Elementos de la recaudación en el Perú - Setiembre 2015 - SIM | Macroconsult

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 Elementos de la recaudación en el Perú
 Setiembre 2015
 1. INTRODUCCIÓN

 2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

 3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

 6. CONCLUSIONES

 7. ANEXOS

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 El Reporte Especial es una publicación de MACROCONSULT S.A.
 COMITÉ EDITORIAL SOCIOS Mateo Moreyra ANALISTAS Witson Peña
 Elmer Cuba Rafael Carranza Manuel Salazar Yohnny Campana
 Claudio Herzka Elmer Cuba Raul Salazar Sandra Flores
 Alvaro Monge Róger Espinosa Gonzalo Tamayo Laís Grey
 Raul Salazar Drago Kisic Eduardo Jiménez
 Gonzalo Tamayo Álvaro Monge Sara Manayay

 Si usted está interesado en adquirirla puede comunicarse al 203 9800 o enviar un mail a ivalencia@macroconsult.pe

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 1. INTRODUCCIÓN

 2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

 3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

 6. CONCLUSIONES

 7. ANEXOS

4

 INTRODUCCIÓN

La tributación es fruto del contrato social implícito La presión tributaria al 2014 se encuentra
donde el Estado impone una carga sobre los alrededor de 16.6% del Producto Bruto Interno
agentes económicos para financiar sus funciones. (PBI), por debajo de la media de la región. Sin
Esta carga afecta la toma de decisiones de los embargo, la evasión de impuestos es todavía
agentes privados y puede influenciar la distribución significativa en el país debido a la elevada
de los ingresos. Un buen sistema tributario debe informalidad de la economía. Con la
reducir al mínimo las distorsiones que genera y, desaceleración, en 2015, se espera una caída en la
por lo menos, no debe empeorar la distribución presión tributaria (14.7%).
de los ingresos.
 El objetivo del presente reporte es evaluar el
El sistema tributario peruano ha evolucionado a un sistema tributario peruano. Para ello, se dará una
nivel de complejidad que resulta difícil a los mirada, tanto al nivel de eficiencia del sistema
ciudadanos y firmas cumplir con sus obligaciones. tributario, como a sus efectos distributivos.
A pesar de ello, desde 2006, los ingresos
tributarios del Gobierno han mostrado un fuerte
crecimiento, casi triplicándose para 2014. Uno de
los rubros de mayor aporte a la mencionada
expansión fue la renta minera, debido al boom de
los precios internacionales de los metales en dicho
periodo.

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 1. INTRODUCCIÓN

 2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA
 TRIBUTARIO?

 3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

 6. CONCLUSIONES

 7. ANEXOS

6

 ¿QUÉ ES LA TRIBUTACIÓN?

 La tributación es la acción del Estado que obliga al ciudadano y
 ¿Qué es la firmas a entregar cierta cantidad de recursos para el
 tributación? financiamiento de las funciones y servicios públicos. Dada la
 necesidad del Estado de proveer servicios públicos, los impuestos
 que se cobren deben distorsionar lo menos posible.

 Caen sobre las personas naturales y jurídicas. Los principales
 impuestos directos son el impuesto sobre la renta (IR) y el
 Directos impuesto sobre el patrimonio. Estos afectan las decisiones
 relacionadas con la oferta de trabajo y la inversión, ya que gravan
 los salarios y la renta de capital.
 Dos tipos de
 impuestos
 Caen sobre una amplia variedad de bienes y servicios. Los
 principales impuestos indirectos son los aranceles aduaneros, los
 Indirectos
 impuestos sobre consumos específicos y el impuesto sobre las
 ventas.

Fuente: Stiglitz, Joseph (2000). La economía del sector público.

7

 TIPOS DE IMPUESTOS

 Clasificación de los
 impuestos

 Ad-valorem vs. Monto fijo

 • Ad-valorem: se establecen en función del valor
 de un bien gravado o una transacción.
 • Monto Fijo: impuesto por unidad sobre un
 bien o servicio.

No es obvio el uso de estos tipos de impuestos en los diversos sectores e industrias. De no
ser aplicados de manera correcta, incrementarían las distorsiones a la economía.

8

 PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN

 Existen cinco principios de la tributación que todo sistema eficiente debería tener

 Eficiencia No debe ser distorsionador; si es posible, debe utilizarse para
 económica aumentar la eficiencia económica.

 Sencillez Los costos de administración y de cumplimiento deben ser bajos.
 administrativa Debe ser fácil y barato de administrar.

 Debe poder adaptarse fácilmente a los cambios en el ciclo
 Flexibilidad económico.

 Debe tratar de forma similar a los individuos que tienen una
 Justicia situación económica parecida. Los que pueden soportar mejor la
 carga tributaria, deberían pagar más impuestos.

 Supone la ausencia de privilegios y discriminaciones en materia
 Universalidad tributaria. Máxima prudencia en materia de exoneración e
 incentivos.

