Claves Tributarias - Recabarren & Asociados
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Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
Claves
Tributarias
Marzo - Abril 2021
ÍNDICE 1
Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
Índice
ROYALTY MINERO Y RECAUDACIÓN FISCAL, Gloria Flores, socia Página 3
QUÉ NECESITAMOS PARA ELIMINAR
LAS EXENCIONES TRIBUTARIAS,Soledad Recabarren, socia Página 6
CORTE SUPREMA DESESTIMA RECURSO DE COMPAÑÍAS DE SEGUROS
SOBRE TRIBUTACIÓN DE SEGUROS CON AHORRO, Luis Felipe Ocampo, socio Página 7
ESTADOS UNIDOS PROPONE IMPUESTO MÍNIMO GLOBAL
PARA LAS EMPRESAS, Álvaro Pérez, socio Página 9
OPERACIÓN RENTA Y SITUACIÓN DE LOS RETIROS DESPROPORCIONADOS Página 10
OPERACIÓN RENTA Y ALGO DE INVERSIONES, Mauricio López, socio Página 11
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA RELEVANTE
POSIBILIDAD DE DEDUCIR COMO GASTO EL VALOR TRIBUTARIO DE ACCIONES
EXTINGUIDAS CON MOTIVO DE UNA DISMINUCIÓN DE CAPITAL Página 13
APLICACIÓN CONVENIO DOBLE TRIBUTACIÓN
CHILE-ESPAÑA EN TIEMPOS DE COVID-19 Página 14
PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA VALIDEZ DE ACREDITAR PÉRDIDA
TRIBUTARIA DE ARRASTRE A TRAVÉS DE IMÁGENES DIGITALES Página 15
SII ANALIZA EFECTOS TRIBUTARIOS DE FUSIÓN INTERNACIONAL
ENTRE SOCIEDADES DOMICILIADAS EN EL EXTRANJERO Y EN CHILE Página 16
R&A REALIZA PRIMERAS CAPACITACIONES TRIBUTARIAS
DE PROGRAMAS REDMAESTRA EN SANTIAGO Y ANTOFAGASTA Página 17
2
Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
ROYALTY MINERO
Y RECAUDACIÓN FISCAL
Gloria Flores, socia
Los requerimientos sociales, nominales entre el 5% y el 14%, (cobro en base a un porcentaje diseño bajo la modalidad de im-
acentuados por la contingencia y que se aplica sobre la renta que se aplica sobre el valor de puesto específico a la minería,
sanitaria, lo que se suma a los imponible operacional minera mercado del mineral extraído) pero aumentando las tasas apli-
niveles actuales del precio del del explotador minero. por la explotación de la minería cables.
cobre, han llevado una vez más En este contexto, el Proyecto del cobre y del litio, equivalente Vale la pena entonces dete-
bajo reflectores la discusión res- de Ley de iniciativa parlamen- al 3% del valor nominal de los nerse un momento a revisar las
pecto a la necesidad de aumen- taria presentado el año 2018 y minerales extraídos. Cabe agre- consideraciones a tener presen-
tar la recaudación proveniente que actualmente se está revi- gar que este Proyecto es cues- te en esta discusión. Una prime-
de la minería y, por añadidura, sando en el Congreso (el mismo tionado por haberse iniciado ra cuestión, más bien formal, es
la necesidad de revisar si la es- que la Comisión de Hacienda en una moción parlamentaria, quien tiene la iniciativa legisla-
tructura tributaria y la carga ac- recomendó rechazar con fecha en circunstancias que se trata- tiva en esta materia, lo que no
tuales son las adecuadas para 18 de marzo pasado pero que ría de una materia de iniciativa deja de ser relevante en el con-
nuestro país. fue luego aprobado en general exclusiva del Presidente de la texto político actual. Luego, se
En nuestro país se encuen- por la Cámara de Diputados con República, por lo que se han encuentran los aspectos más
tra actualmente vigente un im- fecha 24 de marzo), propone efectuado reservas de consti- de fondo de la discusión, esto
puesto específico a la actividad establecer, de manera paralela tucionalidad. es, el esquema o modalidad de
minera (IEAM), el que es de al existente IEAM, la obligación Como contrapartida, otras vo- cobro que conviene seguir y las
carácter progresivo con tasas de pagar un royalty ad valorem ces plantean mantener el actual consideraciones a la hora de
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definir la carga impositiva (tasa materia es que el concepto de das al Proyecto en tramitación. sustento principalmente en los
aplicable). tributo es amplio, siendo com- incentivos inadecuados que
prensivo no solo de los im- La cuestión de la implicaba para nuestro sistema
La cuestión de quién puestos, sino en general de las modalidad del tributo económico. Por ello, el mismo
tiene la iniciativa tasas, contribuciones y otras ¿Por qué en su momento Gobierno optó por volver a la
legislativa en esta cargas que el Estado impone se optó por establecer carga, pero con la proposición
materia de manera obligatoria en virtud el IEAM, en lugar de un de un impuesto específico a
de su autoridad soberana. Por royalty propiamente tal? la actividad minera, que fue el
A juicio de algunos, cuando se tanto, más allá que el cobro se que finalmente se estableció a
está frente a un royalty propia- estructure como un royalty pro- La modalidad del tributo mi- través de la Ley N°20.206 de
mente tal, más que un tributo, piamente tal, o bien, como un nero a implementar fue am- 2005. Si bien, tras el terremoto
existe un derecho del Estado impuesto, su naturaleza corres- pliamente discutida durante el del año 2010, con la dictación
de la Ley N°20.469, se procedió
a aumentar la carga impositiva,
se mantuvo la estructura de
este tributo como un impuesto
específico.
