Claves Tributarias - Recabarren & Asociados
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Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
Claves
Tributarias
Mayo- Junio 2021
ÍNDICE 1
Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
Índice
LUCES Y SOMBRAS DE UNA POSIBLE REFORMA
TRIBUTARIA EN COLOMBIA Laura Sanint, socia en SanintRivas Página 3
LA INFORMALIDAD, UN PROBLEMA
NECESARIO DE RESOLVER Soledad Recabarren socia Página 8
ÉNFASIS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CHILENA Y
RIESGO DE CONFLICTOS FUTUROS Luis Felipe Ocampo e Ignacio Iriarte, socios Página 11
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA RELEVANTE
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES DEL ACTIVO FIJO DE MANERA INSTANTÁNEA E
INTEGRA EN EL EJERCICIO DE SU ADQUISICIÓN EN RÉGIMEN PRO PYME Página 14
MODIFICACIONES AL IMPUESTO A LAS HERENCIAS, ASIGNACIONES Y DONACIONES Página 15
PROCEDENCIA Y FORMA DE EFECTUAR REAJUSTE DEL INGRESO DIFERIDO Y
EL CRÉDITO DE IDPC A CONTRIBUYENTES QUE TRANSITAN RÉGIMEN PYME
TRANSPARENTE Página 17
2
Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
LUCES Y SOMBRAS DE UNA
POSIBLE REFORMA TRIBUTARIA
EN COLOMBIA
Laura Sanint, socia en SanintRivas(1)
Nuestro continente nuevamente vive una etapa de convulsión por cuestionables manejos políticos y coyunturas intempestivas -como
la pandemia de COVID- que sin duda reflejan problemáticas de fondo con las que podríamos llenar páginas de muchos libros.
En esta oportunidad me gustaría compartirles un análisis técnico a partir del anuncio de una reforma tributaria en Colombia que, si
bien ha sido retirada de momento, devela la fragilidad del sistema. A la vez, nos muestra dos caras de una misma moneda: por una
parte, una clase media que está más bien cercana a la línea de la pobreza; y por otro, empresas asfixiadas por compromisos tributa-
rios. Tanto en Colombia como en Chile ha sido el aumento en los costos de vida lo que prendió la mecha del descontento social, que
en mi país ya suma más de 40 días en paro.
En el caso de Colombia, además, hemos tenido cinco reformas a los impuestos en los últimos años, por lo que otro nuevo cambio –
que se entiende necesario considerando el gasto generado por el COVID– no es del agrado de la población, más allá de su condición
económica.
En este espacio, compartiré los pro y contras de algunas de las medidas que se han planteado. Como podrá evaluar el lector, se
requerirá de un diálogo elevado y con mucho sentido común para llevar a cabo los cambios, ya que todas las iniciativas propuestas
tienen luces y sombras.
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1. IVA:
Eliminar la categoría de bienes exentos (gravados a la tarifa La realización de operaciones excluidas (actualmen-
del 0% y con posibilidad de solicitar devoluciones), excepto te listas de productos y servicios no gravados, no hay
para los bienes de exportación. Los bienes y servicios que se lugar a devolución para los productores) dará lugar a
encontraban en dicha categoría pasarán a ser gravados. solicitar la devolución y/o compensación del IVA pa-
gado en la adquisición y/o importación de activos fijos
A favor: reales productivos, siempre y cuando todos los ingre-
• Se reduce el “beneficio” obtenido por los estratos sociales más sos sean soportados en una factura electrónica.
altos de la población, que son los más beneficiados con las exen-
ciones generalizadas.
A favor:
• La ampliación de la base gravable del impuesto, así como la
• Contribuye al fomento de la organización y formaliza-
eliminación de una de las categorías, contribuye a una mayor neu-
ción de los sectores productivos.
tralidad, eficiencia y simplicidad del impuesto.
• Facilita los procesos de fiscalización para las adminis-
• Según estudios, las personas de bajos recursos suelen com-
traciones tributarias.
prar sus productos ante no responsables del IVA, por lo que la
ampliación de los productos gravados no implicaría una afectación
directa.
En contra:
• En Colombia sólo se recauda el 39% del potencial de este im-
puesto y se quiere alcanzar un 43% (OCDE: 56% y LATAM 58%). • No se ha completado el proceso de adaptación de todos
los sectores a la factura electrónica, especialmente el del
sector agrícola, que tiene bastantes productos excluidos.
En contra:
• Se debe encontrar un mecanismo de adaptación para
• Mientras no se garantice que el mecanismo de compensación
aquellos que lo requieran de modo de evitar distorsiones
alcanza a todos los hogares de bajos recursos, eliminar esta cate-
en el impuesto y mayores costos.
goría podría repercutir negativamente en los sectores de menores
ingresos.
• Correlativamente, no se debería aplicar una tarifa inmediata del
19%, sino optar por un crecimiento paulatino de la tarifa, para que
el impacto social y económico no sea tan fuerte.
Tres días de exenciones de IVA sujeto a valor de los bienes, entre ellos: vestuario, electrodomésticos, elementos deporti-
vos, juguetes y juegos, y útiles escolares. Todo lo anterior limitados a 3 unidades (*)
A favor: En contra:
• La medida contribuye a la reactivación económica, fomentando • Se genera una concentración del consumo que tiene
el consumo. como consecuencia una disminución en el recaudo. La
multiplicidad de días para efectos de la exención disminu-
• Se beneficia al consumidor individual con un menor costo para
ye el incentivo de consumo para efectos de la reactivación
la adquisición de ciertos bienes básicos e intermedios. Y el control
económica.
del beneficio es eficiente para la Administración Tributaria, dado
que en gran medida aplica para bienes comprados por canales
digitales.
(*) El IVA generado podrá utilizarse como descontable en el siguiente período fiscal, cumpliendo los requisitos del Estatuto Tributario Colombiano - ET-.