Fuentes: Estela, Manuel (2002). El Perú y la tributación, Stiglitz, Joseph (2000). La economía del sector público

9

 EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS

 Entre los efectos económicos de los impuestos se encuentran:

 Influencia en la conducta
 •Trabajo, educación, jubilación, ahorro, inversión, asunción de riesgos, etc.
 •Energía dedicada a evitar los impuestos en lugar de dedicarse a crear riqueza.

 Efectos financieros
 •Prestaciones en especie, estructura financiera de las empresas.

 Efectos organizativos
 •Entrelazados con los efectos financieros.

 Influencia en el equilibrio general
 •Importantes efectos indirectos, como los salarios o los intereses.

 Efectos del anuncio y capitalización
 •Los futuros impuestos sobre un activo reflejados en el precio del activo en el momento en el que se
 anuncia el impuesto.

Fuente: Stiglitz, Joseph (2000). La economía del sector público.

10

 EJEMPLOS: IMPACTO DE LOS IMPUESTOS SOBRE LAS
 DECISIONES DE LOS AGENTES

 Empresas Trabajadores

 + Ventas
 IGV se aplica tanto
 en las ventas como
 en las compras de
 Ingresos IR progresivo.

Maximizan

 -
 una empresa,
 pueden nivelarse
 con el crédito IGV, ISC, etc.
 Costos fiscal. Gastos
Minimizan

 - (Impuestos) IR
 Ahorros
Maximiza

 = Utilidades 1. El IR empresarial no afecta el proceso de maximización de las empresas. En
 cambio, el impuesto a las personas naturales, al ser de tipo marginal, puede
 afectar las decisiones de oferta laboral.
 2. El IGV (IVA), por otro lado, afecta las decisiones de consumo y producción, ya
 que altera el equilibrio entre oferta y demanda en el mercado.

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 2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

 3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 4. EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

 6. RECOMENDACIONES DE POLÍTICA

 7. CONCLUSIONES

 8. ANEXOS

12

 TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ SE DIVIDE EN TRES PARTES

 La tributación
 en el Perú La tributación en el
 Perú está constituida
 por tres componentes.

 Política Sistema Administración
 tributaria tributario tributaria

 El plan que traza la política El sistema tributario es el
 Tiene a su cargo velar por el
 económica para regir la conjunto de reglas sobre
 cumplimiento de las
 tributación. tributación racionalmente
 obligaciones tributarias para
 entrelazadas entre sí, las
 Es una moneda de dos caras: obtener la recaudación de los
 cuales se articulan alrededor
 el sistema y la ingresos presupuestados que
 del régimen y código
 administración. garantizan el equilibrio fiscal.
 tributario.

Fuente: Estela, Manuel (2002). El Perú y la tributación.

13

 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 Sistema Tributario Peruano

 Código tributario Tributos

 Gobierno central Gobiernos locales Para otros fines

 Impuesto a la Impuesto general Impuesto Impuesto predial Contribuciones al
 renta a las ventas selectivo al SENATI
 consumo Impuesto a la
 Derechos Aportaciones a la alcabala Contribuciones al
 arancelarios Oficina de Tasas de SENCICO
 Normalización prestación de Impuesto a los
 Administrados Previsional servicios públicos juegos
 por SUNAT (ONP)
 Impuesto a las
 apuestas

 Impuesto al
 patrimonio
 vehicular
Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.

14

 EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 Ingresos tributarios del gobierno central
 (Porcentaje del PBI)
 17.0 16.4 16.6
 16.0 El ingreso tributario del gobierno central
 14.7 comprende del IR, a la producción y al
 15.0
 14.0 consumo, donde se encuentra principalmente
 13.0 el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el
 12.0 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), y otros
 11.0 ingresos como los Impuestos a las
 10.0 Transacciones Financieras (ITF), el Impuesto
 2004 Temporal a los Activos Netos (ITAN), entre
 1990
 1991
 1992
 1993
 1994
 1995
 1996
 1997
 1998
 1999
 2000
 2001
 2002
 2003

 2005
 2006
 2007
 2008
 2009
 2010
 2011
 2012
 2013
 2014
 2015e
 otros. Estos tienen una relación estrecha con el
 Según tipo de impuesto ciclo económico y con las exportaciones de
 (Porcentaje del PBI) materias primas, por ser la renta minera la de
8.0 7.0 mayor porcentaje dentro del IR de tercera
 2000 2007 2014 2015e categoría en los ciclos alcistas.
6.0 5.0
 3.8
4.0

2.0 0.9
 0.3
0.0
 IR Impuestos a las IGV interno IGV ISC
 importaciones importaciones
Fuente: BCRP. Elaboración: Macroconsult.

