OCTUBRE 2021 Dirección Normativa Subdirección de Digesto Tributario San José, Costa Rica - Ministerio de Hacienda
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OCTUBRE 2021
Dirección Normativa
Subdirección de Digesto Tributario
San José, Costa Rica
1DIRECCIÓN NORMATIVA
La Dirección Normativa, por medio de la Subdirección de Digesto Tributario, informa que durante el
mes de OCTUBRE 2021, se procedió a colocar en el Centro Electrónico de Digesto Tributario, los
documentos que aquí se detallan.
Extos documentos sólo se podrán consultar en forma integral, incluyento las partes en la
INTRANET.
Elaborado por: Adrián Rodríguez Arnesto.
Revisado y autorizado por: Marvin A. Guzmán Granados.
MISIÓN Y VISIÓN DEL BOLETÍN ELECTRÓNICO
DEL DIGESTO TRIBUTARIO
MISIÓN: VISIÓN:
El Boletín de Digesto Tributario, Ser un boletín informativo de obligada
procura ser un medio formal de consulta, por la publicación de
información jurídica tributaria en el documentos jurídicos del ámbito
ámbito del Derecho Tributario y de la tributario que pone a disposición la
ciencia Contable, para lo cual resume Dirección general de Tributación, cuyo
aquellos documentos jurídicos que mes fin es cumplir con el derecho a la
a mes son publicados en el Módulo de información que tiene el contribuyente.
Hacienda del Sistema Costarricense de
Información Jurídica y que se generan
en la dirección General de Tributación
y el Tribunal Fiscal Administrativo.
2PRESENTACIÓN
Cada uno de los documentos publicados, están vinculados directamente con la dirección electrónica
de internet, de manera que no solo el usuario interno pueda acceder al Boletín Informativo, sino
que por el contrario, el mismo pueda ser divulgado al usuario externo también, en aras de promover
el derecho a la información y el principio de publicidad que consagra el Código de Normas y
Procedimientos Tributarios en sus artículos 101 y 173, en concordancia con el 73 del Reglamento
de Procedimiento Tributario, sin que ello contravenga el principio de confidencialidad del numeral
117 del Código de previa cita.
Este es un servicio de la Subdirección del Digesto Tributario de la Dirección Normativa, tendiente a
dar a conocer el trabajo que diariamente se realiza en esta Subdirección y a la vez, mantenerlos
actualizados sobre los documentos que se generan en la Dirección General de Tributación y sus
dependencias, así como del Tribunal Fiscal Administrativo y las resoluciones de alcance general
emanadas de la Dirección General de Hacienda, debidamente publicadas en el Diario Oficial La
Gaceta.
Se invita a los usuarios del Centro Electrónico del Digesto Tributario, a revisar las diferentes
secciones que conforman el sistema, debido a que con regularidad se incluyen documentos de
interés tributario, estas secciones son: Criterio institucional y Documentos recomendados.
En los casos en que los fallos del Tribunal Fiscal Administrativo hayan sido revocados, revocados
parcialmente, anulados o anulados parcialmente, se hará la indicación respectiva en el documento,
para que los usuarios puedan revisar la información de su interés. Igual procedimiento se hará con
los oficios, resoluciones, criterios institucionales y directrices emitidas por la Dirección General de
Tributación y sus dependencias o bien las resoluciones de la Dirección General de Hacienda, a los
cuales se les hará la indicación de “No vigente” o “Modificado” y en el apartado de
“Observaciones”, se anotará alguna referencia relacionada con el documento publicado.
En el apartado del “Extracto” de cada documento, se anotan un número importante de palabras o
frases clave a las indicadas en el ítem de “Descriptores y Restrictores”, con el fin de agilizar el
procedimiento de búsqueda de temas o términos sobre algún asunto en específico de necesidad
del usuario.
El Boletín Informativo se encuentra estructurado en cuatro secciones. La primera de ellas y que
hemos denominado como “DOCUMENTOS PUBLICADOS EN EL CENTRO ELECTRÓNICO DEL
DIGESTO TRIBUTARIO”, corresponde al listado con su respectivo vínculo en la INTERNET, de
cada uno de los documentos jurídicos que durante el mes fueron debidamente publicados en el
Centro Electrónico del Digesto Tributario, a saber: fallos del Tribunal Fiscal Administrativo; Oficios
3de la Dirección General de Tributación (en adelante DGT) relacionados con consultas a la luz del
artículo 119 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios o de sus dependencias funcionales;
Directrices de la DGT y/o de las Direcciones internas; Resoluciones de la DGT y de la Dirección
General de Hacienda (en adelante DGH); Criterios Institucionales de la DGT; entre otros. Una
segunda sección que hemos nombrado “DOCUMENTO JURÍDICO DEL MES”, corresponde a
alguno de los documentos jurídicos publicados durante el mes que merezca destacarse de manera
particular. Una tercera llamada “SENTENCIA DEL MES”, que incluye una sentencia judicial emitida
por alguna de las secciones de los Tribunales Contenciosos Administrativos y Civiles de Hacienda;
de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia o incluso de la Sala Constitucional de la Corte
Suprema de Justicia, cuya discusión esté relacionada directamente con la materia tributaria y,
aunque pueda no corresponder al mes del Boletín que aquí se edita, se hace necesaria su
divulgación por la importancia que reviste lo allí resuelto. Y por último, una cuarta sección que
muestra aquellos documentos que durante el mes del boletín, fueron remitidos por el Órgano de
Normalización Técnica (Órgano especializado en materia de bienes inmuebles) de la Dirección
General de Tributación para su publicación.
4PRIMERA SECCIÓN:
DOCUMENTOS PUBLICADOS EN EL CENTRO
ELECTRÓNICO DEL DIGESTO TRIBUTARIO
Documentos Número y fecha Descriptores y Restrictores (temas) Descripción del
publicados del documento de búsqueda asignados documento publicado
en el mes publicado
DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN (DGT)
OFICIO CONSULTAS, 2021
1 1033 Deberes formales y materiales del La empresa no domiciliada (panameña), dueña
22/09/2021 contribuyente: Declaración de impuestos, de las acciones de una nacional y, que las vende
Declaración electrónica, D162 Declaración a otra no domiciliada (española), es la
Ganancias y Pérdidas de Capital, responsable de presentar la declaración
Presentación de declaraciones (ATV). autoliquidativa del Impuesto sobre las ganancias
Declaración jurada tributaria: Declaración y/o perdida de capital, D-162, por la ganancia
de impuestos, Declaración electrónica, D- obtenida en dicha venta. Ver texto .