“La pregunta que no parece Las consideraciones que se
responderse y que a nuestro juicio tuvieron a la vista dicen rela-
ción con las mayores ineficien-
debería hacerse nuestro país para cias que pueden generar los
tributos mineros basados en
efectos de llevar adelante este unidades de producción o en el
valor del recurso extraído, dado
análisis de manera responsable, que, al prescindir de la rentabi-
tendría que pasar por evaluar lidad, pueden desalentar la ex-
plotación de mineral de menor
también cuál es la calidad de los ley y acortar la vida útil de al-
gunas minas (con el respectivo
yacimientos mineros y los costos de impacto en la producción y el
empleo). En cambio, se entien-
gestión asociados, márgenes requeridos y, por tanto, de que los impuestos sobre las
donde se encontraría el punto de inflexión de la utilidades pueden resultar más
eficientes al reconocer los ries-
carga tributaria respecto del espectro de utilidad de gos inherentes a las operacio-
nes mineras, y las dificultades
los proyectos mineros”. de anticipar todos los factores
geológicos, técnicos, financie-
ros y políticos. Adicionalmente,
un impuesto específico diseña-
do en base a una tasa progre-
para efectuar un cobro a cambio pondería a la de un tributo en proceso que llevó al estable- siva permite anticipar, de mejor
de la explotación de los recur- este sentido amplio. cimiento del actual IEAM. En forma, los ciclos de precios, y
sos minerales/naturales. Luego, Ello conlleva que cualquier efecto, y haciendo un poco de captar una mayor proporción
argumentan que solo existiría iniciativa legal para imponer un historia, en julio de 2004, cuan- de la renta cuando el precio es
un tributo cuando el cobro se nuevo royalty o modificar el ac- do el Gobierno de la época más alto. Ello, sin desconocer
efectúa bajo la modalidad de un tual IEAM correspondería exclu- propuso al Congreso la imple- que este modelo suele generar
impuesto. sivamente al Presidente de la mentación de un royalty bajo mayor complejidad y con ello
No obstante, la posición ge- República y de ahí las reservas la modalidad ad valorem, el mayores desafíos en el ámbito
neralmente aceptada en esta de constitucionalidad formula- proyecto fue rechazado, con de la fiscalización.
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Finalmente, cabe agregar que, sociales, por lo que la compa- soportado por los dueños en la llos yacimientos que pasarían
dado que bajo esta modalidad ración con otras jurisdicciones distribución de utilidades. Des- a quedar fuera del espectro de
el IEAM forma parte del sistema no puede ser el análisis deter- de esa perspectiva, el estudio utilidad, o bien, mantener la car-
tributario del impuesto a la ren- minante, sino que debe tomarse concluye que la carga tributaria ga tributaria (o aumentarla solo
ta, el mismo queda dentro del como uno más de los elementos total que pagaría un proyecto hasta cierto punto) de manera
alcance de los Convenios de a considerar, sin perder de vista tipo en Chile es igual al 43,3%, de continuar la explotación de
Doble Tributación suscritos por otros factores. equivalente a la segunda más esos yacimientos mineros (o
nuestro país, lo que generaría A modo de ejemplo, nuestro alta detrás del 52% de Australia. abrir la puerta a que se dé curso
un elemento positivo adicional. vecino Perú contempla un sis- Sin entrar al debate respecto a a su explotación), ampliando el
tema mixto que incluye la apli- si la carga tributaria total en los espectro de utilidad.
La cuestión de la tasa cación del tributo que resulte términos planteados puede ser En otras palabras, la pregunta
aplicable mayor entre aquel que resulte una referencia válida, la pregun- que cabe hacerse es si la car-
de un determinado porcentaje ta que no parece responderse y ga tributaria actual se encuen-
Más allá de la existencia de sobre las ventas y aquel que se que a nuestro juicio debería ha- tra dentro de un rango óptimo o
empresas que actualmente determine en base a una tasa cerse nuestro país para efectos bien, puede aumentarse y hasta
puedan gozar de algún tipo de variable sobre la renta opera- de llevar adelante este análisis qué punto, de manera de gene-
invariabilidad tributaria, y de la cional minera. Por su lado, en de manera responsable, tendría rar efectivamente la mayor re-
revisión que pueda hacerse de el caso de países como Cana- que pasar por evaluar también caudación deseada.
los contratos que hayan venci- dá y Australia, debe atenderse cuál es la calidad de los yaci- En este sentido, la cuestión
do o se encontrarían próximos a la normativa federal aplicable mientos mineros y los costos de pasaría por evaluar si resulta o
a vencer, la principal cuestión al caso particular. Así, por ejem- gestión asociados, márgenes no más conveniente a efectos
radica en la discusión sobre la plo, en el caso de Ontario, en requeridos y, por tanto, donde recaudatorios aumentar la tasa
necesidad de aumentar la carga Canadá, el tributo se determina se encontraría el punto de in- (o hasta qué punto aumentar-
impositiva. como un porcentaje sobre las flexión de la carga tributaria res- la) sin perjuicio de la reducción
En este punto, surgen las utilidades. En el caso de Nor- pecto del espectro de utilidad del universo de contribuyentes.
comparaciones con otras juris- thwest Territories en Australia, de los proyectos mineros. Un elemento complementario a
dicciones que tienen una acti- se atiende a una tasa variable Esto requiere identificar los este análisis sería el efecto que
vidad minera relevante y que sobre el valor de la producción. yacimientos que dejarían de ex- las respectivas empresas pue-
cobran algún tipo de tributo mi- Cómo entonces comparar la plotarse o disminuirían su vida den tener en la generación de
nero. Con todo, cabe formular carga tributaria. Al respecto, se útil. Luego, y si el consenso es empleo y en la capacidad pro-
una prevención general: No to- ha hecho referencia al estudio que se requiere mayor recauda- ductiva del país.
das las jurisdicciones siguen la encargado por el Consejo Mine- ción, correspondería medir qué Así, no solo se trata de de-
misma modalidad tributaria, por ro, que se refiere a la carga total resulta más eficiente desde el rechos o impuestos ni de alí-
lo que no es posible simplemen- efectiva de un proyecto minero punto de vista de dicha recau- cuotas, se trata de una análisis
te efectuar una comparación di- tipo en diversas jurisdicciones, dación, si aumentar la carga acabado y responsable que ga-
recta de tasas nominales. Por considerando tanto el impuesto tributaria (y hasta qué punto) rantice no solo una recaudación
otro lado, no todos los países soportado por la empresa (im- asumiendo la correlativa dismi- justa sino también la viabilidad
presentan las mismas condicio- puesto corporativo más impues- nución en el universo de con- de una industria que debemos
nes geológicas, económicas y to minero) como el impuesto tribuyentes por efecto de aque- proyectar hacia futuro.