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Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
Será descontable el IVA pagado por la importación o adqui-
sición de activos fijos reales productivos (AFRP). Se precisa
que los AFRP deben destinarse a las operaciones gravadas.
Depreciaciones y amortizaciones deben resultar computables
como costo o gasto de la empresa.
A favor:
• Contribuye a fortalecer la inversión en activos en Colombia.
• Comparativamente, la mayoría de los países industrializados
permiten descontar el IVA pagado (del IVA generado), en caso de
ser aplicable, por la importación de bienes o en la compra de ellos
en la cadena productiva. Colombia busca eliminar parcialmente la
distorsión al menos generando un descuento en el impuesto de
renta.
En contra:
• Este resultaría ser uno de los puntos que más podría disminuir
el recaudo.
“En el caso de Colombia, además,
Se establece una compensación anticipada del IVA mensual
hemos tenido cinco reformas a los
la cual pretende garantizar la devolución a las personas más
vulnerables del país, llegando al 40% de la población, median-
te una transferencia mensual de al menos COP $50.000 por
impuestos en los últimos años, por
hogar (unos US$ 13,8)
lo que otro nuevo cambio –que se
A favor:
• Es una medida que contribuye a la redistribución de la riqueza. entiende necesario considerando el
Es una política para que el IVA sea menos regresivo.
gasto generado por el COVID– no
En contra:
• Es realmente otro subsidio, no una “devolución anticipada”, el es del agrado de la población, más
cual resulta ser un mecanismo ineficiente, en virtud de la multipli-
cidad de programas de apoyo económico que tiene el Gobierno
actualmente. allá de su condición económica”.
• Al depender del SISBEN (Sistema de Identificación de Poten-
ciales Beneficiarios de Programas Sociales) como fuente de infor-
mación, el cual se encuentra en proceso de actualización, podría
Laura Sanint
generar riesgos respecto de la población que, teniendo el derecho
al subsidio, no podrá acceder a él o, sin tenerlo, acceda.
• Esta medida implicaría un gasto de COP $1,8 billones (aprox.
US$ 550 millones).
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2. IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES:
Elimina la categoría de renta exenta de las cesantías.
Elimina ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (INCRGO) respecto de aportes voluntarios al régimen de
ahorro individual con solidaridad (RAIS), fondo privado de pensiones. Conservando el beneficio hasta los realizados a 31 de
diciembre de 2021.
Elimina renta exenta por aportes voluntarios a fondos privados de pensiones obligatorias y a fondos voluntarios. Igualmente
se elimina la exención respecto de los aportes voluntarios a cesantía de los partícipes independientes.
Elimina incentivos por destinar recursos a cuentas de ahorro para el fomento de la construcción (AFC).
A favor: En contra:
• La medida contribuye a la igualdad y equidad en la distribu- • Afecta directamente los incentivos para el ahorro, repercu-
ción de las cargas públicas y aumenta el recaudo en personas tiendo indirectamente en el consumo por crédito y en las tasas
naturales. de interés.
• Actualmente hay una mayor imposición y recaudo por cuenta • Se disminuyen los estímulos de ahorro en materia pensional,
del gravamen que se aplica en las personas jurídicas, lo cual afectando una política pública en este sentido. Hay que consi-
ha sido identificado por la OCDE como uno de los aspectos derar que el 75% de los colombianos no accede a la pensión de
que desincentivan la inversión, por lo cual recomienda que el vejez.
gravamen recaiga principalmente en las personas naturales.
• Técnicamente, se eliminan aminoraciones de la base gravable
que son consecuentes con la lógica del impuesto sobre la renta.
El impuesto pretende gravar, teóricamente, la utilidad suscepti-
ble de aumentar el patrimonio, en vez de gravar meramente los
ingresos brutos (Flat Tax).
3. PENSIONES:
Actualmente las pensiones están gravadas en la parte que supere 1.000 UVT mensuales (COP $36.308.000 o aprox. US$
10.000). La medida pretender gravar en lo que exceda 114 UVT mensuales (COP $4.149.485 mensuales o aprox. US$ 1.154).
A favor: En contra:
• Debido al alto rango de exenciones, la aplicación del grava- • La medida no corresponde con el fin predicado, que era gra-
men era prácticamente inexistente. Mediante esta modificación var las pensiones realmente altas. Supone una afectación de la
se aumenta de cierta medida el recaudo, incluyendo en el grupo clase media que recibe este tipo de ingresos, particularmente
de contribuyentes unas personas que, respecto de los ingresos aquellos que se encuentran en la parte más baja de la base.
por pensiones, no estaban tributando ni al momento de la co-
• El número de pensionados en Colombia no permite que esta
tización, como tampoco al momento del pago de las mesadas
medida tenga un impacto significativo en el recaudo.
pensionales.
• El impuesto afecta a un número reducido de pensionados.
La gran mayoría de las pensiones en Colombia están entre 1 y
2 Salario Mínimos Mensuales Vigentes (SMMLV); no afecta a
los pensionados con ingresos más bajos.
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4. IMPUESTOS VERDES
Se modifica el hecho generador del impuesto al carbono y se le da una destinación específica: a una nueva entidad llamada
FonClima. Se amplía su base gravable (todos los combustibles fósiles -carbón-). Además, se introduce un impuesto nacional
a los vehículos con renta cedidas a los municipios, en el cual se toma el componente de contaminación para determinar la
base gravable.
Se crea el impuesto a plásticos de un solo uso, como los empaques y envases. Adicionalmente, se crea un mecanismo de
compensación para quien recicle. Esto también tiene destinación específica a FonClima. Se establece un impuesto al consu-
mo de plaguicidas.
A favor: En contra:
• Se establecen medidas enfocadas en la reducción de emi- • El fin parafiscal del impuesto al carbono es discordante con
sión de carbono y en el cumplimiento del Acuerdo de París. el hecho generador. Así, no debería cobrarse sobre el carbón
comprado, sino por las emisiones reales.