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 1. INTRODUCCIÓN

 2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

 3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 4. EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO
 PERUANO

 5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

 6. RECOMENDACIONES DE POLÍTICA

 7. CONCLUSIONES

 8. ANEXOS

16

 IMPUESTO A LA RENTA (IR)
 Algunas
 ¿Qué es y qué grava? exoneraciones
Es un impuesto que grava las rentas que provengan del Por sectores económicos
 Las utilidades del sector agropecuario están gravadas con una tasa
capital, ya sea por arrendamiento, cesión de bienes,
 preferencial de 15% y una depreciación acelerada de activos para las
utilidades empresariales (de diferentes sectores con inversiones en infraestructura y riego de 20%.
excepción de la agricultura y la pesca, que cuentan con
exoneraciones) así como las rentas que provengan del Por tamaño del contribuyente
trabajo. Los pequeños contribuyentes pueden acogerse a dos regímenes
 simplificados: el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), y el
 Categorías Régimen Único Simplificado (RUS). Este último sustituye al IR y al IGV.

 1era Rentas producidas por el arrendamiento,
 subarrendamiento y cesión de bienes. Por zona geográfica
 Una tasa de 10% para los contribuyentes ubicados en la Amazonía.
 Rentas del capital no comprendidas en la Para los contribuyentes ubicados en Madre de Dios, Loreto y los
 2da distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
 primera categoría: dividendos, ganancias
 del capital, etc. provincias de Atalaya y Púrus del Departamento de Ucayali la tasa será
 de 5%.
 3era Rentas del comercio, la industria y otras Están exonerados del IR los contribuyentes de la Amazonía que
 actividades económicas. desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformación o
 procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo.
 4ta Rentas del trabajo independiente.
 Otras exoneraciones
 Rentas del trabajo en relación de
 • Las ganancias de capital obtenidas en la Bolsa de Valores de Lima
 5ta dependencia, y otras rentas del trabajo
 (BVL).
 independiente.
 • Compensación por tiempo de servicios (CTS).
 Fuente: SUNAT.

17

 MAYOR RECAUDACIÓN POR TRABAJADORES
 DEPENDIENTES QUE POR IR MINERÍA
 Ingresos por IR según categorías
 (S/. millones) La renta del sector minero alcanzó su pico en el 2011
Tercera Categoría Quinta Categoría 40,157
 cuando el precio del cobre obtuvo su nivel máximo.
No domiciliados Regularización 4,232 En ese año, la renta minera representó 40% de la
Segunda Categoría Cuarta Categoría 6,027
Primera Categoría RER* recaudación total de tercera categoría. Sin embargo,
Otras Rentas 20,346 8,473 para 2014 se redujo a la mitad por efectos de la caída
 2,470 de los precios internacionales de las materias primas.
 11,188 1,391
 4,329
 2,038 18,536 En la actualidad, el IR pagado por los trabajadores,
 2,369 10,691
 5,316 bajo la modalidad de quinta categoría, es más del
 2005 2009 2014 doble de lo que paga el sector minero.
Ingresos por IR de tercera categoría según actividad
 económica Recientes cambios en la tasa de IR para
 (S/. millones) impulsar la reinversión
 18,536 IR 3ra. Tasa (%) Dividendos
Otros Servicios Minería e Hidrocarburos
 1,283 2015-2016 28.0 6.8
Comercio Manufactura
 2,517 2017-2018 27.0 8.0
Construcción Pesca
 10,691 3,220 2019 en adelante 26.0 9.3

 1,593 3,784
 5,316 1,757
 878 3,074 Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult
 7,612 *El Régimen Especial del RI- RER está dirigido a personas naturales y jurídicas
 1,655 3,820 domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de
 1,802 actividades de comercio y/o industria y servicios (no todas las actividades de
 servicios).
 2005 2009 2014

18

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
 Algunas
 ¿Qué es? exoneraciones
 Conocido a nivel mundial como el Impuesto al Valor Productos Transporte público terrestre
 Agregado (IVA). Es considerado un impuesto indirecto por perecibles como:
 que la carga económica del mismo es trasladado del que Pescado
 vende a un tercero, que es el que compra o adquiere el bien Leche
 Tubérculos
 o servicio.
 Papas
 ¿Qué grava? Tomates

 Bienes Contratos de Región Selva
 construcción Transporte de carga
 muebles
 (hacia y desde el exterior del país)
 Bienes inmuebles Servicios

 Importación de bienes

 En el Perú el IGV grava todas las fases del ciclo de
 Zona altoandina*
 producción pero no lo acumula, es decir, solo grava el valor (IGV a las importaciones
 añadido. de bienes de capital) Espectáculos en vivo
 declarados como culturales
 (teatro, zarzuela, conciertos de música
*Personas naturales, micro y pequeñas empresas, cooperativas, empresas comunales y multicomunales en las zonas geográficas andinas ubicadas a partir de clásica, ópera, opereta, ballet, circo y
los 2,500 msnm. Las empresas en general a partir de los 3,200 msnm y que se dediquen a piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en general, folclore nacional)
plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, producción láctea, crianza y explotación de fibra de camélidos sudamericanos y lana de bovinos,
agroindustria, artesanía y textiles.