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QUÉ NECESITAMOS
PARA ELIMINAR LAS
EXENCIONES TRIBUTARIAS
Soledad Recabarren, socia
La semana pasada un cliente fuentes fijas.
me preguntó qué pasaría si se Como este impuesto, pode-
eliminan las exenciones tributa- mos analizar varios otros que
rias, se aprueba el impuesto a están en el listado de exencio-
los super ricos y se aprueba un nes. Algunos de ellos van de
alza del royalty minero. La res- la mano con definiciones muy
puesta es sólo una: pasaríamos estructurales, por ejemplo, el
a ser uno de los países menos tratamiento aplicable a las coti-
competitivos del mercado. Por zaciones previsionales volunta-
lo tanto, cuando se analizan rias, la que permite en el caso
las exenciones, el primer an- del Régimen B deducir esta co-
tecedente que debemos tener tización de la base imponible
es cuánto más recaudaríamos del trabajador hasta un monto
eliminándolas y si con eso es- máximo cercano a $1,5 millones
tamos emparejando la cancha mensualmente. La eliminación
o estamos perjudicando la eco- o limitación de estos beneficios
nomía. van en directa relación con las
El informe del FMI y el de los definiciones que se tomen en
economistas designados por el las modificaciones a la Ley del
Ministerio de Hacienda sobre “Las exenciones hay que Sistema de Pensiones, ¿que-
la materia concluyen que care- remos incentivar o no el ahorro
cemos de información sobre el analizarlas contando con individual?
efecto recaudatorio de varias
de estas medidas. Y, por otro información mucho más precisa Por otro lado, tenemos la Ren-
ta Presunta, en que hay acuer-
lado, tampoco se le ha hecho
seguimiento a las exenciones
que aquella con la cual contamos do unánime de eliminarla, pero
gradualmente en el tiempo. Se-
para determinar si cumplen o no ahora, para emparejar la cancha gún el SII, el año pasado 74.109
efectivamente los objetivos por contribuyentes se acogieron a
las cuales fueron establecidas. y ver si los incentivos quedan o no este beneficio, principalmente
Pongamos un caso. El im-
puesto al diésel se recarga al bien puestos”. pequeños agricultores, quienes
viven en zonas donde hay baja
precio de venta de este com- o nula conectividad tecnológica
bustible y que se recupera en que les permita acceder a las
un 100% como crédito por quien bases del fiscalizador. Cabe re-
lo soporta económicamente, en cordar que como ha señalado
este caso están las industrias y madamente recupera un 31%, que este impuesto se estructuró el Barómetro de la Brecha Di-
otras. En cambio, los camiones esto es, paga un 69% del im- para que fuera pagado por quie- gital, en Chile a diciembre de
pueden recuperar sólo un por- puesto. Mientras una empresa nes usaban las vías públicas. 2020 hay todavía 23 comunas
centaje dependiendo del volu- industrial recupera el 100% del Hoy el impuesto al diésel se en situación de acceso crítico a
men de ingreso de la empresa impuesto, esto significa que, al mira como un impuesto verde internet.
de transporte: por ejemplo, si final del día, no lo paga. que debe ser pagado por quie- Como podemos ver, las exen-
una empresa factura menos de Esto tiene mucho sentido, nes contaminan. Sin embargo, ciones hay que analizarlas con-
$70 millones al año podrá recu- ya que este gravamen se esta- ello requiere replantear toda tando con información mucho
perar un 80% de este impuesto, bleció para reconstruir las ca- la tributación al diésel, ya que más precisa que aquella con
esto es, paga sólo un 20% del rreteras después de terremoto bajo esta premisa deben pagar- la cual contamos ahora, para
impuesto; en cambio una em- de 1985, antes de que se esta- lo todas las entidades que usan emparejar la cancha y ver si
presa que tiene ingresos por blecieran las concesiones via- petróleo y que contaminan, ten- los incentivos quedan o no bien
más de $580 millones aproxi- les en los años 90. Es por ello gan cuatro o más ruegas o sean puestos.
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Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
CORTE SUPREMA DESESTIMA
RECURSO DE COMPAÑÍAS DE
SEGUROS SOBRE TRIBUTACIÓN
DE PÓLIZAS CON AHORRO
Luis Felipe Ocampo, socio
En un fallo sencillo y escue-
to, la Tercera Sala de la Corte
Suprema resolvió la apelación
contra la sentencia de la Corte
de Santiago que desechó el Re-
curso de Protección planteado
por varias compañías de segu-
ros en contra de la instrucción
emanada del Servicio de Im-
puestos Internos (SII) contenida
en el Suplemento Tributario que
dictaba las instrucciones para
las declaraciones de impuesto
correspondientes al Año Tribu-
tario 2019. En ese instructivo
estableció la manera en que de-
ben tributar los seguros de vida
con ahorro contratados por las
personas.
Este producto de la industria
aseguradora se promocionaba
con ventajas tributarias. De ma-
nera que quienes lo contrataran
e invirtieran a través de ese ins-
trumento estarían libres de tri-
butación por las rentas genera-
das, por declarar la ley como un
ingreso no constitutivo de renta
aquellas ganancias provenien-
tes de pólizas de seguros de
vida con cuenta de inversión.