• Cuentan con un contenido parafiscal para fomentar el uso
de energías limpias. • Aumenta la complejidad de los impuestos que pagan los pro-
pietarios de vehículos, debido a la acumulación de diferentes
• La creación del FonClima, como vehículo para canalizar
gravámenes. Igualmente, atenta contra el principio de eficiencia
recursos, garantiza su destinación a proyectos orientados a
tanto para la administración como para el contribuyente.
cumplir los objetivos de cambio climático y desarrollo sostenible.
• Se crea una nueva entidad (FonClima) cuyas funciones po-
drían presentar duplicidades respecto de otras entidades con
carácter ambiental (Ministerios, secretarías, CAR, y agencias)
5. INCENTIVO A LA CREACIÓN DE NUEVOS EMPLEOS
Exención de cotización a pensiones y no obligación de afiliar a Cajas de Compensación, para nuevos trabajadores, ante-
riormente desempleados, con salario de hasta tres SMMLV.
A favor: En contra:
• Las medidas constituyen un apoyo al sector productivo y una • Se crea un riesgo de despido de trabajadores.
reducción en su estructura de costos, con lo cual se fomenta la
generación de nuevos empleos. • Las medidas apuntan a una precarización de las condiciones
de trabajo y prestaciones sociales.
• Contribuye a la reactivación económica y al mejoramiento
de los índices de empleo. • Se atenta contra la progresividad de las regulaciones en ma-
teria de seguridad social.
1 El texto compartido en esta edición de Claves Tributarias es aporte de Laura Sanint, socia de Sanint Rivas, que es uno de los
estudios de abogados especializados en temas tributarios más importantes de Colombia y que ha realizado diversas colaboraciones
con R&A y atiende clientes con inversiones en ambos países, en conjunto con el equipo de Alvaro Pérez y Pablo Chechilnitzky.
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Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
La informalidad es la realiza-
ción de todas aquellas ocupa-
ciones o formas de producción
que son ejercidas por perso-
nas que reciben ingresos que
no cumplen con el marco le-
gal. Esto generalmente viene
asociado con la informalidad
de trabajadores dependientes
o trabajadores independien-
tes. En este documento sólo
nos referiremos a estos últi-
mos.
La informalidad corroe el de-
sarrollo de la economía del
país, e impide el desarrollo
de las personas y de los em-
prendimientos, condenando a
estas personas a la vulnera-
bilidad.
Un estudio de la Cámara de
Comercio de Chile, realizado a
fines del 2020, establece que
la informalidad digital, esto es,
las ventas del comercio infor-
mal on-line, se estiman en
cerca de US$ 1.200 millones
al año, y si a esto se le suma
la informalidad física, aquella
que definimos como comercio
LA INFORMALIDAD, callejero informal, el perjuicio
que se le causa a la economía
del país es inmenso. Otro tan-
UN PROBLEMA
to ocurre con la prestación de
servicios técnicos informales.
El Ministerio de Economía,
NECESARIO DE
en su última encuesta bianual
(2020 EME 6) ha estableci-
do que, de los 2.057.903 mi-
RESOLVER
croempresarios existentes en
Chile, esto es, empresas con
ventas inferiores a las 2.400
UF (aproximadamente US$
93.500) al año, un 53,1% de
ellas son informales.
Soledad Recabarren, socia3 Cuando uno abre esta infor-
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Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
mación por actividad podemos servicios a negocios estable-
ver que: cidos, ya que, si sus ventas
• En agricultura y pesca, la las realiza a consumidores fi-
informalidad de los microem- nales, se encuentra obligada
presarios llega al 77,8%, a emitir la boleta de compra,
• En las actividades primarias y declarar el débito fiscal IVA
llega al 77%, y generado en dichas ventas.
• En la industria manufacture- Adicionalmente, si el adqui-
ra es del 63,1%. rente emite “facturas de com-
Uno de los principales pro- pra”, la MEF deberá concurrir
blemas que tienen estos mi- al SII a solicitar administrati-
croempresarios es el acceder vamente la devolución de los
a capital de trabajo; el 65% créditos fiscales IVA que haya
de ellos declara que realiza soportado en la adquisición o
sus negocios con sus propios producción de sus bienes o
recursos. Por su parte, el se- servicios.
gundo gran problema es el tér- En cuanto a sus impuestos a
mino formal de sus empresas la renta, las MEF se acogen a
por insolvencia, por lo tanto, si la normativa de los artículos
un emprendedor formal quie- 22 y siguientes de la LIR, que
bra, debido a lo complejo del no sólo regula la actividad de
sistema, iniciará su nuevo ne-
gocio en la informalidad.
la MEF, sino que regula tam-
bién a los:
“La informalidad corroe el
• Pequeños mineros artesa-
Normativa Vigente nales, tributan con 1%, 2% o
4% de sus ventas netas, de- desarrollo de la economía del
Hoy las microempresas en pendiendo del valor interna-
Chile se someten a diferen- cional del cobre.
tes normativas para su forma- • Pescadores, 0,5, 1 o 2 UTM país, e impide el desarrollo de las
ción, las cuales analizaremos anuales, dependiendo del to-
a continuación. nelaje del barco, esto es entre
1. Ley 19.747 de Microempre-
sas Familiares (MEF)
US$ 34 y US$ 272 al año,
• Comerciantes de ferias li-
personas y de los emprendimientos,
Permite a Microempresarios, bres y comerciantes estacio-
que desean realizar activida-
des en su casa habitación, a
nados, 0,5 UTM (US$ 34) al
año,
condenando a estas personas a la
registrarse ante su Municipali- • Suplementeros, anualmente
dad, quien envía esta informa- tributarán el 0,5% del total de
ción al SII para el inicio de ac- ventas de diarios y revistas. Si vulnerabilidad”.