140 Declaración de inscripción
modificación de datos y desinscripción de
oficio, Declaración de autoliquidación,
D162 Declaración Ganancias y Pérdidas
de Capital. Impuesto sobre ganancia de
capital: Ganancias de Capital, Impuesto
sobre las Rentas de Capital. Impuesto
sobre la renta: Declaración de impuestos,
Empresas o personas no domiciliadas,
Rentas de capital mobiliario, Rentas de
capital, Declaración jurada, D162
Declaración Ganancias y Pérdidas de
Capital, Impuesto sobre las Rentas de
Capital, Acciones.
2 1034 Agente de retención: Responsabilidad, La empresa consultante no se encuentra exenta
22/09/2021 Impuesto al cemento importado o del pago del Impuesto al Cemento (5%), en la
producido en el país (IEC). Exoneración de importación del mismo. Ver texto .
impuestos: Impuesto al cemento importado
o producido en el país (IEC). Importación
de mercancía: Impuesto al cemento
importado o producido en el país (IEC).
3 1035 Convenio entre particulares para efectos El programa radial contratado por el Colegio de
21/09/2021 tributarios. Exoneración de impuestos. Abogados y el prestador del servicio de difusión,
Impuesto sobre el valor agregado: se encuentra gravado con el IVA con la tarifa del
Servicios gravados, Tarifa del 13%. 13%; así como la obligación del prestador de
emitir la factura correspondiente. Ver texto .
4 1077 Certificado de depósito a plazo. Diferencias Consultas relacionadas con las rentas de capital
29/09/2021 cambiarias: Moneda extranjera. Impuesto obtenidas de la inversión de certificados de
sobre ganancia de capital: Ganancias de depósitos a plazos, en colones y dólares y, su
Capital, Impuesto sobre las Rentas de tratamiento tributario en el Impuesto sobre las
Capital. Impuesto sobre la renta:
5Diferencial cambiario, Dividendos, Rentas rentas de capital (así como los rendimientos y
de capital mobiliario, Rentas de capital, dividendos). Ver texto .
Impuesto sobre las Rentas de Capital,
Diferencias Cambiarias, Rendimientos
Financieros.
5 1078 Fundación. Impuesto sobre el valor Se reitera y modifica el oficio DGT-586-2021,
29/09/2021 agregado: Tarifa reducida (2%), Servicios respecto a que los servicios de educación
de educación privada, Servicios de prestados por la Fundación del ITCR, están
educación (otras modalidades). Instituto gravados con una tarifa del 2% de IVA. Ver texto
Tecnológico de Costa Rica. .
6 1079 Convenio, acuerdo y tratado internacional: Aclaración del criterio DGT-875-2021, sobre la no
29/09/2021 Asimetrías híbridas y divergencias deducibilidad de pagos por concepto de intereses
(tratamiento tributario). Gastos no y servicios profesionales, conforme a las reglas
deducibles del impuesto sobre la renta: de "asimetrías híbridas" entre partes vinculadas
Servicios profesionales, Intereses y y, a la luz de las normas de la Ley del Impuesto
comisiones sobre préstamos, Asimetrías sobre la Renta y su Reglamento. Ver texto .
híbridas y divergencias (tratamiento
tributario).
7 1107 Acto administrativo tributario. Deja sin efecto los criterios de los oficios DGT-
11/10/2021 Determinación de la obligación tributaria: 992-2020 del 14/08/2020 y DGT-1210-2020 del
Requisitos formales de resolución. 05/10/2020; en relación con la firma de las
Elementos del acto administrativo. resoluciones determinativas y sancionatorias, por
Elementos formales del acto cuanto, la normativa exige que sean firmadas de
administrativo. Elementos materiales del forma conjunta. Ver texto .
acto administrativo. Fin del acto
administrativo. Firma de las resoluciones.
Firma del acto administrativo. Invalidez del
acto administrativo.
8 1118 Contrato de servicios ambientales. Rectifica criterio DGT-624-2021 y aclara que el
13/10/2021 Impuesto sobre el valor agregado: No incentivo forestal que se paga al amparo de la
sujeción al impuesto. Impuesto sobre la Ley Nº7575, por el FONAFIFO, no se encuentra
renta: No sujeción al impuesto, Impuesto afecto ni al Impuesto sobre las Utilidades ni al
sobre las Rentas de Capital. Incentivos Impuesto sobre Rentas, Ganancias y Pérdidas de
ambientales. Capital, ni al Impuesto sobre el Valor Agregado.
Ver texto .
9 1119 Impuesto sobre la renta: Impuesto sobre La obligación de retención del 2% (retención en
13/10/2021 las utilidades, Retención, Retención en la la fuente) en contratos o negocios, debe hacerse
fuente, Retenciones en la fuente del 2% incluso en pagos por caja chica o tarjetas, ya que
(crédito del impuesto a las utilidades). la norma reglamentaria (N°18445-H) no
Retención de impuestos: Retenciones en la establece excepciones; no así en los viáticos,
fuente del 2% (crédito del impuesto a las que son dados a los funcionarios (bajo relación
utilidades). Retención en la fuente: de dependencia). Ver texto .
Retenciones en la fuente del 2% (crédito
del impuesto a las utilidades).
10 1120 Administración de fideicomisos. Contrato Diversas consultas relacionadas con las
13/10/2021 de fideicomiso: Sujeto pasivo, Fideicomiso obligaciones fiscales de un fideicomiso de
de administración, Fideicomiso de administración y de inversión testamentario, a la
inversión. Impuesto sobre ganancia de luz del impuesto sobre las rentas y ganancias de
capital: Ganancias de Capital, Impuesto capital; así como del diferencial cambiario. Ver
sobre las Rentas de Capital. Impuesto texto .
sobre la renta: Tratamiento tributario,
Diferencial cambiario, Impuesto a los
intereses del artículo 23 inc c) LIR,
Impuesto sobre los rendimientos del
mercado financiero, Fideicomiso de
administración, Rentas de capital
mobiliario, Rentas de capital, Impuesto
sobre las Rentas de Capital, Diferencias
6Cambiarias, Inversiones en Títulos
Valores, Inversiones, Rendimientos
Financieros.