19

 IGV POR ACTIVIDAD ECONOMICA

 Ingresos por IGV según actividad económica
 (S/. millones)

 En cuanto a recaudación del IGV, el sector
60,000
 Importaciones Otros servicios servicios es el más representativo,
 Comercio Manufactura 50,352 seguido por el sector comercio. Sin
50,000 Construcción Minería e Hidrocarburos embargo, es en estos sectores donde
 2,506
 Agropecuario Pesca 2,514 existe más evasión por tratarse de rubros
 3,804
40,000 con el mayor nivel de informalidad en el
 5,714 país.
 29,520
30,000
 1,343
 1,210 13,695 Para mejorar la recaudación, SUNAT
 3,223 cuenta con un Sistema Administrativo del
 18,302 3,559
20,000 IGV:
 1,133 7,612
 2,370 Detracciones
 1,901
10,000 4,463 21,620
 Percepciones
 12,198
 7,715
 0
 Retenciones
 2005 2009 2014
Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.

20

 SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV

 DETRACCIONES PERCEPCIONES RETENCIONES

Consiste en que si una empresa El MEF, con opinión técnica de SUNAT designa un grupo de agentes,
adquiere ciertos bienes o servicios, al SUNAT, designa agentes de usualmente grandes empresas, para
pagar a su proveedor deberá detraer percepción, empresas mayoristas o retener parte del IGV cuando estas
o descontar un porcentaje (varía importadoras, para el cobro por adquieran bienes o servicios de sus
entre 4% y 15%), el cual deberá adelantado de una parte del IGV del proveedores, por lo general, micro,
depositar en una cuenta en el Banco bien que se va a vender. La pequeñas o medianas empresas. El
de la Nación a nombre del percepción es un porcentaje del porcentaje retenido es 6% de la
proveedor que este apertura precio de venta, incluido el IGV. Este venta del bien o servicio.
exclusivamente para dicho trámite. El adelanto servirá para pagar el IGV
proveedor utilizará este fondo para que genera la venta de los productos.
pagar sus tributos u otras
obligaciones tributarias.

2014: S/. 23,427 millones 2014: S/. 2,122 millones 2014: S/. 1,073 millones
Ene-ago 2015: S/. 13,130 millones Ene-ago 2015: S/. 1,101 millones Ene-ago 2015: S/. 581 millones

21

 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

 ¿Qué es y qué grava?
 Combustibles
Es un impuesto indirecto que tiene como fin disuadir el Monto fijo
consumo de ciertos productos que generan externalidades Octanaje
 (S/.)
negativas, considerados dañinos para la salud o el medio Gasolina inferior a 84 0.93 En este caso se muestra
ambiente, es decir, que produce un impacto negativo en el Gasohol 84 a 90 0.88 inconsistencia con la
bienestar de los individuos. Otra finalidad del ISC es atenuar Gasolina 84 a 90 0.93 externalidad negativa
la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva a Gasohol 90 a 95 0.99 producida, dado que las
 Gasolina 90 a 95 1.05 gasolinas de menor octanaje
aquellos consumidores que objetivamente evidencian una
 Gasohol 95 a 97 1.07 son más dañinas para el
mayor capacidad contributiva por la adquisición de bienes medio ambiente.
 Gasolina 95 a 97 1.14
suntuosos o de lujo. Existen tres maneras de imponer dicho Gasohol mayor a 97 1.13
impuesto: Gasolina mayor a 97 1.19
 Cigarrillos
 Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
Monto fijo: se impone un monto especifico en soles. Monto fijo
 S/. 0.07 por unidad
Precio al valor: se considera el valor ex planta.
 Licores
Precio de venta al público: se estima el valor de venta al
 Precio de venta
 Grado de Monto fijo Ad valorem
publico considerando el IGV. alcohol (S/.)
 al público
 (%)
 (%)
 0° a 6° 1.25 30% -
Algunos productos gravados: 6° a 20° 2.50 - 25%
 Más de
 20° 3.40 - 25%
 Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.

22

 ARANCELES

 ¿Qué es y qué grava? Aranceles
Un impuesto aplicable al comercio con el Subpartidas
 Ad Valorem % del total de
exterior. El arancel grava a los productos que Nacionales
 (%) subpartidas
ingresan al país en calidad de importaciones, es (unidades)
independiente al IGV. Cada vez menos partidas 680 11 8.9
nacionales cuentan con aranceles mayor a cero 1,565 6 20.7
dado que se consideran como un freno al libre
 2 4 0.03
comercio internacional.
 5,319 0 70.3

 Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
Algunos conceptos importantes:

 Drawback. Para 2015 será la devolución de 4% al valor FOB (en 2014 era 5%) de las exportaciones por costos de
 insumos importados (no aplica si el arancel del insumo importado es cero). A partir de 2016, el valor del drawback será
 3%.
 Derechos antidumping. Es un tipo de sobretasa aplicado a una o varias empresas que exportan hacia el Perú cuando
 emplean precios predatorios, es decir, menores que los que aplica en su país de origen y esto a su vez daña la rama de
 producción nacional. El derecho antidumping se aplica al producto, país y empresa de origen; de no poder identificarse
 todas las empresas que incurren en dumping, la medida se aplica al país de origen de la mercancía.
 Derechos compensatorios. Es un tipo de sobretasa que se aplica a ciertos productos exportados hacia Perú con el fin de
 que no dañen a la rama de producción nacional (RPN), ya sea por salvaguardar la RPN dada una mayor productividad de
 los países exportadores o cuando el país exportador conceda subsidios a dichos productos y la RPN se vea dañada.
 Estos se aplican al producto y país de origen. Ejemplo: la franja de precios para el arroz, azúcar, maíz y leche.

23

 OTROS IMPUESTOS

 Impuesto a las Transacciones Impuesto temporal a los Impuesto especial a la minería
 Financieras (ITF) activos netos (ITAN) (IEM) y regalías mineras

 La tasa es de 0.005% vigente Es un impuesto al patrimonio, que El IEM y las regalías mineras se determinan
 desde el 1 de abril de 2011, antes grava los activos netos como trimestralmente, aplicándose sobre la
 de esa fecha era 0.05%. manifestación de capacidad utilidad operativa trimestral de los sujetos
 contributiva. Puede utilizarse como de la actividad minera, la tasa efectiva
 crédito contra los pagos a cuenta y depende del rango de margen operativo.
 de regularización del IR. La tasa es Son sujetos obligados al pago, los titulares
 de 0.4%, que se calcula sobre la de las concesiones mineras y a los
 base del valor histórico de los cesionarios que realizan actividades de
 activos netos de la empresa que explotación de recursos minerales
 exceda S/.1’000,000.00, según el metálicos. A los sujetos que cuenten con un
 balance cerrado al 31 de diciembre contrato de estabilidad tributaria, no se les
 del ejercicio gravable inmediato aplica el IEM, mas sí la regalía minera.
 anterior.

Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.

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 1. INTRODUCCIÓN

 2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

 3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA
 TRIBUTARIO PERUANO

 5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

 6. CONCLUSIONES

 7. ANEXOS

25

 LA RENTA Y EL CONSUMO COMO CRITERIO PARA
 ESTABLECER IMPUESTOS

 Criterio para
 establecer
 impuestos

 Renta Consumo

 Según Stiglitz (2000), la renta es el Según Stiglitz (2000), se debe gravar a los
criterio más utilizado para establecer los individuos según lo que obtengan y no
 impuestos. Se menciona que los según lo que aporten. Dado que la renta
impuestos deben ser progresivos: los que corresponde a la contribución de un
 tienen una renta más alta deben pagar individuo a la sociedad, gravar el consumo
 una parte mayor en impuestos. sería lo más conveniente.

26

 IMPUESTOS PROGRESIVOS Y REGRESIVOS

Entre los principales impuestos están el IR y el IGV.

 Para:
 • Firmas  afecta la eficiencia (algunos sectores tienen
 IR diferentes tasas).
 • Familias  progresivo.

 Es regresivo, ya que grava proporcionalmente más a
 quienes menos ganan. En este caso los individuos más
 IGV pobres se verían más perjudicados que los individuos con
 un mayor poder adquisitivo.

El IGV en el Perú representa aproximadamente 53% de los ingresos tributarios. Asimismo, dado que el ISC y el
impuesto a las importaciones representan en conjunto aproximadamente 7% de los ingresos tributarios, y
también son impuestos regresivos, el sistema tributario peruano sería potencialmente regresivo. Aunque las
exoneraciones del IGV a alimentos atenúan este efecto.

27

 IMPACTO DE LA TRIBUTACIÓN SOBRE LA DISTRIBUCIÓN
 DEL INGRESO

 CAN, BID, El libro La equidad fiscal en los países andinos evalúa el
 impacto neto de la política tributaria y del gasto público que ésta
 DFID (2006) financia.

 Conclusión

 El IGV tiene una productividad muy baja en los países andinos debido a su diseño y
 administración. Su impacto en la equidad vertical es modesto y presenta una moderada
 regresividad en Bolivia, Colombia y Perú. Sin embargo, en Ecuador y Venezuela es
 levemente progresivo. Por otro lado, los impuestos selectivos presentan una capacidad
 redistributiva muy limitada al igual que la imposición a la renta personal. El efecto redistribuidor
 de la política fiscal en los países andinos es positivo, aunque insuficiente, considerando la
 tributación y el gasto social. Asimismo, el sistema para los países analizados es levemente
 regresivo dado la poca capacidad recaudatoria del impuesto personal a la renta.

Fuentes: CAN, BID y DFID (2006). La equidad fiscal en los países andinos.