tividades, y de ser necesario éstos estuvieren estacionados
al Servicio de Salud del Am- y comercializan cigarrillos, dul-
biente, para obtener las auto- ces u otros, agregarán la can-
rizaciones de funcionamiento. tidad de 0,25 UTM (US$17), Soledad Recabarren
La MEF puede estar libera- • Talleres, tributan por el
da de emitir boleta o facturas, monto superior entre 2 UTM
siempre que el comprador (US$272) o el monto de pa-
emita la factura de compra e gos provisionales mensuales
ingrese en las arcas fiscales el (PPM) del artículo 84 letra c)
débito fiscal IVA retenido. Este de la LIR, los cuales son de un
beneficio tiene sentido sólo si 1% de las ventas brutas.
la MEF vende sus bienes o Como se puede apreciar,
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Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
cada una de las actividades pudiendo darse como crédito • 1 UTM en la medida que las en este régimen simplificado,
tiene un tratamiento tributario contra sus impuestos persona- ventas que realicen no exce- en particular, controlar que no
diferente, lo que hace difícil les el 100% del impuesto de dan las 800 UF, excedan las 2.400 UF al año.
realizar más de una actividad primera categoría que afectó • 2 UTM si sus ingresos supe- Para efectos de justificación
regulada en una sola empre- a las utilidades retiradas. ran las 800 UF y hasta 1.600 de inversiones, debieran te-
sa. • Régimen transparente. Es- UF, y ner la posibilidad de acreditar
De los pocos beneficios que tas empresas no están obli- • 3 UTM si sus ingresos supe- rentas por el tramo exento del
registra esta normativa, es gadas a llevar contabilidad, ran las 1.600 UF y hasta 2.400 impuesto global complemen-
que los microempresarios aco- sólo mantienen un registro de UF. tario, por el solo hecho de en-
gidos a estas normas darán ingresos y egresos en base Veamos un ejemplo, si un contrarse registrado, esto es,
por acreditado para efecto de caja, y la utilidad es el diferen- contribuyente genera ingre- pueden dar por acreditadas
justificación de inversiones 2 cial entre éstos, la que no está sos por 2.400 UF al año, esto rentas de $ 689.000 mensua-
UTA al año (US$ 1,650), esto gravada con impuesto de pri- es, poco más de $70 millo- les (US$ 918).
es, menos de un tercio del in- mera categoría, pero que se nes (US$ 93.500), con una En la medida que superen las
greso mínimo establecido por entiende al término del año re- rentabilidad del 20%, esto 2.400 UF pasarán automática-
el gobierno. tirada por los socios, las que es, una utilidad mensual de $ mente al régimen transparen-
2. Régimen Pro Pyme, regu- tributan con impuesto global 1.167.000 (US$ 1.555), y este te del Artículo 14 D N° 8 de
lado en el artículo 14 Letra D complementario, sin crédito. empresario estuviere obligado la LIR, en la medida que se
N° 3 y 8 de la LIR a realizar cotizaciones previ- cumplan los requisitos para
Esta disposición legal con- Propuesta sionales (AFP, ISAPRE, etc.) acogerse a esta normativa.
templa dos opciones, el ré- por un 20%, su renta tributable Las Micro Empresas deben
gimen simplificado en base Los microempresarios, esto anual sería de $ 11.200.000 formalizarse para:
a retiros o el régimen trans- es, aquellos que facturan me- (US$ 14.900), la cual, al verse • Acceder a los beneficios de
parente, que es atribuido. En nos de 2.400 UF al año (no gravada con impuesto global Infocap, Banigualdad, Indap,
ambos regímenes se deben consideramos en esta situa- complementario, estaría afec- Sercotec, Corfo o Fogape.
cumplir con todas las obli- ción a prestadores de servi- ta a un impuesto a la renta de • El Banco Estado, debiera
gaciones administrativas, de cios dado que ellos no tienen $ 117.332 y al haberse pagado tener líneas de créditos espe-
declaraciones mensuales y costos de producción), debie- $ 153.393 por concepto de pa- ciales para microempresarios.
anuales que se establecen en ran estar sujetos a un sistema tente municipal, este impuesto • Debieran poder acceder a
la LIR. único y simple, basado en la personal estará totalmente cu- cupos especiales de capaci-
Estos regímenes fueron esta- normativa de la Ley de Micro bierto, incluso en exceso. tación Sence.
blecidos en el año 2020 para Empresas Familiares (MEF), La Municipalidad, debiera • Deberían encontrarse obli-
empresas pymes que facturen pero mejorado, para que per- ser el único canal de ingreso gados a efectuar cotizaciones
menos de 75.000 UF (US$ mita formalizar de manera y la beneficiaria de las rentas; provisionales.
2.923.000), y son: simple su actividad productiva. además debiera ser la autori- • Debe establecerse un siste-
• Sistema simplificado, estos Este registro debe hacerse a dad que otorgue los permisos ma simplificado para el re-em-
llevan contabilidad comple- través de la Municipalidad en de funcionamiento, esto con la prendimiento de microempre-
ta-simplificada o contabilidad dónde desarrollan sus activi- finalidad de no tener que re- sarios (ex ley de quiebras).
en base caja (por omisión con- dades, mediante el pago de currir a más de una autoridad Si bien, esta propuesta no
tabilidad completa), tributan una patente municipal. Este para iniciar sus actividades. cubre todos los aspectos tri-
con un impuesto de primera pago municipal constituirá el Estos contribuyentes debie- butarios y administrativos,
categoría a una tasa del 25% único impuesto a la renta que ran emitir boletas electrónicas creo que es un buen punto de
(rebajada transitoriamente los afecte, y éste pudiere va- a objeto de formalizar su acti- partida, para comenzar a pen-
hasta el año 2022 a una tasa riar dependiendo del volumen vidad y con el único objetivo sar en simplificar la formaliza-
de 10%). Los dueños tributan de ventas. de controlar el monto de las ción de tanto emprendimiento
sobre base retirada, con im- Por ejemplo, pudiere estable- ventas para establecer el pago que hoy está en la informali-
puesto global complementario, cerse el pago de: de patente y el mantenimiento dad.
