mínimo impositivo global.
▪ En julio o agosto tendremos noticias…”
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© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.Junio y julio 2021: Update de la solución “global” unificada
Fecha límite octubre de 2021 para finalizar el trabajo técnico / plan para
▪ Acuerdo del G7 del 4.6.2021
implementación efectiva en 2023.
“Global Minimun Tax (GMT).
▪ Los ministros de Finanzas del G7,
(CAN, USA, JP, FR, GER, IT y UK) Pilar I: Nexo Pilar II:
firman acuerdo "histórico" para ▪ Nexus approach (profit allocation). ▪ GloBe reformado.
las bases de la nueva fiscalidad ▪ Reasignaría algunos derechos ▪ Harmful tax competition
internacional (Global Minum Tax) impositivos sobre las MNE de sus países ▪ Tasa impositiva corporativa mínima
para MNE. de origen a los mercados donde realizan global (GMT) de al menos el 15%.
▪ Abordar los desafíos fiscales que actividades y obtienen beneficios, ▪ Generará alrededor de USD 150 mil
surgen de la globalización y la independientemente de si las empresas MM en ingresos tributarios globales
digitalización de la economía, bajo tienen presencia física allí. adicionales anualmente.
el pilar 1 y 2 de la OCDE.
▪ El 1.7.2021, más de 130 países ▪ Beneficios adicionales de la estabilización del sistema tributario internacional y la
(90% del PIB mundial), se han mayor certeza tributaria.
sumado. ▪ Apoyo muy necesario a los gobiernos que necesiten recaudar los ingresos necesarios
para reparar sus presupuestos e invertir en la recuperación post COVID 19.
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© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.¿La postura peruana frente a los retos fiscales
de la ED?
▪ 2016 – Perú se une en diciembre
6.6.2021 de 2016 al “OECD Inclusive
Framework” para la
implementación global del
Proyecto BEPS.
▪ 2018 se ratifica el Convenio
Multilateral contra BEPS.
▪ 2019, aceptación de Perú en el
Comité de Asuntos Fiscales de la
OCDE.
▪ 2020 - OCDE publica el Enfoque
Unificado - Blueprint Pilar 1 y 2.
27.6.2018
▪ 2021, Perú se une al acuerdo
global bajo Pilar 1 y 2 de la
OCDE.
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© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.Servicios digitales, Impuesto a la Renta y CDI.
▪ Son RFP:
▪ i) Las obtenidas por servicios digitales
prestados a través del Internet o de
cualquier adaptación o aplicación de los
protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o Servicio digital usado
económicamente en el país
cualquier otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes, cuando No Domiciliado
Retribución Usuario
el servicio se utilice económicamente,
Irlanda
use o consuma en el país. Renta de fuente
“peruana”
▪ Texto modificado en diciembre 2006 vía
D. Leg. 970 (vigente desde el 1.1.2007):
▪ Retención - Tasa de 30% Aplica un concepto general y una lista taxativa
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© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.Renta de fuente peruana a los servicios digitales
▪ Se trata de un servicio (prestación de
hacer). ▪ Exp. De Motivos DL 945 se basó en el marco de Ottawa de
▪ Debe prestarse a través del Internet o 1998 y Conferencia de Paris de 1999 (e-commerce y no
de cualquier adaptación o aplicación de economía digital).
los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o ▪ Se gravan los SD tomando ejemplo de USA y de India.
cualquier otra red. ▪ El impacto de BEPS 2.0 y P1+2 de la OCDE no se ve reflejado.
▪ Se presta mediante accesos en línea, ▪ Definición obsoleta vs SDAut / e-Service / SRem
(mediante conexión a internet u otra
▪ La lista positiva está desactualizada (caso capacitación
red o sistema).
interactiva o acceso electrónico a consultoría).
▪ Debe ser esencialmente automático.
▪ Inviable en ausencia de la tecnología de ▪ Esencialmente automático vs intervención humana (autom.
la información. soft / IA / programac.)
▪ Solo aplica a B2B / ¿B2C y C2C?
Informes Nos. 018-2008-SUNAT y 124- ▪ ¿Y los bienes o activos digitales?
2012-SUNAT
E-mail: jaramosangeles@thelemabogados.pe
© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.Servicios digitales y CDI
▪ Art 7 (beneficios empresariales) vs art 12 (regalías) CDI OCDE.
▪ Regla general CDIs peruanos (Chile, Canadá, México, Corea, Portugal y Japón):
▪ TE en ER.
▪ El EP en el caso de SD.
▪ La postura “no clara” de SUNAT Informes 2020 vs 2009.
▪ EP digital a nivel internacional y MLI
▪ Postura: No hay EP ni tributación compartida.