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Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
Por lo anterior, la instrucción
contenida, a juicio de las asegu-
radoras, representó un cambio
de criterio del SII pues hasta en-
tonces nunca había declarado “Es claro que el SII verá esto como
tributables esas rentas, lo que
constituye un acto ilegal y arbi-
un triunfo judicial y seguramente
trario. iniciará las acciones de
La sentencia de la Corte de
Apelaciones, que rechazó el fiscalización que le competen
recurso en sus considerandos
15º y 18º fundamentalmente, re- respecto a las compañías de
suelve el fondo de la cuestión
declarando que se trata de ren-
seguros. Sin embargo, desde
tas afectas a impuestos y que el punto de vista del pago de los
ellas corresponden a rentas del
artículo 20 Nª 2 de la Ley de la impuestos, a pesar del fallo de la Corte
Renta.
El fallo de la Corte Suprema de Apelaciones, queda mucho por discutir aún
que desechó la apelación de
las compañías dejó intacta la
pues el Suplemento Tributario no tiene la última
sentencia previa y desestimó palabra”.
el recurso por razones proce-
sales, sin tocar el análisis de
fondo.
Esto pues indicó que la ma-
teria no corresponde debatirla
vía Recurso de Protección, sino
a través de las acciones con- las compañías aseguradoras líneas- que no correspondía tra- de seguros. Sin embargo, des-
tenidas en el Código Tributario, equivocaron el camino al recu- mitar el recurso. de el punto de vista del pago de
para el caso de vulneraciones rrir de protección; el SII obtuvo Es claro que el SII verá esto los impuestos, a pesar del fa-
a derechos esenciales, de las una importante declaración res- como un triunfo judicial y segu- llo de la Corte de Apelaciones,
que conocen los Tribunales Tri- pecto al fondo del asunto en el ramente iniciará las acciones queda mucho por discutir aún
butarios y Aduaneros. fallo de la Corte de Apelaciones de fiscalización que le compe- pues el Suplemento Tributario
Así, se puede concluir que: y la Corte Suprema dijo -entre ten respecto a las compañías no tiene la última palabra.
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ESTADOS UNIDOS
PROPONE
IMPUESTO
MÍNIMO GLOBAL
PARA LAS
EMPRESAS
Álvaro Pérez, socio
Una idea que inmediatamente del país, pese a que en térmi- ne tasas de impuesto más altas gresos, recaudación y fuentes
generó reacciones en el mun- nos macro la economía ha an- que las propuestas (30% de im- de trabajo.
do. La secretaria del Tesoro de dado bien. Este plan pondrá a puesto corporativo, más 10% a En el caso de Chile, habría
Estados Unidos, Janet Yellen, prueba la capacidad del nuevo las distribuciones, más 10% a la que analizar en detalle cómo se
anunció que la principal econo- Gobierno para atraer a los Re- participación a los trabajadores implementaría esta nueva forma
mía del mundo apoya la crea- publicanos y la tolerancia de los en las utilidades). Mientras que de tributación y si es o no con-
ción de un tributo mínimo global Demócratas para permanecer Argentina registra una tasa de veniente. El efecto redistributivo
para las empresas multinacio- unidos. 25% como Impuesto Corpora- y focalizado que necesitamos
nales de un 21%, lo que según La iniciativa planteada por tivo más un 13% a las distribu- de nuestro sistema tributario no
la autoridad permitiría poner fin Yellen se viene discutiendo por ciones de utilidades, por lo que lo podemos medir con la misma
a “30 años de carrera a la baja años en el seno de la OCDE, es sumamente difícil que estas vara que varios países del G20
en las tasas de impuestos cor- sin éxito hasta el momento, y economías se sumen a esta ini- que son mucho más desarrolla-
porativos busca una mayor igualdad de ciativa, pensando que además dos e industrializados.
Es un plan audaz de la admi- condiciones de tributación para la intención de cualquier país en Es importante tener presente,
nistración de Joe Biden, ya que las empresas multinacionales. vías de desarrollo (como Chile), además, que nuestro país tiene
hay una fuerte presión por los Si lo llevamos a países de habla es atraer a multinacionales para una red de tratados para evitar
efectos de la pandemia y por hispana del G20 encontramos que se establezcan en esos lu- la doble tributación con la gran
mejoras en la infraestructura a México, por ejemplo, que tie- gares, en miras de generar in- mayoría de los países del G20.
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Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
Estos tratados buscan gene-
rar transparencia y hacer más
eficiente la carga tributaria de
las empresas con domicilio en
estos países. Si se busca ge- “Es sumamente difícil que estas
nerar una especie de impuesto
mínimo global, habría que ver
economías (Argentina y México)
cómo encaja este nuevo tribu- se sumen a esta iniciativa,
to con los tratados firmados por
Chile y el sistema de créditos pensando que además la
que ellos dan frente a un tipo
determinado de renta gravada. intención de cualquier país en
Por otro lado, a priori, veo in-
viable pensar en bajar el im-
vías de desarrollo (como Chile), es
puesto corporativo chileno de atraer a multinacionales para que
27% (ante todas las demandas
sociales que existen), conside- se establezcan en esos lugares, en miras
rando que nuestro sistema es
integrado (corporativo es crédi- de generar ingresos, recaudación y fuentes de
to contra finales), por lo que se
debe ver el impacto que a nivel
trabajo”.
de carga total afectaría al flujo
que espera el dueño de la em-
presa o multinacional, que en
Chile hoy es bastante alta.