28

 IMPACTO DE LA TRIBUTACIÓN SOBRE LA DISTRIBUCIÓN
 DEL INGRESO

 Gómez-Sabaini Realiza un estudio sobre la regresividad del sistema tributario en
 (2007) países de América Latina.

 Conclusión

 Muestra que la regresividad del sistema tributario se presenta en Argentina,
 Chile, El Salvador, Honduras, México, Nicaragua, Panamá y Perú. Otros países
 como Costa Rica o Ecuador muestran efectos nulos. Por otro lado, el IR resulta ser el más
 progresivo y además produce una mejora en la distribución. Con respecto a los demás
 tributos, estos resultan ser regresivos y empeoran la situación, siendo los de regresividad
 más significativa los impuestos selectivos sobre los consumos.

Fuente: Cetrángolo, Oscar; Gómez-Sabaini, Juan Carlos (2007). La tributación directa en América Latina y los desafíos a la
imposición sobre la renta.

29

 EVASIÓN Y ELUSIÓN

 Es ilegal y, por lo tanto, constituye un hecho sujeto a
 Evasión
 sanción.

 Si bien se cumple la ley, se aprovecha algún vacío o
 Elusión
 indefinición de la misma.

  Tanto la evasión como la elusión generan menores recaudaciones tributarias para el fisco.

  Entre las principales causas de la evasión se encuentran:

 – Ineficiencia de la administración tributaria.

 – Complejidad de la estructura y legislación tributaria.

 – Falta de conciencia tributaria.

 – Elevada informalidad económica y baja productividad.

Fuente: Urrunaga, Roberto (2001). Fundamentos de Economía Pública.

30
 ESTUDIO SOBRE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

 98% de los ingresos del gobierno general son recaudados por el gobierno
 central, mientras que 2% por los gobiernos locales. Asimismo, menciona
 que los impuestos a los bienes y servicios son los más importantes ya que
 representan 50% del total (al 2009), seguido por el IR (36%) y los
 impuestos a la propiedad (5%).
 Arias (2011)
 Por otro lado, menciona que la evasión del IR en 2006 con respecto a la
 recaudación potencial fue 33% para las personas y 51% para las
 empresas, representando en total 5.8% del PBI en dicho año. Además
 argumenta que la base tributaria es reducida por la existencia de
 deducciones, exoneraciones y regímenes especiales.

 Conclusión

 - La recaudación es baja, centralizada y basada en impuestos indirectos y volátiles.
 - Las tasas impositivas son altas.
 - Los niveles de evasión tributaria son elevados.
 - Las bases tributarias son reducidas y el sistema tributario es complejo, lo que eleva
 los costos de cumplimiento y los costos de administración de los impuestos.
Fuente: Arias, Luis Alberto (2009). La tributación directa en América Latina: equidad y desafíos. El caso de Perú.

31

 EVASIÓN DE IGV INTERNO

Se estima mediante tres metodologías
 Se estima la base imponible (BI) a partir
 BI =PBInacional- PBIselva-PBIagro-PBIpesca-PBIminería
A del PBI nominal por regiones y por BI = 86.5% del PBInacional
 sectores. Se resta al total del PBI los
 departamentos de la Selva y los sectores
 La BI se multiplica por el 18% y se obtiene la recaudación
 primarios, como agropecuario y pesca potencial del IGV, la misma que se compara con lo realmente
 por exoneraciones, y minería, dado que recaudado. La diferencia se expresa en términos de puntos del
 casi toda la producción se exporta.
 PBI.
 Metodología A: evasión de IGV
 (% PBI)
 10.0
 9.4 9.4 9.4 9.3
 9.5 9.2
 8.8 9.0
 9.0
 8.5
 8.0
 7.5
 7.0
 6.5
 6.0
 5.5
 5.0
 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
 Fuentes: INEI y SUNAT. Elaboración: Macroconsult.

32

 EVASIÓN DE IGV INTERNO

 BI =PBInacional- Exportaciones
 Metodología B: evasión de IGV
 10.0
 9.5
 9.5 9.2 9.3
 B Se estima una base imponible (BI) a 9.0 9.0
 partir del PBI total restando las 9.0 8.7
 exportaciones. 8.4
 8.5
 8.0
 8.0
 7.5
 7.0
 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
 Fuentes: INEI y SUNAT. Elaboración: Macroconsult

 La eficiencia recaudatoria o
 Índice de productividad
 "productividad" del IGV se define como IP2015e= 0.47
 C 0.50 Tasa IGV
 el porcentaje de la recaudación del 19%
 gravamen con respecto al PBI dividido 0.45 18% 18%
 por la tasa general del mismo.
 0.40

 0.35 El 2011 se bajó la tasa del IGV de 19% a 18% y
 ( ó / ) cayó la productividad por una menor recaudación.
 =
 0.30
Fuentes: INEI y SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
Las estimaciones de la evasión de IGV se hicieron a 2013 por ser el ultimo dato
disponible del PBI por regiones.