3 Artículo publicado en el portal Tax Latam
https://taxlatam.com/noticias/la-informalidad-un-problema-necesario-de-resolver/
ÍNDICE 10Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
ÉNFASIS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA CHILENA Y RIESGO DE
CONFLICTOS FUTUROS
Luis Felipe Ocampo e Ignacio Iriarte, socios2
El 3 de marzo de 2020 se con- tores de ficción creían que su imposibilitando a las personas En Chile, la pandemia se pro-
firmó el primer caso de CO- visión llegaría a materializarse. para generar sus propios recur- dujo en un momento de conflic-
VID-19 en Chile y fue el comien- Pero se volvió extremadamente sos. to político interno, intensificado
zo de un viaje incierto que aún real, con restricciones de viaje Latinoamérica no fue la excep- por sectores políticos que alen-
vivimos y no sabemos cuándo y cierres de toda actividad, bro- ción y los estados abordaron la taron a los movimientos popu-
terminará. tes y mutaciones del virus que pandemia realizando transfe- lares a producir incertidumbre y
Todo lo que sucedió en Chile y extendieron el miedo y la incer- rencias directas a la población. violencia, a partir de posiciones
el mundo durante la pandemia tidumbre por todo el mundo. Pero los recursos son limitados. radicales que buscan ganar el
antes estaba sólo en la ima- Los gobiernos reaccionaron Algunas necesidades básicas control político y social. Ade-
ginación de los guionistas de mejorando sus ya débiles sis- que se han pospuesto, pronto más, la respuesta del gobierno
cine, pero nunca en la cabeza temas de salud y obligando a reaparecerán, y el Estado ten- fue débil. En consecuencia, esta
de ningún otro ser humano. De la población a aislarse esta- drá que volver a proponer res- actitud alteró el mapa institucio-
hecho, ni siquiera esos escri- bleciendo largas cuarentenas, puestas materiales. nal y forzó una fuerte presión
ÍNDICE 11Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
“Prevemos un alto nivel de acciones judiciales
en materia tributaria en Chile. Si bien los
cambios legales de 2020 han mejorado la
definición y consistencia de los derechos de
los contribuyentes, existe mucha presión para
generar más recursos para cubrir los enormes
gastos de los últimos dos años”.
Luis Felipe Ocampo
sobre el sistema tributario, que gresos y relaciones familiares. que respecta a la creación de lista, el Congreso presentó otra
ya había experimentado trans- Empresas multinacionales leyes, sucumbiendo así a las moción de reforma constitucio-
formaciones sustantivas desde (EMN): la atención se centrará tentaciones populistas que hoy nal para establecer un impuesto
2014 con el fin de incrementar en los precios de transferencia, campean. El primer paso fue sobre el patrimonio, que podría
la recaudación tributaria nacio- la calificación de los servicios la reforma constitucional que afectar a las personas natura-
nal. y beneficios, la verificación de permitió a la población retirar les con patrimonio personal su-
los intereses pagados en el un porcentaje de sus propios perior a los US$ 22 millones,
El nuevo Plan de exterior, la naturaleza de las fondos de pensiones para cu- con el fin de financiar un ingre-
Cumplimiento Fiscal operaciones de financiación, brir sus necesidades durante so familiar de emergencia. Sin
los niveles de endeudamiento la pandemia; a ello le siguieron embargo, la iniciativa parlamen-
Dentro de su labor, la adminis- y la ubicación de las utilidades dos reformas adicionales, que taria no tiene sustento jurídico
tración tributaria de Chile pre- y operaciones en jurisdicciones abrieron el camino a que los le- válido, ya que el Presidente
sentó el “Plan de Cumplimiento con tratamientos fiscales espe- gisladores se atribuyeran un po- tiene la iniciativa exclusiva de
Tributario 2021” para los próxi- ciales, entre otras acciones de der total del que carecen. Esto crear leyes tributarias, de acuer-
mos dos años. Este instru- control. con el beneplácito del Gobierno. do con la Constitución. Por otro
mento, junto con un listado de Esa puerta de entrada ha gene- lado, la reforma propuesta tiene
Esquemas de Evasión Fiscal, Intervención del Congreso rado el vicio de imponer nuevos serias deficiencias técnicas de
permite anticipar la intensidad Nacional tributos, vía reforma constitucio- fondo, ya que el supuesto tribu-
de las acciones de auditoría nal, como son el impuesto pa- to se crea sin considerar reglas
que realizará la autoridad. La segunda situación en el ám- trimonial y un nuevo royalty a la para determinar la base impo-
A grandes rasgos, el plan se bito tributario se relaciona con minería. nible y sólo busca afectar los
centra en dos segmentos esen- el Congreso Nacional, donde activos, sin considerar pasivos,
ciales de contribuyentes. este poder estatal desnaturali- El impuesto sobre el prescindiendo del concepto de
Individuos de alto patrimonio zó su actividad y se asignó atri- patrimonio patrimonio.
neto: se implementará un con- buciones que exceden el poder Además de lo señalado, el gra-
trol estricto para verificar que que le confiere la Constitución Ya se ha dicho que, dentro de vamen que se pretende crear
están declarando todos sus in- chilena, particularmente en lo esta desenfrenada lucha popu- se estrella contra la experien-
ÍNDICE 12Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
cia internacional, pues varios buyentes, es indudable que el
países lo instituyeron y se han aumento de la carga sobre ellos
alejado de su aplicación por la se mantendrá invariable, pues
baja recaudación que produce y a estas alturas alcanzar las
el incentivo negativo que tiene siempre insuficientes metas de
para los contribuyentes. Ello es recaudación tributaria se torna
así porque incita a los obligados cada vez más lejano, de mane-
a cambiar su residencia a una ra que el especial énfasis conti-
jurisdicción sin impuesto sobre nuará sobre los contribuyentes
el patrimonio, pues ha ocurri- de alto patrimonio, las EMN y
do en estados miembros de la las empresas del sector minero.