11 1121 Convenio, acuerdo y tratado internacional: El pago realizado por la consultante puede
13/10/2021 Convenios de doble imposición, asimilarse al uso de una licencia de software y
Residencia fiscal, Uso, o la concesión de considerado como regalía, de conformidad al
uso, de derechos de autor sobre obras Acuerdo para evitar la doble imposición con
literarias, artísticas o científicas, Acuerdo México, por lo que existe la obligación de retener
entre los Estados Unidos Mexicanos y la el 10% del IRE (de darse las condiciones del
República de Costa Rica para Evitar la convenio). Ver texto .
Doble Imposición y Prevenir la Evasión
Fiscal en Materia de Impuestos sobre la
Renta. Impuesto sobre remesas al exterior:
Regalías, Tarifa del impuesto, Licencias de
Software y asesoría técnica.
12 1122 Convenio, acuerdo y tratado internacional: El pago realizado por la consultante puede
13/10/2021 Convenios de doble imposición, Uso, o la asimilarse al uso de una licencia de software y
concesión de uso, de derechos de autor considerado como regalía, de conformidad al
sobre obras literarias, artísticas o Acuerdo para evitar la doble imposición con
científicas, Acuerdo entre los Estados México, por lo que existe la obligación de retener
Unidos Mexicanos y la República de Costa el 10% del IRE (de darse las condiciones del
Rica para Evitar la Doble Imposición y convenio). Ver texto .
Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de
Impuestos sobre la Renta.. Impuesto sobre
remesas al exterior: Regalías, Tarifa del
impuesto, Licencias de Software y asesoría
técnica.
13 1123 Caja Costarricense de Seguro Social. Tratamiento tributario desde el punto de vista del
13/10/2021 Concesión de obra pública. Contratación Impuesto sobre el Valor Agregado, en la venta
administrativa. Crédito fiscal. Impuesto directa de bienes y servicios a la CCSS; a los
sobre el valor agregado: Tratamiento contratistas y subcontratistas de la CCSS y; de la
tributario, No sujeción al impuesto, Crédito aplicación de exoneraciones y créditos fiscales.
fiscal, Crédito fiscal pleno (derecho), Ver texto .
Créditos fiscales. Municipalidad.
14 1124 Impuesto sobre la renta: Impuesto sobre Las rentas obtenidas por la cesión a terceros de
13/10/2021 las utilidades, Intereses y comisiones sobre fondos propios (préstamos de dinero),
préstamos, Rentas de capital mobiliario, constituyen rentas de capital mobiliario y por
Rentas de capital, Impuesto sobre las tanto se encuentran gravadas con el impuesto de
Rentas de Capital, Integración de rentas rentas del capital mobiliario. Ver texto .
(afectación legal y/o voluntaria).
15 1125 Impuesto sobre remesas al exterior: Los ingresos que recibe el BNCR por la venta a
13/10/2021 Agente de retención, Renta fuente sus clientes de tarjetas de crédito Master Card de
costarricense, Membresías. membresías por afiliación a Club y, que debe
transferir a una empresa domiciliada en el
exterior, deberá de realizar la retención y pago
del impuesto sobre remesas al exterior (por las
rentas enviadas). Ver texto .
16 1126 Deberes formales y materiales del FUNDATEC al no ser una institución de
13/10/2021 contribuyente: Registros contables, educación privada, deberá de modificar e inscribir
Requisitos de inscripción, modificación de las actividades económicas que lleva a cabo, por
datos y desinscripción. Factura electrónica: medio del ATV en el Registro Único Tributario
Obligación de emisión de factura (RUT) y poder así emitir de forma correcta las
electrónica, Catálogo de Bienes y Servicios facturas electrónicas. Ver texto .
(CAByS). Fundación. Impuesto sobre el
valor agregado: Tarifa del impuesto, Tarifa
reducida (2%), Servicios de educación
privada, Servicios de educación (otras
modalidades), Catálogo de Bienes y
7Servicios (CAByS). Instituto Tecnológico
de Costa Rica.
RESOLUCIONES DGT
2021
17 27 Convenio, acuerdo y tratado internacional. Modifica DGT-R-16-2020 sobre la debida
11/10/2021 Entidad financiera. Información tributaria: diligencia para el suministro de la información
Información de trascendencia tributaria, correspondiente al estándar para el intercambio
Medios electrónicos, Intercambio de automático de información sobre cuentas
información internacional. Requerimiento financieras: Common Reporting Standard (CRS).
de información al contribuyente. Ver texto .
Requerimiento fiscal. Uso de información
privilegiada.
18 28 Deberes formales y materiales del Modificación a la Resolución Conjunta de
18/10/2021 contribuyente: Declaración informativa, Alcance General para el Registro de
Información de trascendencia tributaria, Transparencia y Beneficiarios Finales NºDGT-
Registro de Transparencia y Beneficiarios ICD-R-06-2020 del 26 de marzo del 2020 (para
Finales. fideicomisos y sobre la presentación de la
declaración). Ver texto .
TRIBUNAL FISCAL ADMINISTRATIVO (TFA)
FALLOS
2014
19 578 Debido proceso en materia tributaria. Se confirma en todos sus extremos la resolución
22/09/2014 Infracción administrativa tributaria: sancionatoria, que impone por concepto de
Infracción administrativa, Pruebas, Multa infracción administrativa una sanción del 25%
Salario Base, Declaraciones inexactas, conforme a lo estipulado en el artículo 81 del
Sanción del artículo 81 del Código Código Tributario. Ver texto .
Tributario. Sanción administrativa
tributaria: Procedimiento sancionador,
Principio del Debido Proceso, Infracción
por falta de ingreso por omisión o
inexactitud, Sanción del artículo 81 del
Código Tributario. Teoría del delito.
20 579 Bien jurídico tutelado: Facultades de Se confirma la resolución recurrida y se ordena el
23/09/2014 administración, fiscalización y recaudación. cierre de negocios por cinco días naturales, ante
Cierre de negocios como sanción el incumplimiento en la presentación de varias
administrativa tributaria: Declaración de declaraciones de impuestos. Ver texto .
impuestos, Sanción administrativa,
Infracción administrativa, Incumplimiento
presentación declaración, Declaración de
autoliquidación, Requerimiento de
declaraciones tributarias de impuestos,
Incumplimiento Deberes Formales.