33

 EVASIÓN DE IR

 Se estima hallando la base imponible a partir del PBI por el lado de los ingresos. Se toma el rubro
 IR tercera categoría excedente de explotación bruto (utilidades empresariales) y se aplica la tasa de IR. Este monto
 se compara contra la recaudación efectiva (Método 1). Limitaciones: este calculo no incluye
 las exoneraciones de IR ni regímenes especiales. Restando las exoneraciones, 40.5% del
 excedente de explotación de acuerdo al estudio de Arias (2009), se tiene el método 2.

 Método 1: evasión de IR tercera Método 2: evasión de IR tercera
 categoría categoría
 (% PBI) (% PBI)
9.0 8.3 8.3 8.3 8.6 3.8 3.7
 7.9 8.1 4.0 3.6
8.0 7.6 3.3
 3.1 3.2
7.0 2.9
 3.0
6.0
5.0
4.0 2.0
3.0
2.0 1.0
1.0
0.0 0.0
 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Fuentes: INEI y SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
Las estimaciones de IR se realizaron hasta 2013 por ser el ultimo dato disponible del PBI por el método del ingreso.
La tasa de IR de 2013 era 30%.

34

 EVASIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA

IR quinta categoría Se estima calculando la tasa media de impuestos a los dependientes formales, la misma que
 se aplica a los dependientes informales para hallar lo que el Estado deja de percibir.

 Evasión de IR quinta categoría
 (% PBI)
 0.70
 0.60
 0.60 0.53
 0.50 0.44
 0.40 0.36
 0.33 0.31 0.31 0.33 0.29 0.30
 0.30 0.28

 0.20

 0.10

 0.00
 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
 Fuentes: INEI y SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
 La tasa media de la renta de quinta categoría se estimó con la Encuesta Nacional de Hogares (ENAHO).

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 1. INTRODUCCIÓN

 2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

 3. ¿COMO SON LOS IMPUESTOS EN PERÚ?

 4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

 6. CONCLUSIONES

 7. ANEXOS

36

 TOLERANCIA CIUDADANA A LA EVASIÓN DE IMPUESTOS

 ¿Qué tan justificable es evadir impuestos?
 (Porcentaje)

90
 79.9
80 73 El 4.2% de los encuestados en el Perú
 67.4
70 62.8 cree que es muy justificable evadir
60 impuestos. Esto, frente al 2.4%, 6.3% y
50 10.3% en Chile, Colombia y México,
40 respectivamente.
 27 28.4
30
 17.7 20.7 Por otro lado, según la encuesta de
20
 10.3 Latinobarómetro, Perú es el país que
10 6.3 4.2
 2.4 tiene mayor porcentaje de los
0 encuestados que creen que evadir
 Chile Colombia México Perú impuestos es medianamente justificable.
 Muy justificable Medianamente justificable Poco justificable

 *Resultados en base a las respuestas de la opinión pública.
 Fuente: Latinobarómetro, 2013. Elaboración: Macroconsult.

37

 ¿CÓMO ESTAMOS CON RESPECTO A OTRAS REGIONES?

 Tiempo que toma pagar impuestos, 2013 Número de pagos a 2013
 (número de horas por año)
400 12 11
350 334
 10 9
 288 291 293
300
 239 8 7
250
 6
200 175 6
150
 4
100
 2
50

 0 0
 OECD Alianza del México Chile Perú Colombia México Chile Perú Colombia
 Pacífico
 (sin Perú)
Fuente: Doing Business. Elaboración: Macroconsult. Fuente: Doing Business. Elaboración: Macroconsult.
*El indicador mide el tiempo necesario para preparar, presentar y pagar tres tipos *El indicador mide el número de impuestos y contribuciones pagadas por una
principales de impuestos y contribuciones: el impuesto sobre la renta de sociedades, el compañía manufacturera en 2013.
impuesto sobre las ventas e impuestos laborales que incluyen contribuciones sociales.

38

 ¿CÓMO ESTAMOS CON RESPECTO A PAÍSES DE AMÉRICA
 LATINA?

 Total ingresos tributarios
 (Porcentaje del PBI)
 2013
 18.0 16.6 Brasil 26.4
 16.0 15.3
 Argentina 24.2
 14.0 12.8 12.8 Bolivia 21.8
 12.0 10.6 10.8
 Uruguay 19.3
 10.0
 Colombia 19
 8.0
 Chile 18.2
 6.0
 Perú 16.6
 4.0
 Ecuador 14.5
 2.0
 Venezuela 12.9
 0.0
 1990 2000 2013 México 10.5
 Alianza del Pacífico (sin Perú) Perú 0 5 10 15 20 25 30
Fuente: Cepal. Elaboración: Macroconsult.

El Perú se encuentra por debajo de la media en cuanto al total de ingresos tributarios recaudados como porcentaje del PBI.
Solamente supera a Ecuador, Venezuela y México.