OPERACIÓN RENTA Y SITUACIÓN DE
LOS RETIROS DESPROPORCIONADOS
Desde esta operación renta en adelante, el Servicio de Impues- ¿Qué se debe tener
tos Internos (SII) podrá eventualmente determinar y cuestionar los presente o qué debemos revisar?
retiros desproporcionados que no guarden relación con la participa-
ción en el capital de la empresa y que no tengan un sustento eco- a) Evaluar las razones económicas, financieras, de negocios,
nómico o comercial u otro considerando las “circunstancias” de la patrimoniales, de riesgos, relación de los socios, u otras, que per-
empresa y propietario. Esta facultad requiere como condición que mitan sustentar el retiro desproporcionado.
los propietarios directos o indirectos de la empresa se encuentren b) Estar revisando las participaciones societarias y re enfocarlas
relacionados (se entienden cónyuges, convivientes civiles, ascen- en función de los flujos proyectados.
dientes y descendientes hasta segundo grado de consanguinidad). c) En las estructuras o sociedades familiares revisar en detalle
lo anterior de manera de no caer en incongruencias, teniendo a
¿Cuál es la eventual la vista el impuesto a la herencia proyectado de él o los socios
sanción? principales.
d) Obviamente a nivel de la empresa revisar los efectos del even-
Impuesto del 40% en carácter de único, sobre el retiro o monto tual impuesto, la metodología de cálculo y los eventuales ajustes
del retiro que sea considerado como desproporcionado y que será a nivel de Registro de Créditos (SAC)
de cargo de la empresa. La descripción legal contempla referencias Tener presente además que esta facultad del SII podría aplicar
amplias que entregan mucha discrecionalidad al SII, difíciles de también para aquellas utilidades acogidas al ISFUT (rentas exentas
evaluar y medir en sede judicial. asociadas al impuesto sustitutivo al FUT)
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OPERACIÓN RENTA
Y ALGO DE INVERSIONES
Mauricio López, socio
Ya estamos nuevamente en Ley de Impuesto a la Renta. lo cual ocurre, como veremos, tro de esta “otra actividad”. Un
abril y con ello en pleno proce- Para comenzar, parece ne- con la ganancia de capital aso- segundo ejemplo, dice relación
so de Operación Renta, la cual cesario hacer presente que la ciada a la enajenación de cuo- con los contribuyentes acogidos
para este 2021 presenta gran- ley de Modernización Tributaria tas de fondos. Vale la pena al régimen Pro-Pyme, quienes
des desafíos pues, para efectos incorporó un concepto de “ca- también recordar que, tratán- deben tener presente que éstos
prácticos, se aplicarán por pri- pital mobiliario”, que son aque- dose de derivados regidos por solo pueden generar un 35% de
mera vez las modificaciones in- llos activos o instrumentos de la Ley N° 20.544, y por expresa ingresos asociados a capitales
troducidas por la Ley N°20.210 naturaleza mueble, corporales disposición de dicha la ley, se mobiliarios. Un tercer ejemplo
sobre Modernización Tributaria. e incorporales, que consistan consideran rentas del artículo de la relevancia de dicha cla-
Entre tales modificaciones, en frutos derivados del domi- 20 N°5 de la Ley de Impuesto sificación dice relación con los
en esta oportunidad me gusta- nio, posesión o tenencia a tí- a la Renta (LIR). Impuestos Finales, pues tanto
ría destacar algunas que dicen tulo precario de dichos bienes. La clasificación anterior resul- el impuesto global complemen-
relación derechamente con in- Acá se incluyen los dividendos, ta de extrema relevancia. Así, tario como el impuesto adicio-
versiones, tales como acciones, intereses, primas y otros ren- por ejemplo, en la medida que nal tienen normas que permiten
bonos, fondos mutuos y fondos dimientos periódicos que pu- las rentas por capital mobiliario compensar los ingresos de ca-
de inversión, las que son rele- diere generar un determinado sean percibidas por contribu- pitales mobiliarios con aquellos
vantes ya que en atención a las instrumento, quedando fuera yentes que realizan “otro tipo contenidos con la enajenación
modificaciones introducidas por de dicho concepto la ganancia de actividades” afectas con de ciertos activos (artículo 17
la Ley N° 20.210, es posible de capital obtenida con ocasión impuesto de primera categoría N° 8 de la ley de Impuesto a la
que generen ciertas sorpresas de la enajenación de los acti- y que demuestren sus rentas Renta), rebajando las pérdidas
y se deben tener presente para vos o instrumentos, salvo que efectivas mediante balance ge- de los beneficios que se hayan
aprovechar correctamente los la ley expresamente califique el neral, las rentas de capital mo- derivado del mismo tipo de in-
beneficios que contiene nuestra ingreso como capital mobiliario; biliario se comprenderán den- versiones dentro de un año ca-
lendario.
En materia de inversión en
acciones, me referiré exclusiva-
mente a aquellas cuya ganan-
cia de capital pudo acogerse al
beneficio contemplado en el ar-
tículo 107 de la LIR (ingreso no
renta). Al respecto, merece ser
destacado que en esta Opera-
ción Renta tanto las acciones
con presencia ajustada propia-
mente tal como aquellas cuya
presencia bursátil proviene de
un contrato de Market Maker
podrán ampararse en el bene-
ficio del artículo 107, sin la ne-
cesidad de un análisis profundo
respecto de la presencia bursá-
til y en la medida que se hayan
cumplido los demás requisitos
establecidos por la ley para la
procedencia del beneficio.