21 601 Bien jurídico tutelado: Facultades de Cierre de Negocios: Confirma la sanción por la no
30/09/2014 administración, fiscalización y recaudación. presentación de declaración del Impuesto
Cierre de negocios como sanción General sobre las Ventas, previamente solicitada
administrativa tributaria: Deberes formales, por la Administración, mediante requerimiento en
Declaración de impuestos, Sanción el que se le concede al contribuyente un plazo
administrativa, Infracción administrativa, para aportarla (pero no lo hace). Ver texto .
8Presentación tardía de declaración
tributaria, Incumplimiento Deberes
Formales. Sanción administrativa tributaria:
Infracción administrativa, Cierre de
negocios, Presentación tardía de
declaración tributaria, Sanción del artículo
86 del Código Tributario, Requerimiento de
declaraciones tributarias de impuestos,
Incumplimiento Deberes Formales.
22 639 Bien jurídico tutelado: Facultades de Se declara de oficio la nulidad de la resolución
14/10/2014 administración, fiscalización y recaudación. sancionadora, debido a la falta de motivación e
Cierre de negocios como sanción indebida fundamentación en tanto omite el
administrativa tributaria: No emisión o análisis de los elementos de la teoría del delito
entrega de facturas, Nulidad de oficio, No requeridos para el caso en concreto. Ver texto .
aplica sanción de Cierre de Negocios.
Motivación del acto administrativo.
Procedimiento administrativo sancionatorio
tributario: No emisión o entrega de
facturas, Requisitos formales de
resolución, Nulidad de oficio, Sanción del
artículo 86 del Código Tributario. Teoría del
delito.
23 672 Certificación de contador público. Se confirma la liquidación tributaria practicada
28/10/2014 Intereses. Liquidación tributaria. por la Administración Tributaria. Ver texto .
24 677 Convenio entre particulares para efectos Se confirma la actuación determinativa por el
29/10/2014 tributarios. Determinación de la obligación rechazo de gastos de fiesta de navidad; gastos
tributaria: Procedimiento determinativo, de soda y cafetería y la reclasificación del gasto
Fiscalización tributaria, Determinación de por servicios profesionales a distribución de
oficio. Dividendos. Gastos no deducibles dividendos. Ver texto .
del impuesto sobre la renta: Servicios
profesionales, Gastos no deducibles,
Ajustes. Impuesto sobre la renta: Servicios
profesionales, Dividendos, Comprobantes
autorizados, Gastos no deducibles,
Ajustes, Gastos Rechazados. Principio de
la realidad económica. Principio de
preclusión. Principio de seguridad jurídica.
Prueba en materia administrativa.
Registros contables nacionales.
25 691 Bien jurídico tutelado: Facultades de Se confirma el cierre de negocios, al
05/11/2014 administración, fiscalización y recaudación. comprobarse que la contribuyente no pagó la
Cierre de negocios como sanción declaración del Impuesto General Sobre las
administrativa tributaria: Sanción Ventas, dentro del plazo legal establecido, ni
administrativa, Plazo para pago, tampoco lo hizo dentro del plazo adicional
Incumplimiento deberes materiales, concedido al efecto, según el requerimiento de
Requerimiento de pago, Declaración de pago; aún cerrado el local comercial. Ver texto .
autoliquidación, Incumplimiento Deberes
Formales. Deberes formales y materiales
del contribuyente: Declaración de
impuestos, Incumplimiento presentación
declaración. Debido proceso en materia
tributaria. Impuesto general sobre las
ventas: Procedimiento sancionador,
Sanción administrativa, Cierre de negocios,
Deuda tributaria, Incumplimiento
presentación declaración, Principio de
Legalidad, Arreglo de Pago. Plazos en
materia tributaria. Sanción administrativa
tributaria: Cierre de negocios, Sanción del
artículo 86 del Código Tributario,
Requerimiento de declaraciones tributarias
de impuestos.
926 693 Bien jurídico tutelado: Facultades de Se confirma el cierre de negocios, al
05/11/2014 administración, fiscalización y recaudación. comprobarse que la contribuyente no pagó varias
Cierre de negocios como sanción declaraciones del Impuesto General Sobre las
administrativa tributaria: Plazo para pago, Ventas, dentro del plazo legal establecido, ni
Incumplimiento deberes materiales, tampoco lo hizo dentro del plazo adicional
Requerimiento de pago, Declaración de concedido al efecto, según el requerimiento de
autoliquidación, Incumplimiento Deberes pago. Ver texto .
Formales. Deberes formales y materiales
del contribuyente. Debido proceso en
materia tributaria. Impuesto general sobre
las ventas: Cierre de negocios, Plazo para
pago. Plazos en materia tributaria.
Potestad sancionatoria administrativa.
Sanción administrativa tributaria: Cierre de
negocios, Sanción del artículo 86 del
Código Tributario, Requerimiento de
declaraciones tributarias de impuestos.
Sanciones.
27 699 Exoneración de impuestos. Impuesto sobre Rechazo de la exoneración del pago del 8% del
10/11/2014 fondos de inversión provenientes de títulos impuesto de Renta sobre títulos valores emitidos
valores u otros activos: Inversiones en por el Ministerio de Hacienda a favor de la Junta
Títulos Valores. Impuesto sobre la renta: de Protección Social. Ver texto .
Retención en la fuente, Impuesto a los
intereses del artículo 23 inc c) LIR. Junta de
Protección Social. Títulos valores:
Inversiones en Títulos Valores.
2015
28 267 Exención de tributos. Impuesto general Petición conforme al tipo 102 del código tributario
23/07/2015 sobre las ventas: Mercancía exenta, para que confirme error de hecho en
Exención, Consulta tributaria Artíc. 102 regularización de actuación fiscalizadora; así
código tributario, Mercancía gravada, como la de declarar como exentas varias
Ventas recalificadas como gravadas, mercancías que fueron tratadas como gravadas
Ajustes, Contribuyente, Cobro del con el impuesto de ventas. Ver texto .
Impuesto. Petición tributaria.