▪ Regla de reenvío al artículo 7 (fuerza de atracción a EP)
▪ Ampliaciones del concepto de regalía (Brasil y Suiza) - solo para fines de repartir taxing rights:
▪ Tributación compartida
▪ Crédito FTC
▪ Tasa máxima EF
▪ Beneficiario efectivo
▪ Reglas antiabuso – Treaty shopping
▪ Criterio de la nación más favorecida
▪ El caso de la CAN ¿art 14 vs 6? – ¿Postura SUNAT, TAJ CAN?
E-mail: jaramosangeles@thelemabogados.pe
© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.Crossborder E-commerce IR y CDI
▪ Regla de fuente para venta de bienes por no
domiciliados.
▪ El modelo de venta e-commerce /
Marketplace / dropshiping
▪ Warehouse y plataformas digitales.
▪ CDIs peruanos y concepto de EP /
exclusiones de EP (almacenes, depósitos,
para exhibir o entregar).
▪ La evolución de EP bajo MLI
▪ CDI Perú Japón.
E-mail: jaramosangeles@thelemabogados.pe
© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.Aspectos internacionales del IGV en
negocios digitales
▪ Exportación e importación de servicios.
▪ Esquema B2B
▪ IGV de no domiciliados
▪ IGV en la exportación de servicios
▪ El primer acto de disposición
▪ El registro de exportadores de servicios
▪ Elementos comerciales de pricing
▪ ¿Reforma?
▪ Ampliación tipo VA de UK (ADS)
▪ ¿Y un IGV bajo un esquema B2C o C2C?
Experiencia LATAM.
▪ PL 6181/2020 sigue lineamientos unilaterales
LATAM y VAT Guidelines OECD 2017.
E-mail: jaramosangeles@thelemabogados.pe
© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.Retos internacionales tributarios en Perú de la ED
▪ Residencia fiscal y ED (domicilio, EP y sede de dirección outbound / inbound).
▪ Regla de fuente peruana a los servicios digitales 2004 ¿update?: Cloud, SaaS, 3D printing, crypto,
streaming, IA, metaverso.
▪ ¿Hay necesidad de ampliar o modificar el criterio de fuente?
▪ Actualizar concepto de fuente (capacitación interactiva, consultoría, software online, SaaS y
soluciones Cloud computing - Informe N° 110-2019-SUNAT).
▪ Servicios remotos, “e-servicies” y “digital services (ADS)”
▪ ¿Regla de fuente especial para las GAFA, tipo UE?
▪ ¿B2C y forma de recaudación?
▪ ¿C2C y Plataformas colaborativas del sharing economy?
E-mail: jaramosangeles@thelemabogados.pe
© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.Retos internacionales tributarios en Perú de la ED
▪ SD y el Establecimiento permanente digital ¿necesitamos cambios?
▪ Precios de transferencia y ED
▪ IGV a los SD – Proyecto de ley Perú: Proyecto de Ley 6181/2020 para IGV
▪ SD y Convenios para evitar la doble imposición ¿Seguir el modelo de Suiza o Brasil?
▪ ¿Cómo conversa los CDI peruanos y el P1+2 OCDE / GMT?
▪ Impacto en Perú del Unified Approach de la OCDE MLI.
▪ Impacto del Art. 12B ONU - ¿nuevos CDI para ampliar la red?
▪ Medidas unilaterales temporales ¿es el camino?
E-mail: jaramosangeles@thelemabogados.pe
© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.Algunos aspectos de planificación fiscal local e
internacional en negocios digitales.
▪ Planificación fiscal
internacional
▪ Planificación local
▪ CDIs network de Perú
preventiva:
▪ Holdings, IP Company,
▪ Pricing / Flujos
vehículo patrimonial
▪ Compliance fiscal
▪ Estructura y expansión
▪ CR, CDI, IGV.
comercial
▪ IR outbound / inbound
▪ Internacionalización fiscal
▪ Transfer princing
/ Landing
▪ Planinng con hubs en
▪ Jurisdicciones
Perú
interesantes (PAN, USA,
▪ Planning con intangibles
URU, MX, ESP, LUX, IRL,
▪ Sustancia / norma XVI
SUI, HOL, UK, SING) ¿Un hub para
▪ Tasa efectiva global plataformas digitales?
E-mail: jaramosangeles@thelemabogados.pe
© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.El camino de la tributación de la
Economía Digital está definido. No es
mañana, es hoy (y en parte, ayer).
Muchas gracias por su atención.
Jesús A. Ramos Angeles
E-mail: jaramosangeles@thelemabogados.pe
© Derechos de autoría del expositor. Puede usar el contenido citando debidamente a su autor.Gracias por la atención.
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