En efecto, se debe tener pre-
sente que la Ley de Moderniza-
ción Tributaria limitó la califica-
ción de presencia bursátil sobre
la base de un contrato de Mar-
ket Maker, estableciendo que si
la presencia bursátil está dada
por el uso de tales contratos, el
beneficio tributario aplicará sólo
por el plazo de un año contado
desde la primera oferta pública
de valores que se realice lue-
go de inscrito el emisor o de-
positado el reglamento interno
en el correspondiente registro
de la Comisión para el Merca-
do Financiero. Con todo, para
efectos de la Operación Renta
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2021, lo relevante es que, tra- resulta aplicable si la operación nos que cumplan los requisitos buyentes que no se encuentren
tándose de contratos de Market se llevó a cabo entre partes re- para considerarse instrumentos obligados a declarar impuestos
Maker vigentes antes de la pu- lacionadas, salvo que se pueda beneficiados del artículo 104, de primera categoría sobre ren-
blicación de la Ley de Moder- acreditar que las operaciones constituirá ingreso no renta, tas efectivas. Considerando lo
nización Tributaria, el plazo de se han realizado de acuerdo con independencia si la venta anterior y lo señalado por el SII
un año se cuenta desde el 01 con precios o valores de merca- fue dentro o fuera de bolsa. , a través de la Circular N°41
de marzo de 2020, venciendo do que habrían cobrado partes Finalmente, en materia de de 1989, es posible concluir
por tanto recién el 01 de marzo no relacionados. Fondos Mutuos y Fondos de que tanto las cuotas de Fondos
del 2021. En el campo de bonos sus- Inversión, vale la pena recor- Mutuos como de Fondos de
En otras palabras, solo a con- ceptibles de acogerse al bene- dar que, según la Ley Única Inversión que pudieron tener,
tar del 01 de marzo de 2021 y ficio establecido en el artículo de Fondos, el reparto de toda como inversiones al término del
tratándose acciones cuya pre- 104 (ingreso no renta), cabe cantidad proveniente de las in- ejercicio comercial respectivos,
sencia bursátil estaba deter- tener presente que los intere- versiones de un fondo mutuo los contribuyentes sometidos a
minada por la existencia de ses se deben reconocer sobre o fondo de inversión – salvo las normas sobre corrección
contratos de Market Maker vi- base devengada, tomando para la disminución de capital im- monetaria contenidas en el ar-
gentes antes de la publicación ello la tasa de interés fiscal putada a capital del fondo- se tículo 41 de la Ley de la Renta,
de la Ley de Modernización del bono, y que el Decreto 59 considera como un dividendo deben actualizarse de acuerdo
Tributaria, deja de aplicarse el de Ministerio de Hacienda del distribuido por una sociedad a las pautas indicadas en el nú-
beneficio establecido en el artí- año 2020 liberó la exigencia anónima. Asimismo, la enajena- mero 8 de dicho artículo por ser
culo 107 de la LIR. Ahora, si las de transcurrir un plazo mínimo ción o rescate de cuotas tienen aplicable, en cuanto a la tenen-
acciones que se enajenan ad- entre la adquisición y la enaje- el mismo tratamiento tributario cia y enajenación de esas cuo-
quieren presencia bursátil con- nación de un bono 104, por lo que contempla la LIR para la tas, el mismo tratamiento que
forme al nivel de transacciones que en la práctica, la ganancia enajenación de acciones, cla- dispone la ley citada para las
bursátiles requerido por el artí- de capital generada con oca- sificándose como renta de capi- acciones de sociedades anóni-
culo 107 citado, podrán gozar sión de la enajenación de bo- tal mobiliario respecto de contri- mas.
del beneficio de ingreso no ren-
ta a contar de la fecha en que
adquieran tal presencia ajusta-
da, en la medida que también
cumplan los demás requisitos
contemplados en la ley para la
procedencia del beneficio.
“Las modificaciones
En materia de bonos, tratán-
dose de contribuyentes que de-
introducidas por la Ley
terminen sus ingresos sobre la
base de contabilidad completa,
N° 20.210, es posible que
merece ser destacado que, en
términos generales, la eventual
generen ciertas sorpresas y
diferencia positiva que pueda
generarse entre el valor de co-
se deben tener presente para
locación de un bono y su valor
de adquisición no se considera-
aprovechar correctamente
rá como ingreso bruto afectos
de la determinación de la Renta
los beneficios que contiene
Líquida Imponible. Esta misma
regla resulta aplicable respecto
nuestra Ley de Impuesto a la
de la compra de títulos de cré-
ditos o de cartera de créditos a
Renta”
un valor inferior a su valor no-
minal o facial. Lo expuesto, no
ÍNDICE 12Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
Jurisprudencia administrativa relevante
POSIBILIDAD DE DEDUCIR COMO GASTO
EL VALOR TRIBUTARIO DE ACCIONES
EXTINGUIDAS EN DISMINUCIÓN DE CAPITAL
Un contribuyente (oficio N° 812) consultó al Servicio de Impues- reducción de acciones siempre y cuando se cumplan los requisitos
tos Internos (SII) los siguientes puntos que se pasan a detallar a y sea a prorrata de sus acciones.
continuación. • Por otra parte, conforme al inciso primero del artículo 31 de la
• La sociedad “V” solicitó al SII una devolución de pago provisio- LIR, la Renta Líquida afecta al IDPC, deduciendo de la renta bruta
nal por utilidades absorbidas por el año tributario 2019. todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido re-
• Dicha devolución se origina en la pérdida tributaria como con- bajados en virtud del artículo 30 de la LIT, pagados o adeudados,
secuencia de la pérdida parcial de una inversión en acciones que durante el ejercicio comercial, siempre que acrediten o justifiquen
posee en la sociedad “M”, la que se materializó producto de una en forma fehaciente ante el SII.
disminución y devolución de capital en ésta, oportunidad en que la • Conforme a lo expuesto, la disminución de capital acordada por
sociedad recuperó una suma menor a la efectivamente invertida. la sociedad “M” y ejecutada mediante la disminución del número de
• A juicio del consultante, la extinción de las acciones con moti- acciones y siempre que la devolución corresponda por las acciones
vo de la disminución de capital de la sociedad “M” constituye una disminuidas se impute al capital conforme al N°7 del artículo 17
pérdida del N°3 del artículo 31 de la LIT, considerando que su giro de la LIT, constituye para la sociedad accionista una pérdida de
es una sociedad de inversión. Esto a partir en los números 7 y 8 alguno de sus activos conforme al N° 3 del artículo 31 de la LIT.
del artículo 17 de la LIR, señalando que, si bien no se verifica una • Por otra parte, si el costo de adquisición para la sociedad por las
enajenación de acciones, las acciones que se extinguieron tenían acciones en la sociedad “M” adquiridas por un tercero fuera inferior
para la sociedad un valor de adquisición (CT) muy superior al reci- al valor que ellas representaban en el capital social, la diferencia
bido por cada una de las acciones que se extinguieron, señalando positiva que la sociedad obtenga con motivo de una devolución
que donde existe la misma razón debe existir la misma disposición. de capital, de ser imputada al capital social de la sociedad “M”,
• Solicita un pronunciamiento sobre el tratamiento de la pérdida califica como INR.