29 322 Carga de la prueba en materia tributaria: Se confirma la omisión de ingresos por venta de
09/09/2015 Pruebas, gastos, Documentos fehacientes, lotes fundamentado sobre base presunta; así
Documentación de trascendencia como el rechazo de gastos por no demostrarse el
tributaria, Valoración de la prueba. nexo de causalidad con ingresos gravables; así
Convenio entre particulares para efectos como la carencia de documentos fehacientes y
tributarios. Determinación de la obligación por ser gastos personales. Ver texto .
tributaria: Base presunta, Fiscalización
tributaria, Costos y gastos, Convenios
entre particulares, Omisión ingresos.
Gastos no deducibles del impuesto sobre la
renta: Amortización, Gastos personales de
contribuyente. Impuesto sobre la renta:
Venta terrenos en lotes urbanizados,
Gastos no deducibles, Omisión ingresos,
Principio de causalidad (del gasto), Venta
de bien inmueble. Principio de la realidad
económica: Ingresos afectos, Convenio
entre particulares, Ventas omitidas.
30 421 Carga de la prueba en materia tributaria: Se revoca parcialmente en cuanto al ajuste por
03/11/2015 Pruebas, Documentos fehacientes, incremento injustificado de patrimonio y; se
Información de trascendencia tributaria, confirman los ajustes en gastos no deducibles:
Documentación de trascendencia Salarios, bonos, gimnasio y clases de inglés,
tributaria, Valoración de la prueba, provisión de liquidaciones y diferencial cambiario.
Incremento Patrimonial No Justificado. Ver texto .
10Determinación de la obligación tributaria:
Declaración de impuestos, Fiscalización
tributaria, Principio del Debido Proceso,
Costos y gastos, Incremento Patrimonial
No Justificado, Ajustes, gastos por salarios.
Diferencias cambiarias. Gastos no
deducibles del impuesto sobre la renta:
Diferencial cambiario, Cargas sociales,
gastos por salarios, Diferencias
Cambiarias.
31 428 Debido proceso en materia tributaria. Se rechazan las nulidades invocadas y se
11/11/2015 Infracción administrativa tributaria: confirma íntegramente la resolución
Procedimiento sancionador, Pruebas, sancionadora venida en alzada, en aplicación del
Omisión ingresos. Principios artículo 81 del código tributario. Ver texto .
Constitucionales Tributarios. Prueba en
materia tributaria: Valoración de la prueba.
Sanción administrativa tributaria: Sanción
administrativa, Principio del Debido
Proceso, Infracción por falta de ingreso por
omisión o inexactitud, Sanción del artículo
81 del Código Tributario.
32 467 Bien jurídico tutelado: Facultades de Se confirma íntegramente la resolución venida en
23/11/2015 administración, fiscalización y recaudación. alzada, ya que no existen causas o motivos que
Deberes formales y materiales del eximan de responsabilidad a la recurrente, en
contribuyente: Declaración de impuestos. cuanto a la imposición de la multa por infracción
Debido proceso en materia tributaria. al artículo 81 del Código Tributario (presunción
Infracción administrativa tributaria: de intereses sobre préstamos). Ver texto .
Infracción por falta de ingreso por omisión
o inexactitud. Presunción legal. Principio de
la realidad económica. Sanción
administrativa tributaria: Procedimiento
sancionador, Principio del Debido Proceso,
Infracción por falta de ingreso por omisión
o inexactitud, Sanción del artículo 81 del
Código Tributario.
33 468 Bien jurídico tutelado: Facultades de Se confirma el cierre de negocios, al
23/11/2015 administración, fiscalización y recaudación. comprobarse que la contribuyente no pagó varias
Cierre de negocios como sanción declaraciones del Impuesto General Sobre las
administrativa tributaria: Incumplimiento Ventas, dentro del plazo legal establecido, ni
deberes materiales, Requerimiento de tampoco lo hizo dentro del plazo adicional
pago. Impuesto general sobre las ventas: concedido al efecto, según el requerimiento de
Cierre de negocios. Infracción pago. Ver texto .
administrativa tributaria: Cierre de
negocios. Procedimiento administrativo
sancionatorio tributario: Sanción
administrativa, Requerimiento de pago,
Sanción del artículo 86 del Código
Tributario. Requerimiento de pago.
Responsabilidad in eligendo.
Responsabilidad in vigilando. Sanción
administrativa tributaria: Cierre de
negocios, Sanción del artículo 86 del
Código Tributario.
34 472 Bien jurídico tutelado: Facultades de Cierre de Negocios: Confirma la sanción por la no
25/11/2015 administración, fiscalización y recaudación. presentación de declaración del Impuesto
Cierre de negocios como sanción General sobre las Ventas, previamente solicitada
administrativa tributaria: Sanción por la Administración, mediante requerimiento en
administrativa, Incumplimiento el que se le concede al contribuyente un plazo
presentación declaración, Declaración de para aportarla (pero no lo hace). Ver texto .
autoliquidación, Requerimiento de
declaraciones tributarias de impuestos.
Impuesto general sobre las ventas: Cierre
11de negocios, Incumplimiento presentación
declaración. Infracción administrativa
tributaria: Sanción, Cierre de negocios,
Sanción del artículo 86 del Código
Tributario, Requerimiento de declaraciones
tributarias de impuestos. Principio de
confianza legítima. Procedimiento
administrativo sancionatorio tributario:
Sanción del artículo 86 del Código
Tributario, Requerimiento de declaraciones
tributarias de impuestos.
35 473 Bien jurídico tutelado: Facultades de Cierre de Negocios: Confirma la sanción por la no
25/11/2015 administración, fiscalización y recaudación. presentación de declaración del Impuesto
Cierre de negocios como sanción General sobre las Ventas, previamente solicitada
administrativa tributaria: Sanción por la Administración, mediante requerimiento en
administrativa, Incumplimiento el que se le concede al contribuyente un plazo
presentación declaración, Requerimiento para aportarla (pero no lo hace). Ver texto .
de declaraciones tributarias de impuestos,
Incumplimiento Deberes Formales.
Impuesto general sobre las ventas: Cierre
de negocios, Incumplimiento presentación
declaración, Incumplimiento Deberes
Formales. Infracción administrativa
tributaria: Sanción, Cierre de negocios,
Presentación tardía de declaración
tributaria, Sanción del artículo 86 del
Código Tributario, Requerimiento de
declaraciones tributarias de impuestos.
Principio de confianza legítima.