OCDE, como Francia y Espa- El mismo factor de alteración
ña. Por tanto, es evidente que señalado; esto es, la creación
la potencial aplicación de este de tributos fuera del orden cons-
impuesto en Chile, en las con- titucional producirá incertidum-
diciones señaladas, resultará bre en materia administrativa y
inevitablemente en conflictos judicial, ya que naturalmente los
legales y constitucionales, dada contribuyentes afectados dispu-
la ilegitimidad de su origen, su tarán la recaudación tributaria
deficiente formulación e inepti-
tud económica.
en los tribunales. La inversión y
la confianza son fundamentales “Todos estos son factores que sirven
A este respecto es importante para la recuperación económica
considerar que el director del de Chile después de la pande-
Servicio de Impuestos Inter- mia y este problema persistirá, para complicar la relación entre
nos ha dicho ante la Comisión afectando los ingresos fiscales
de Hacienda de la Cámara de esperados y, en consecuencia,
Diputados, que esa entidad no perturbando la delicada sensa- la administración tributaria y
podrá fiscalizar y cobrar este ción de paz que actualmente
impuesto, pues legalmente ella hay en nuestro país, y que ha
está habilitada para ejercer sus sido generada por la pandemia. los contribuyentes, y terminarán
funciones respecto a graváme-
nes sólo de origen legal, y no Cambios recientes en
constitucional, lo que agrega un el sistema tributario inevitablemente en disputas legales
escollo adicional al tema. chileno
Acción judicial anticipada Adicionalmente, el sistema
tributario chileno viene experi-
en muchos procesos de revisión de
Por todos estos factores, se mentando profundos cambios
puede prever un alto nivel de
acciones judiciales en materia
desde 2014, con la primera re-
forma que buscó modificar su
los movimientos de contribuyentes
tributaria en Chile, que además esencia: Cambiar el sistema de
serán gatillados por la presión
financiera que el Fisco experi-
impuesto a la renta integrado,
por uno atribuido, para hacer nacionales y extranjeros”
menta derivada de la pandemia que los propietarios de las em-
y la actitud populista de los sec- presas tributaran de inmediato a
tores políticos. nivel personal por las utilidades Ignacio Iriarte
Por otro lado, si bien los cam- generadas.
bios legales de 2020 han mejo- Sin embargo, este sistema no
rado la definición y consistencia se implementó adecuadamen-
de los derechos de los contri- te ya que era complicado de
ÍNDICE 13Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
operar y generaba confusión El último informe nio. Esto se une a la iniciativa Conclusión
entre contribuyentes, contado- destinado a a aumentar la que busca aumentar el impues-
res y asesores. Por lo tanto, fue recaudación fiscal to a la producción minera, mo- El momento social y político
descartado por el gobierno de dificando su base de cálculo y que vive Chile, y las discre-
Sebastián Piñera en una nueva Para abordar la ola populista extendiéndolo al litio. pancias económicas deriva-
reforma tributaria (la tercera en que se ha apoderado de Chi- El informe elaborado por la co- das de la pandemia genera-
cinco años, vigente a partir del le (que hasta 2019 era un país misión de economistas fue cri- rán acciones directas para
01 de marzo de 2020 en varias excepcional en América Latina) ticado por expertos tributarios, incrementar la presión sobre
de sus normas) y se mantuvo y con el fin de administrar el fundamentalmente por la falta la recaudación tributaria. A su
sólo el sistema tributario semi manejo de los cambios tributa- de realidad de algunas de sus turno, indudablemente estos
integrado, respecto a los im- rios propiciados por políticos, el propuestas, carencia de solu- son factores complicarán la
puestos al capital y personales Gobierno designó un comité de ciones a nivel operativo y por relación entre la administra-
de los dueños. Así, hoy en día, economistas expertos de distin- dejar brechas para abordar los ción tributaria y los contribu-
sólo es posible utilizar el 65% tos sectores de pensamiento, problemas tributarios presentes yentes, y terminarán inevita-
del impuesto que afecta a las para identificar y eliminar las y futuros. A pesar de esto, el blemente en disputas legales
sociedades como crédito contra exenciones y beneficios que documento fue elogiado como en muchos procesos de revi-
impuestos personales y finales, puedan aumentar la recauda- un primer paso hacia la solu- sión de los movimientos de
con lo que aumenta la recauda- ción a través de imponer ma- ción de algunos de los proble- contribuyentes nacionales y
ción por impuesto personal de yores pagos a las empresas y mas del sistema tributario chi- extranjeros.
los socios y accionistas. las personas de alto patrimo- leno.
1 Artículo publicado en la guía Tax Controversy 2021 de Chambers and Partners
https://practiceguides.chambers.com/practice-guides/tax-controversy-2021/chile/trends-and-developments. Su contenido ha sido editado para esta publicación.
Jurisprudencia administrativa relevante
DEPRECIACIÓN INSTANTÁNEA DE
INMUEBLES DEL ACTIVO FIJO E INTEGRA
EN EL EJERCICIO DE ADQUISICIÓN EN
RÉGIMEN PRO PYME
Según las disposiciones establecidas en el Régimen Pro PYME establecido en el artículo 14 D N° 3, en el cual el contribuyente
tributa en base a retiros, los bienes del activo fijo o inmovilizado pueden ser depreciados en forma instantánea e integra en
el mismo ejercicio de su fabricación o adquisición. Sobre este punto se consulta al SII si es que puede rebajarse la totalidad
de la compra de un inmueble destinado al giro del negocio.
Respondiendo dicha consulta (oficio N° 1.329 de 2021), el Servicio indica que, tratándose de inmuebles, el valor del terreno
no podrá depreciarse, por no estar sujeto a desgaste o agotamiento durante su uso o empleo, de modo que el valor o costo
de un terreno solo puede deducirse en la medida que sea enajenado. Por su parte indica, que el valor del inmueble, en aque-
lla parte que puede ser depreciada, esto es, aquella parte que no corresponde al valor del terreno puede ser rebajado en la
determinación de la base imponible del ejercicio comercial en que se efectúa la compra del inmueble.