por inversión no recuperada en una disminución y devolución par- Por lo tanto, según indica el SII, aquel accionista que ha adqui-
cial de capital, como también al eventual mayor valor si la devolu- rido acciones a un valor superior al que ellas representan en el
ción excede el monto de los aportes efectuados o costos incurridos capital social y con motivo de una disminución de capital sufre la
en la inversión que se extingue. extinción de alguna de sus acciones, sufre una pérdida patrimonial
que puede reconocer como un gasto necesario para producir renta,
El SII en su análisis señaló lo siguiente. de acuerdo con lo dispuesto en el N°3 del artículo 31 de la LIR,
cumpliendo además con los requisitos generales de aceptación
• El SII consultó sobre esta materia específica a la Comisión para de gastos. Pero si el costo de adquisición de las acciones para el
el Mercado Financiero (CMF), la que señaló que de acuerdo a lo accionista es inferior al valor que ellas representaban en el capital
dispuesto en la Ley N° 18.046, es posible efectuar una disminución social, la diferencia positiva obtenida con motivo de una devolución
de capital con reducción de acciones. Además, agregó que las S.A de capital, de resultar imputado al capital social, califica como INR
pueden aprobar estas disminuciones mediante su devolución con vigente para el año tributario 2019.
Plan de Cumplimiento Tributario 2021
Recientemente el Servicio de Impuestos Internos (SII) publicó el Plan de Gestión de Cumplimiento Tributario 2021, “fruto de un
análisis técnico riguroso que nos permite, a partir del riesgo de los contribuyentes, focalizar nuestras acciones de tratamiento en
aquellos segmentos con mayor posibilidad de incumplimiento y que además tienen un mayor impacto en la recaudación”, informó
el organismo.
Los invitamos a revisar el documento en el siguiente link https://www.sii.cl/sobre_el_sii/plan_cumplimiento_tributario.html
ÍNDICE 13Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
Jurisprudencia administrativa relevante
APLICACIÓN CONVENIO
DOBLE TRIBUTACIÓN
CHILE-ESPAÑA EN
TIEMPOS DE COVID-19
El consultante se trataría de
una persona natural de naciona-
lidad española, quien prestaba
servicios de segunda categoría
en Chile y que, por motivos de
la pandemia de COVID-19, no
pudo retornar al país luego de
un viaje a España, continuan-
do la prestación de servicios
de manera remota, teniendo
siempre en cuenta el carácter
de “temporal” de su estadía en
dicho país.
Indica (en el oficio N°684-
2021) que debido a que excedió
los 183 días, según las normas
de desempate contenidas en
el artículo 4 del Convenio para
evitar la doble tributación entre
Chile y España, habría perdido
su residencia fiscal en Chile y,
por tanto, solicita confirmar:
1. Solo España estaría facul-
tada a gravar con impuestos las
rentas obtenidas de su trabajo
dependiente, atendida a su re-
sidencia fiscal en dicho país por
el periodo comprendido entre el
7 de marzo y 26 de noviembre
de 2020.
2. De confirmarse lo anterior,
el trabajador tiene derecho a
solicitar la devolución del im-
ÍNDICE 14Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
puesto único de segunda cate- señala que, en virtud de los an- España, a fin de determinar siderar la circunstancia más
goría retenido y enterado por su tecedentes acompañados en la si este debe ser considerado imperante en un momento de
empleador por dicho periodo. presentación y dado que la le- como residente de Chile para mayor normalidad, para deter-
3. Si para la empresa contra- gislación tributaria se remite a tales efectos, y por tanto aplicar minar la residencia tributaria en
tante, dichas rentas deben ser lo señalado en el artículo 59 del el artículo 4 del anterior, que el los convenios.
registradas en libro de remune- Código Civil para definir domi- artículo 3 de la LIR señala que Concluye el SII al señalar
raciones y declaraciones jura- cilio, la calidad de tal no estaría desde los tres primeros años que, en virtud de las normas
das como rentas exentas. condicionada a la permanencia desde el ingreso a Chile, solo presentas, el contribuyente no
4. De confirmarse el punto 1, en el extranjero por un plazo de- se entenderá el contribuyente ha perdido la residencia fiscal
el Estado de Chile solo tiene po- terminado, sino en el ánimo de afecto a los impuestos que gra- chilena y por tanto sus rentas
testad tributaria respecto de las permanecer en ella. Por tanto, van sus rentas de fuentes chi- deben ser gravadas conforme
rentas obtenidas por el trabaja- el contribuyente no habría per- lenas, y por tanto no podrá ser a las normas aplicables, no co-
dor previo a su salida al país, y dido el domicilio tributario y sus considerado residente de Chile rrespondiendo la devolución de
aquellas obtenidas a su retorno, rentas deben gravarse según para efectos del convenio. lo retenido y pagado por el em-
aplicando el sistema de crédito las normas tributarias naciona- Indica también el organismo, pleador. Que de grabar Espa-
por los impuestos pagados en les, aun cuando dichos servicios que ha sido la propia secretaría ña las rentas obtenidas por el
Chile para evitar la doble tribu- se prestarán de manera remota. de la OCDE, la cual ha publi- contribuyente, este podrá hacer
tación Indica el organismo que, en cado un documento atendido la uso del crédito por los montos
Frente a lo anterior el Servi- relación con las disposiciones crisis generada por el Covid-19, pagados en Chile.
cio de Impuestos Internos (SII) contenidas en el Convenio con y por tanto deberán estos con-
Jurisprudencia administrativa relevante
PRONUNCIAMIENTO SOBRE VALIDEZ
DE ACREDITAR PÉRDIDA TRIBUTARIA DE
ARRASTRE CON IMÁGENES DIGITALES
Se consulta al SII (a través del oficio N°678) respecto de la posibilidad de respaldar y sustentar la pérdida de
arrastre con documentos digitalizados, de la posibilidad de destruir los documentos físicos luego de ser digitaliza-
dos, y la posibilidad de eliminar los documentos ya presentados al SII luego de la resolución que se pronuncia por
una fiscalización de la pérdida de arrastre.