Procedimiento administrativo sancionatorio
tributario: Sanción administrativa, Sanción
del artículo 86 del Código Tributario,
Requerimiento de declaraciones tributarias
de impuestos.
36 474 Bien jurídico tutelado: Facultades de Cierre de Negocios: Confirma la sanción por la no
25/11/2015 administración, fiscalización y recaudación. presentación de declaración del Impuesto
Cierre de negocios como sanción General sobre las Ventas, previamente solicitada
administrativa tributaria: Sanción por la Administración, mediante requerimiento en
administrativa, Incumplimiento el que se le concede al contribuyente un plazo
presentación declaración, Incumplimiento para aportarla (pero no lo hace). Ver texto .
deberes materiales, Requerimiento de
declaraciones tributarias de impuestos,
Incumplimiento Deberes Formales.
Impuesto general sobre las ventas: Cierre
de negocios, Incumplimiento presentación
declaración, Incumplimiento Deberes
Formales. Infracción administrativa
tributaria: Sanción, Cierre de negocios,
Presentación tardía de declaración
tributaria. Principio de confianza legítima.
Procedimiento administrativo sancionatorio
tributario: Sanción administrativa, Sanción
del artículo 86 del Código Tributario,
Requerimiento de declaraciones tributarias
de impuestos.
37 475 Bien jurídico tutelado: Facultades de Cierre de Negocios: Confirma la sanción por la no
25/11/2015 administración, fiscalización y recaudación. presentación de declaración del Impuesto
Cierre de negocios como sanción General sobre las Ventas, previamente solicitada
administrativa tributaria: Infracción por la Administración, mediante requerimiento en
administrativa, Incumplimiento el que se le concede al contribuyente un plazo
presentación declaración, Presentación para aportarla (pero no lo hace). Ver texto .
tardía de declaración tributaria,
Requerimiento de declaraciones tributarias
de impuestos. Impuesto general sobre las
12ventas: Cierre de negocios, Incumplimiento
presentación declaración. Infracción
administrativa tributaria: Sanción, Cierre de
negocios, Incumplimiento presentación
declaración. Principio de confianza
legítima. Procedimiento administrativo
sancionatorio tributario: Sanción
administrativa, Sanción del artículo 86 del
Código Tributario, Requerimiento de
declaraciones tributarias de impuestos.
38 476 Bien jurídico tutelado: Facultades de Cierre de Negocios: Confirma la sanción por la no
25/11/2015 administración, fiscalización y recaudación. presentación de declaración del Impuesto
Cierre de negocios como sanción General sobre las Ventas, previamente solicitada
administrativa tributaria: Sanción por la Administración, mediante requerimiento en
administrativa, Incumplimiento el que se le concede al contribuyente un plazo
presentación declaración, Requerimiento para aportarla (pero no lo hace). Ver texto .
de declaraciones tributarias de impuestos,
Incumplimiento Deberes Formales.
Impuesto general sobre las ventas:
Sanción, Cierre de negocios,
Incumplimiento presentación declaración,
Presentación tardía de declaración
tributaria, Incumplimiento Deberes
Formales. Infracción administrativa
tributaria: Sanción, Cierre de negocios,
Incumplimiento presentación declaración.
Principio de confianza legítima.
Procedimiento administrativo sancionatorio
tributario: Sanción administrativa, Sanción
del artículo 86 del Código Tributario.
39 477 Bien jurídico tutelado: Facultades de Cierre de Negocios: Confirma la sanción por la no
25/11/2015 administración, fiscalización y recaudación. presentación de declaración del Impuesto
Cierre de negocios como sanción General sobre las Ventas, previamente solicitada
administrativa tributaria: Sanción por la Administración, mediante requerimiento en
administrativa, Incumplimiento el que se le concede al contribuyente un plazo
presentación declaración, Requerimiento para aportarla (pero no lo hace). Ver texto .
de declaraciones tributarias de impuestos,
Incumplimiento Deberes Formales.
Impuesto general sobre las ventas:
Sanción, Cierre de negocios,
Incumplimiento presentación declaración,
Incumplimiento Deberes Formales.
Infracción administrativa tributaria:
Sanción, Cierre de negocios,
Incumplimiento presentación declaración.
Principio de confianza legítima.
Procedimiento administrativo sancionatorio
tributario: Sanción administrativa, Sanción
del artículo 86 del Código Tributario,
Requerimiento de declaraciones tributarias
de impuestos.
40 478 Bien jurídico tutelado: Facultades de Cierre de Negocios: Confirma la sanción por la no
25/11/2015 administración, fiscalización y recaudación. presentación de declaración del Impuesto
Cierre de negocios como sanción General sobre las Ventas, previamente solicitada
administrativa tributaria: Sanción por la Administración, mediante requerimiento en
administrativa, Infracción administrativa, el que se le concede al contribuyente un plazo
Incumplimiento presentación declaración, para aportarla (pero no lo hace). Ver texto .
Requerimiento de declaraciones tributarias
de impuestos, Incumplimiento Deberes
Formales. Impuesto general sobre las
ventas: Infracciones Administrativas,
Sanción, Cierre de negocios,
Incumplimiento presentación declaración,
Incumplimiento Deberes Formales.
13Infracción administrativa tributaria:
Sanción, Cierre de negocios,
Incumplimiento presentación declaración.
Principio de confianza legítima.
Procedimiento administrativo sancionatorio
tributario: Sanción administrativa, Sanción
del artículo 86 del Código Tributario,
Requerimiento de declaraciones tributarias
de impuestos.
41 479 Bien jurídico tutelado: Facultades de Cierre de Negocios: Confirma la sanción por la no
25/11/2015 administración, fiscalización y recaudación. presentación de declaración del Impuesto
Cierre de negocios como sanción General sobre las Ventas, previamente solicitada
administrativa tributaria: Sanción por la Administración, mediante requerimiento en
administrativa, Incumplimiento el que se le concede al contribuyente un plazo
presentación declaración, Requerimiento para aportarla (pero no lo hace). Ver texto .
de declaraciones tributarias de impuestos,
Incumplimiento Deberes Formales.
Impuesto general sobre las ventas:
Infracción administrativa, Sanción, Cierre
de negocios, Incumplimiento presentación
declaración, Incumplimiento Deberes
Formales. Infracción administrativa
tributaria: Sanción, Cierre de negocios,
Incumplimiento presentación declaración.