ÍNDICE 14Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
Jurisprudencia administrativa relevante
MODIFICACIONES AL IMPUESTO
A LAS HERENCIAS, ASIGNACIONES Y
DONACIONES
La Circular N°33 de fecha 25 efectos tributarios que en Chile.
de mayo de 2021 viene a sis- Respecto a la naturaleza aná-
tematizar las principales modi- loga de los actos o contratos,
ficaciones introducidas por el no se refiere al cumplimiento de
artículo 4° de la Ley N° 21.210 solemnidades similares al cele-
de 2020 (en adelante, LMT), brarlo, sino que se verifique en
respecto a Ley N° 16.271, de su esencia una transferencia
Impuesto a las Herencias, Asig- gratuita e irrevocable de bienes
naciones y Donaciones (en desde una parte hacia otra.
adelante, la Ley). Estos cam- Por último, se establece den-
bios son: tro de la norma especial antielu-
sión del artículo 63, la facultad
• Se precisa el hecho del SII para investigar donacio-
gravado donación. nes encubiertas, bajo ciertas
Se agrega una referencia ex- hipótesis tratadas en mayor
presa al artículo 1.386 del Có- profundidad por la Circular en
digo Civil, respecto a la defini- comento.
ción de donación para efectos
de aplicar el impuesto respec- • Crédito por impuestos
tivo, dicho artículo que dispone pagados en el extranjero
que la “donación entre vivos es Si las donaciones celebradas
un acto por el cual una persona en el extranjero resultan gra-
transfiere gratuita e irrevocable- vadas en Chile, se permite im-
mente una parte de sus bienes putar como crédito el impuesto
a otra persona, que la acepta”, pagado en el extranjero. Dicho
por otro lado las modificaciones impuesto debe poseer similar
introducidas por la LMT, hace naturaleza al Impuesto a las
considerar como donaciones Donaciones, y la imputación
con efectos en Chile, aquellos debe ser realizada en Chile
actos o contratos celebrados por el donatario, independiente
en el extranjero y que inde- quien haya pagado el impuesto
pendiente de las formalidades en el extranjero. Por último, el
o solemnidades exigidas en el exceso de crédito contra el im-
respectivo país, cumplen con lo puesto que se deba pagar en
dispuesto en el artículo 1.386 Chile no da derecho a devolu-
de nuestro Código Civil en ción.
cuanto aquellos actos válida-
mente celebrados en su lugar • Reglas para instar por
de origen, posee los mismos la correcta aplicación
ÍNDICE 15Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
del impuesto y asegurar ron gravados en la ocasión co- nes pueden estar destinadas Las donaciones efectuadas a
su pago rrespondiente con el Impuesto a cualquier fin; (v) Deben ser personas naturales con recur-
La Circular precisa el trata- a la Herencia a la muerte del informadas a través de medios sos que han cumplido su tribu-
miento tributario de las dona- primer causante. Es importante electrónicos dentro del plazo tación.
ciones por causa de muerte mencionar, que esta exención establecido por Ley. La obliga- Asimismo, se libera del trámi-
consistentes en fideicomisos, sólo opera respecto de los he- ción de informar recae sobre el te de insinuación las donacio-
particularmente en el caso que rederos que tienen calidad de donante, salvo en el caso que nes efectuadas por sociedades
la condición falle o se cumpla. legitimarios de ambos causan- las donaciones sean efectua- anónimas abiertas, siempre que
En primer lugar, señala que tes, y en aquellos casos en que das a sus legitimarios, en cuyo ellas se acuerden en junta de
cuando el gravamen con que se el impuesto se haya efectiva- caso la carga recae sobre es- accionistas y se efectúen a en-
difiera una asignación o dona- mente pagado. tos últimos. Adicionalmente, en tidades no relacionadas.
ción consista en un fideicomiso el caso de los legitimarios, las
en favor de un tercero, se debe Asignatarios o donatarios donaciones a ellos efectuados Diferimiento del pago de im-
deducir del acervo sujeto al inscritos en Registro Nacio- en uno o varios ejercicios se puesto. Según el artículo 50 de
pago de impuesto la mitad del nal de Discapacidad. Se esta- acumularán en los términos del la Ley, el Impuesto a las Heren-
valor de la cosa sobre la que blece una rebaja de impuestos artículo 23 hasta por un lapso cias debe declararse y pagarse
se constituye el fideicomiso. En a favor de personas naturales de 10 años comerciales, para simultáneamente en un plazo
el caso que falle la condición y que sean asignatarios o dona- efectos de aplicar el Impuesto a de dos años contados desde
se consolide la propiedad en el tarios inscritos en el Registro la Herencia. En caso de incum- que la asignación se difiera.
propietario fiduciario, se sumará Nacional de Discapacidad, con- plimiento del deber de informar, Con las modificaciones intro-
su valor y se pagará el impues- sistente en un 30% del monto no se perderá la exención y se ducidas, es posible solicitar el
to sobre el total de la cosa a la a pagar con un tope anual de aplicará una multa de 1 UTA por pago diferido de dicho impuesto
fecha de la consolidación, con 8.000 UF durante el respectivo cada año o fracción de retraso en tres cuotas anuales. Cada
deducción de las sumas ya pa- ejercicio comercial. con tope de 6 UTA. asignatario por separado podrá
gadas. Por el contrario, en caso solicitar acogerse a este bene-
que la condición se cumpla y Liberación de impuesto a las Liberación del trámite de in- ficio respecto a la parte del im-
se restituya la cosa al fideico- donaciones efectuadas por sinuación para ciertas dona- puesto que le corresponda. De
misario, éste deberá pagar el personas naturales con re- ciones. Se liberan del trámite esta manera, cada asignatario
impuesto por el total del valor cursos que han cumplido su de insinuación y quedan exen- debe presentar su solicitud ante
a la fecha de la restitución res- tributación. El artículo 18 N°8 tas del pago de impuesto las el SII dentro del mismo plazo
tando los impuestos pagados a exime de impuesto a las dona- asignaciones y donaciones tra- que cuenta para declarar y pa-
la fecha de la constitución del ciones realizadas por personas tadas en el los números 1,2,3,6 gar el impuesto. Cada cuota
fideicomiso. naturales con dineros que han y 8 del artículo 18 de la Ley, és- deberá pagarse por cada asig-
cumplido su tributación confor- tas resumidamente compren- natario hasta el 31 de diciembre
• Establecimiento de me a la Ley sobre Impuesto a den (i) Las que se dejen a la de cada año calendario, corres-
beneficios o exenciones la Renta. Respecto a este be- Beneficencia Pública Chilena, pondiendo la primera cuota al
Exención cónyuge o con- neficio es necesario cumplir con a las Municipalidades y a las año en que se resuelve la soli-
viviente civil sobreviviente. los siguientes requisitos: (i) Las corporaciones o fundaciones de citud.