Señala el SII, que cumplen con el estándar exigido por la ley los documentos electrónicos que guarden la debida
correspondencia con los gastos que se encuentran pagados o adeudados, los libros de contabilidad y otros medios
probatorios.
Respecto de la segunda consulta, precisa el SII, que atendido que la documentación digitalizada es válida como
respaldo complementario a la contabilidad y los otros registros obligatorios, no existe inconveniente en proceder
a su destrucción.
Asimismo, se pronuncia el SII en el sentido de que, independiente de la destrucción de los documentos físicos, el
contribuyente tiene la obligación de mantener los documentos digitalizados dentro de los plazos de prescripción,
conforme lo estipulado por el artículo 17 del Código Tributario.
ÍNDICE 15Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
Jurisprudencia administrativa relevante
SII ANALIZA EFECTOS
TRIBUTARIOS DE FUSIÓN
ENTRE SOCIEDADES EN EL
EXTRANJERO Y EN CHILE
A través del oficio N°798, el declare el impuesto de primera sociedad absorbida extranjera, las referidas utilidades financie-
Servicio de Impuesto Internos categoría determinado en base incorporándose a la absorbente ras provenientes de la empresa
(SII) analiza los efectos tribu- a la renta efectiva según conta- la totalidad de su patrimonio y extranjera, con los impuestos
tarios que tendría una fusión bilidad completa. accionistas. finales, como parte del saldo
entre una sociedad domiciliada Debido a lo anterior, el SII in- Conforme a lo señalado, la RAI de la absorbente, deter-
en Chile, la cual absorbería a dica que los saldos de las can- entidad fiscalizadora concluye minado al 31 de diciembre del
través de una fusión propia, a tidades que la absorbente ten- que las utilidades financieras ejercicio en que la fusión se
una entidad con domicilio en el ga en sus registros tributarios que fueron incorporadas a la produce, tendrá lugar al mo-
exterior. al momento de la fusión no se continuadora a la fecha de la mento de su retiro, remesa o
Respecto a las facultades de verán modificados, sin perjuicio fusión pasarán a constituir un distribución en esta última, de
tasación, el SII indica que que- de consolidarse en la continua- mayor saldo del RAI al término acuerdo con las normas gene-
daría inhibido de ejercer sus dora, a dicha fecha, los efectos del ejercicio respectivo, sin que rales del artículo 14 de la LIR o
facultades de tasación en los propios de tal reorganización, deban gravarse como parte de bien al momento de efectuarse
casos de división o fusión por como el aumento de capital y la base imponible del impuesto una disminución de capital, o al
creación o por incorporación de suceder en todos los derechos de primera categoría. término de giro de la sociedad
sociedades, conforme al inciso y obligaciones que poseía la Ahora bien, la tributación de absorbente.
cuarto del artículo 64 del Códi-
go Tributario. Lo anterior, siem-
pre y cuando, se acredite que
los efectos legales de la fusión
en el otro país son análogos a
la fusión realizada en conformi-
dad a la legislación chilena y
esas operaciones se efectúen
bajo un régimen de neutralidad
tributaria, al no haber ganan-
cias ni pérdidas en la operación
antedicha, situación que podría
ser verificada en una eventual
fiscalización.
Cabe señalar que, en un pro-
ceso de fusión en que la socie-
dad extranjera es absorbida,
son inaplicables las normas
del artículo 14, letra C), de la
LIR, que regula los efectos que
conlleva la división, conversión
y fusión de empresas o socie-
dades, atendido que la absorbi-
da no es un contribuyente que
ÍNDICE 16Claves Tributarias MARZO - ABRIL 2021
R&A REALIZA PRIMERAS CAPACITACIONES
TRIBUTARIAS DE PROGRAMAS REDMAESTRA
EN SANTIAGO Y ANTOFAGASTA
La semana recién pasada, el estudio Recabarren & Asociados prender en el mundo de la construcción conozcan los beneficios
realizó los primeros talleres en temas tributarios para beneficiarias y responsabilidades tributarias que tienen, para que sus negocios
de dos programas de RedMaestra en Santiago y Antofagasta, en logren crecer y así puedan mejorar la calidad de vida personal y
el marco de la alianza firmada entre la entidad y el estudio jurídi- de sus familias”, señalaron.
co para apoyar la formación integral de mujeres en oficios de la Al respecto, María Paz Achurra, directora ejecutiva de la organi-
construcción. zación, agregó que “nuestros programas consideran el aprendizaje
El primer grupo correspondió a diez alumnas que cursan la ca- integral, tanto técnico-profesional, como en habilidades blandas y
pacitación en “Técnicas de Gasfitería e Instalaciones Sanitarias”, temas asociados al emprendimiento. Nuestro desafío es profesio-
iniciativa desarrollada en conjunto con el Instituto Profesional INA- nalizar los oficios con sello de mujer”.
CAP y apoyada por Aguas Antofagasta. La siguiente charla corres- RedMaestra nace en el año 2019 con el objetivo de empoderar
pondió a diez mujeres que participan en el curso de especialización mujeres y desarrollar sus competencias, para luego acompañarlas
“Artefactos a Gas” que se imparte junto a Infocap y es auspiciado en la búsqueda y obtención de trabajos calificados y bien remu-
por Construmart. nerados, a través de los oficios de la construcción. A la fecha, han
José María Diez y Damian Boada, socios de Recabarren & Aso- convocado y están capacitando a más de 50 mujeres, desarrollan-
ciados, fueron los encargados de impartir los talleres, que fueron do sus conocimientos en el oficio de la gasfitería, como punto de
enfocados en los aspectos más relevantes del régimen tributario partida. Además, durante este año comenzaron dos programas
Pro-Pyme. “Es muy importante que las mujeres que quieran em- piloto de capacitación en la ciudad de Antofagasta.
ÍNDICE 17También puede leer