Procedimiento administrativo sancionatorio
tributario: Sanción administrativa, Sanción
del artículo 86 del Código Tributario,
Requerimiento de declaraciones tributarias
de impuestos.
42 493 Avalúo de bienes en la administración Se confirman los ajustes en el impuesto sobre la
07/12/2015 pública. Carga de la prueba en materia renta por omisión de ingresos en la venta de lotes
tributaria: Pruebas, Documentos y en dividendos por retención no practicada, por
fehacientes, Retención en la fuente. carecer el recurrente de la demostración debida.
Declaración rectificativa tributaria. Ver texto .
Determinación de la obligación tributaria:
Dividendos, Fiscalización tributaria,
Contabilidad irregular o defectuosa,
Ajustes. Dividendos. Impuesto sobre la
renta: Dividendos, Declaraciones
inexactas, Ajustes. Retención de
impuestos. Retención en la fuente: Agente
de retención.
43 494 Actuaciones tributarias previas. Carga de la Contribuyente no presentó justificaciones ni
07/12/2015 prueba en materia tributaria: Pruebas, pruebas que demuestren la omisión de ingresos
Documentos fehacientes. Casinos y salas por ventas (actividad de casino), las cuales
de juegos. Determinación de la obligación fueron reportadas como pagadas mediante
tributaria: Tarjetas de crédito, Información tarjetas de crédito y/o débito. Ver texto .
de terceros, Liquidación previa por
comprobación abreviada, Determinaciones
previas, Omisión ingresos, Procedimiento
de liquidación previa. Impuesto a los
casinos y salas de juego: Ingresos.
Impuesto sobre la renta: D-101 Declaración
Jurada del Impuesto sobre la Renta,
Omisión ingresos. Renta bruta: Costos y
gastos, Omisión ingresos. Renta neta.
44 495 Actuaciones tributarias previas. Carga de la Contribuyente no presentó justificaciones ni
07/12/2015 prueba en materia tributaria: Documentos pruebas que demuestren la omisión de ingresos
fehacientes, Costos y gastos, Información por ventas (actividad de casino), las cuales
de terceros. Determinación de la obligación fueron reportadas como pagadas mediante
tributaria: Tarjetas de crédito, Información tarjetas de crédito y/o débito. Ver texto .
de terceros, Liquidación previa por
14comprobación abreviada, Comprobación
abreviada, Procedimiento de liquidación
previa, Omisión de ventas gravadas.
Impuesto a los casinos y salas de juego:
Ingresos. Impuesto sobre la renta: Tarjetas
de crédito, Liquidación previa por
comprobación abreviada, Tarjetahabientes
crédito o débito, D-101 Declaración Jurada
del Impuesto sobre la Renta, Omisión
ingresos, Ventas. Renta bruta: Costos y
gastos, Omisión ingresos. Renta neta.
2017
45 299 Infracción administrativa tributaria: Se declara con lugar el recurso de apelación
01/06/2017 Procedimiento sancionador, Pruebas, presentado y se revoca la sanción de mora
Presentación tardía de declaración impuesta por pago posterior del tributo, debido a
tributaria, Multas. Mora tributaria: Sanción que el sistema electrónico estaba inhabilitado.
administrativa, Pagos. Motivación del acto Ver texto .
administrativo. Procedimiento
administrativo sancionatorio tributario:
Mora tributaria, Multas, Incumplimiento
deberes materiales, Sanción del artículo 80
bis del Código Tributario. Revocación del
acto administrativo.
2018
46 390 Comité Cantonal de Deportes y Se confirman los ajustes por el no cobro del
09/07/2018 Recreación. Determinación de la obligación impuesto general sobre las ventas a las
tributaria: Ventas recalificadas como mercancías vendidas a juntas de educación,
gravadas, Ajustes. Diplomáticos. Exención comités cantonales y diplomáticos, por carecer
de impuestos: Exención, Hecho generador. de la prueba y requisitos legales para disfrutar de
Exoneración de impuestos: Ordenes la exención practicada. Ver texto .
especiales de compra. Impuesto general
sobre las ventas: Ordenes especiales de
compra, Mercancía gravada, Cobro del
Impuesto. Junta de Educación. Principio de
inmunidad fiscal. Principio de legalidad
tributaria. Principio de reserva de ley en
materia tributaria.
47 602 Derechos y garantías individuales. Se declara de oficio la prescripción de la acción
02/10/2018 Excepción de prescripción: Prescripción de de la Administración Tributaria, para aplicar la
oficio, Principio del Debido Proceso. sanción administrativa prevista en el artículo 81
Fuentes del Derecho penal. Prescripción: del Código de Normas y Procedimientos
Prescripción de oficio. Prescripción de la Tributarios. Ver texto .
obligación tributaria: Prescripción de oficio,
Interrupción de la prescripción. Principio de
irretroactividad de la norma tributaria.
Principio de legalidad tributaria. Principios
generales del derecho. Principios
generales del derecho penal. Sanción
administrativa tributaria: Procedimiento
sancionador, Principio del Debido Proceso,
Infracción por falta de ingreso por omisión
o inexactitud.
48 665 Bien jurídico tutelado: Facultades de Se declara parcialmente con lugar la apelación
17/10/2018 administración, fiscalización y recaudación. debido a que se revocó parcialmente la sanción
Impuesto sobre la renta: Sanción impuesta, pero solo del ajuste por presunción de
administrativa, Infracción por falta de ingresos por financiamiento; el resto de la
ingreso por omisión o inexactitud, Ajustes.
15Procedimiento administrativo sancionatorio resolución sancionatoria se mantiene incólume.
tributario: Sanción administrativa, Ver texto .
Infracción por falta de ingreso por omisión
o inexactitud, Requisitos formales de
resolución, Sanción del artículo 81 del
Código Tributario. Sanción administrativa
tributaria: Procedimiento sancionador,
Principio del Debido Proceso. Teoría del
delito.
49 681 Deberes formales y materiales del Se declara sin lugar el recurso de apelación,
22/10/2018 contribuyente: Declaraciones inexactas, confirmando la resolución apelada en alzada, y
Infracción por falta de ingreso por omisión que le establece al contribuyente la sanción
o inexactitud, Incumplimiento Deberes administrativa contenida en el artículo 81 del
Formales. Dolo. Elementos objetivos del Código de Normas y Procedimientos Tributarios
tipo penal. Elementos subjetivos del tipo (negligente y dolosa). Ver texto .
penal. Infracción administrativa tributaria:
Procedimiento sancionador, Pruebas,
Multa Salario Base, Infracción por falta de
ingreso por omisión o inexactitud, Sanción
del artículo 81 del Código Tributario.