Para el caso que fallezca uno donaciones no deben exceder derecho público costeadas con Tratándose de contribuyentes
de los cónyuges o conviviente del 20% de la renta neta global fondos del Estado; (ii) Donacio- acogidos al beneficio del pago
civil, y luego ocurra la muerte del donante del artículo lo 55 nes de poca monta establecida diferido, y encontrándose pen-
del otro dentro del plazo de 5 de la Ley sobre Impuesto a la por la costumbre; (iii) Las que diente por tanto el pago íntegro
años contados desde el falleci- Renta o de las rentas del artícu- consisten en cantidades perió- del impuesto, no correspon-
miento del primero, se estable- lo 42 N°1 del año comercial an- dicas destinadas a alimentación dería otorgar el certificado de
ce una exención tributaria para terior a la donación; (ii) Dentro de personas a quienes el do- pago del Impuesto a la Heren-
los legitimarios de ambos. Di- de la base podrán considerarse nante está obligado por ley a cia, salvo garanticen el pago
cha exención es equivalente al los INR obtenidos en el mismo alimentar; (iv) Las destinadas del impuesto conforme a las
valor de los bienes heredados período; (iii) El monto anual de exclusivamente a un fin de bien reglas generales.
del cónyuge o conviviente civil la exención no puede superar público cuya exención sea de- Cabe señalar que bajo esta
que falleció primero y que fue- 250 UTM; (iv) Las donacio- cretada por el Presidente; (v) modalidad de pago no se podrá
ÍNDICE 16Claves Tributarias MAYO - JUNIO 2021
solicitar la condonación de los que hayan practicado el mes • Mejoras en reglas de tes aportados en la declaración
intereses. anterior; (ii) Toda persona natu- tasación, declaración, de impuesto; (ii) Declaración y
ral o jurídica que habitualmente pago del impuesto pago simultáneo, girándose el
• Reglas para moderni- de en arriendo cajas de segu- Se incorporan las siguientes impuesto con el sólo mérito de
zar la entrega de infor- ridad deberá remitir anualmen- mejoras: (i) Para aquellos bie- los antecedentes acompaña-
mación al SII te información sobre las cajas nes que la Ley no establece re- dos, sin perjuicio de ejercer pos-
Se establecen las siguientes arrendadas durante el año; (iii) gla de valoración, y deba estar teriormente el SII sus facultades
obligaciones: (i) Los Conserva- Los notarios deberán informar a su valor corriente en plaza, el de fiscalización; (iii) Giro inme-
dores de enviar al SII dentro de dentro de los 5 días siguientes SII deberá efectuar el giro del diato del impuesto una vez se
los 5 primeros días hábiles del al otorgamiento de toda escritu- impuesto de inmediato, con el cuente con la autorización judi-
mes una nómina de las inscrip- ra sobre garantía del Impuesto sólo mérito de los anteceden- cial que autorice una donación.
ciones de posesiones efectivas de Herencia.
Jurisprudencia administrativa relevante
PROCEDENCIA Y FORMA DE EFECTUAR
REAJUSTE DEL INGRESO DIFERIDO Y EL
CRÉDITO DE IDPC A PYMES QUE
TRANSITAN RÉGIMEN TRANSPARENTE
Los contribuyentes que se acojan al Régimen PYME Transparente (artículo 14 letra D N° 8) provenientes desde los regímenes esta-
blecidos en las letras A) o B) del artículo 14 vigente hasta el 31.12.19, pueden verse en la necesidad de determinar un ingreso diferido,
que corresponderá a la diferencia positiva entre su Capital Propio Tributario (CPT) menos el capital efectivamente aportado, las canti-
dades anotadas en los registros RAI o RAP y en el registro REX al 31-12-2019. Este ingreso diferido se computaría incrementado en
una cantidad equivalente al crédito de Impuesto de Primera Categoría registrado en el registro SAC, el que se imputará a los impuestos
finales que deban pagar los propietarios.
El señalado ingreso diferido deberá reconocerse dentro de los ingresos percibidos o devengados, en un período de hasta 10 ejercicios
comerciales consecutivos contados desde el ingreso al régimen de transparencia tributaria.
Para efectos de dicho computo, el SII aclara (a través del oficio oficio N°1.284 de 2021) que este ingreso diferido deberá reajustarse
según la variación del IPC entre el mes anterior al cierre del año que precede al de incorporación al régimen y el mes anterior al tér-
mino del ejercicio en que se compute. Por su parte, el crédito de Impuesto de Primera Categoría que podría registrarse al cambio de
régimen debe ser reajustado según la variación del IPC entre el mes anterior al cambio de régimen y el mes anterior al término del
ejercicio respectivo.
Concluye el Servicio que el ingreso diferido deberá informarse en la declaración anual de impuesto a la renta, consignando el ingreso
diferido imputable al ejercicio con su respectivo crédito, ambos reajustados, así como también, los saldos de ingresos diferidos acu-
mulados para los periodos siguientes.
ÍNDICE 17También puede leer