Negligencia. Recurso de apelación:
Exposición sobre los motivos concretos del
agravio. Sanción administrativa tributaria:
Procedimiento sancionador, Principio del
Debido Proceso, Infracción por falta de
ingreso por omisión o inexactitud, Sanción
del artículo 81 del Código Tributario.
50 742 Acción de inconstitucionalidad. Carga de la Se confirman las actuaciones de fiscalización,
09/11/2018 prueba en materia tributaria. Cosa juzgada toda vez que el recurrente no ha presentados
en materia penal. Derecho de defensa. pruebas en ninguna de las etapas para desvirtuar
Determinación de la obligación tributaria: los ajustes practicados, tanto en el impuesto de
Procedimiento determinativo, Base renta como el general sobre las ventas (ingresos,
presunta, Fiscalización tributaria, Omisión costo de ventas y rechazo de gastos). Ver texto
ingresos, Acto de Liquidación de Oficio .
(ALO), Omisión de ventas gravadas.
Elementos del acto administrativo.
Elementos formales del acto
administrativo. Elementos materiales del
acto administrativo. Impuesto sobre la
renta: Base presunta, Revisión libros de
contabilidad, Registros contables, Omisión
ingresos. Registros contables nacionales.
Traslado de cargos y observaciones
tributarias: Procedimiento, Determinación
Obligación Tributaria, Actos preparatorios.
2021
51 4 Avalúo de bienes en la administración Se declara sin lugar el recurso de apelación, al
25/01/2021 pública. Fraccionamiento y urbanización. concluirse la imposibilidad de efectuarse el
Peritaje. Perito. Principio de inmutabilidad avalúo solicitado, por haber sido modificada la
de la sentencia. Principio de irretroactividad norma reglamentaria que exigía avalúo del lote a
de la ley. Principio de irretroactividad de la urbanizar, además de que carece de interés
norma tributaria. Terrenos urbanos. Tierras actual. Ver texto .
urbanizables.
52 8 Carga de la prueba en materia tributaria: Se confirma el rechazo de gastos por honorarios,
25/01/2021 Documentos fehacientes, Costos y gastos. alquiler de vehículos y costo de ventas; así como
Determinación de la obligación tributaria: la omisión de ingresos -diferentes y; se anula
Comprobantes de compras, Fiscalización parcialmente el cálculo de los intereses de la
tributaria, Margen de Utilidad, Costos y obligación tributaria determinados por la oficina
gastos, Nulidad, Omisión ingresos, Ajustes. de origen. Ver texto .
16Gastos no deducibles del impuesto sobre la
renta: Servicios profesionales, Servicios
por alquileres, Documentos fehacientes,
Honorarios. Intereses derivados de la
obligación tributaria. Nulidad e ineficacia
del acto administrativo. Nulidad
sobreviniente del acto administrativo.
Renta neta: Margen de Utilidad, Costos y
gastos.
53 11 Adición y aclaración: Solicitud de adición y Se declara sin lugar la solicitud de adición y
27/01/2021 aclaración, solicitud improcedente. aclaración, tomando en consideración que la
sentencia aludida no es oscura ni omisa. Ver
texto .
54 52 Derechos y garantías individuales. Al existir una evidente falta de motivación del acto
18/02/2021 Motivación del acto administrativo. Nulidad emitido y, en los términos señalados por el
e ineficacia del acto administrativo. Nulidad Tribunal Fiscal, no se tuvo más alternativa que
sobreviniente del acto administrativo. acoger el recurso de apelación interpuesto,
Petición tributaria. Recurso de apelación: declarando la nulidad pretendida. Ver texto .
Nulidad.
55 65 Bien jurídico tutelado: Facultades de Se confirma el cierre de negocios, al
23/02/2021 administración, fiscalización y recaudación. comprobarse que la contribuyente no pagó varias
Cierre de negocios como sanción declaraciones del Impuesto General Sobre las
administrativa tributaria: Declaración de Ventas, dentro del plazo legal establecido, ni
impuestos, Infracción administrativa, tampoco lo hizo dentro del plazo adicional
Incumplimiento deberes materiales, concedido al efecto, según el requerimiento de
Requerimiento de pago. Procedimiento pago. Ver texto .
administrativo sancionatorio tributario:
Sanción administrativa, Cierre de negocios,
Requerimiento de pago, Sanción del
artículo 86 del Código Tributario.
Requerimiento de pago. Sanción
administrativa tributaria: Procedimiento
sancionador, Sanción administrativa,
Cierre de negocios, Incumplimiento
deberes materiales, Sanción del artículo 86
del Código Tributario. Teoría del delito.
56 66 Carga de la prueba en materia tributaria. Se declara con lugar el Incidente de Nulidad
23/02/2021 Contrato de servicios profesionales. formulado y se anulan los Traslados de Cargos y
Derecho de defensa. Derechos y garantías demás actos posteriores que dependan de ellos,
individuales. Determinación de la en que se reclasificaron gastos por servicios
obligación tributaria: Principio del Debido profesionales como salarios (no reportados a la
Proceso, Nulidad, Indefensión, Requisitos CCSS). Ver texto .
formales de resolución, Ajustes, gastos por
salarios. Gastos no deducibles del
impuesto sobre la renta: Servicios
profesionales. Impuesto sobre la renta:
Servicios profesionales, Gastos
Rechazados. Motivación del acto
administrativo. Nulidad absoluta, evidente y
manifiesta del acto administrativo. Principio
de legalidad tributaria. Principio de
seguridad jurídica. Principio de valoración
razonable de la prueba. Prueba en materia
tributaria.
57 67 Bien jurídico tutelado: Facultades de Se confirma la sanción de cierre de negocio, por
23/02/2021 administración, fiscalización y recaudación. reincidencia en la no emisión y entrega de factura
Cierre de negocios como sanción o comprobante autorizado al momento de realizar
administrativa tributaria: Infracción la venta. Ver texto .
administrativa, No emisión o entrega de
facturas, Sanción del artículo 86 del Código
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