39

 ¿CÓMO ESTAMOS CON RESPECTO A LOS PAÍSES DE LA
 ALIANZA DEL PACÍFICO?
 Ingresos por IR
 (Porcentaje del PBI)

 Si bien en el 2000, los actuales países
 miembros de la Alianza del Pacífico
 superaban al Perú en ingresos por IR
 como porcentaje del PBI, en 2014 el Perú
 es el país con el mayor valor de dicho
 indicador. Por otro lado, tuvo también en
 2014 mayores ingresos por IGV (como
 Ingresos por IGV porcentaje del PBI) que el resto de los
 (Porcentaje del PBI) países de la Alianza del Pacífico.

Fuentes: BCRP, SII, DIAN y SHCP. Elaboración: Macroconsult..

40

 IR EN CHILE

  El impuesto de primera categoría grava las rentas
 IR de primera categoría provenientes del capital, entre otras, por las empresas
 comerciales, industriales, mineras, servicios, etc.
 Año Comercial Tasa
  El impuesto único de segunda categoría grava las rentas
 2001 15.0% del trabajo dependiente.
 2002 16.0%
 2003 16.5%
 2004 al 2010 17.0%
 2011 al 2013 20.0% IR de segunda categoría
 2014 21.0%
 2015 22.5% Renta Imponible Mensual
 Tasa
 Desde Hasta
 2016 24.0%
 0,0 UTM - 13,5 UTM* -
 2017 25.5%
 2018 y sgtes. 27.0% 13,5 – 30 4.0%
 30 – 50 8.0%
 50 – 70 13.5%
 70 – 90 23.0%
 90 – 120 30.4%
 120 – 150 35.5%
 150 En adelante 40.0%

*Unidad Tributaria Mensual.
Fuente: Servicio de Impuestos Internos (SII).

41

 IR EN COLOMBIA Y MÉXICO

 Tarifa para el cálculo del impuesto sobre la renta
 anual de México
 La tarifa para sociedades nacionales y extranjeras (Pesos mexicanos)
 Porcentaje para
 en Colombia es 25%. Límite Límite aplicarse sobre el
 Cuota fija
 inferior superior excedente del límite
 Por otro lado, la tarifa para las personas naturales inferior
 residentes y asignaciones y donaciones modales se 0.01 5,952.84 0 1.92%
 muestran en el cuadro inferior. 5,952.85 50,524.92 114.29 6.4%
 50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88%
 IR y complementarios en Colombia 88,793.05 103,218.00 7,130.48 16%
 103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92%
 Rango en UVT* Tarifa Marginal 123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36%
 249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52%
 0 - 1.090 0% 392,841.97 750,000.00 73,703.41 30%
 750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32%
 1.090 - 1.700 19%
 1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34%
 1.700 - 4.100 28% 3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35%

 4.100 - En adelante 33%  En México, la tasa progresiva de IR se aplica para el total de las
 *Unidad de Valor Tributario (fijado en COP 28.279) rentas. Entre ellas se encuentran las utilidades empresariales,
 Fuentes: DIAN y SHCP.
 ingresos laborales, ingresos por arrendamientos, etc. Sin
 embargo, los ingresos laborales cuentan con un subsidio si el
 ingreso es menor a aproximadamente siete mil pesos mensuales.

42

 IR EN LA ALIANZA DEL PACÍFICO

 Tasa marginal del IR a las personas naturales
 (Ingreso anual mensualizado en US$)
45%

40%

35%

30%

25%

20%

15%

10%

 5%

 0%
 0 1,250 2,500 3,750 5,000 6,250 7,500 8,750 10,000 11,250 12,500 13,750 15,000 16,250 17,500 18,750 20,000
 Peru Chile Colombia México
Fuentes: SUNAT, SII, DIAN y SHCP.

43

 IR EN LA ALIANZA DEL PACÍFICO

 Tasa media del IR a las personas naturales
 (Ingreso anual mensualizado en US$) En los países de la Alianza del Pacífico, la
 tasa de IR a personas varían según el nivel
 de ingresos. En ese sentido, se ha
35% construido un indicador de tasa media de
 IR según el nivel de ingreso anual
30%
 mensualizado convertido a dólares de
25%
 Estados Unidos.
 Así, podemos ver que la tasa de impuestos
20% es siempre mayor en México y Colombia.
 Chile presenta una estructura de tasas
15%
 Perú impositivas más equitativa, ya que la curva
 Chile de tasas medias tiene una menor
10%
 Colombia pendiente. De hecho, pasando los US$ 12
5% México mil de ingreso mensual, un trabajador
 chileno podría pensar en trabajar en Perú
0% si consideramos únicamente a los
 impuestos como variable de decisión.
 14,000
 0

 10,000
 11,000
 12,000
 13,000

 15,000
 16,000
 17,000
 18,000
 19,000
 20,000
 1,000
 2,000
 3,000
 4,000
 5,000
 6,000
 7,000
 8,000
 9,000

Fuentes: SUNAT, SII, DIAN y SHCP.

44

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
 EN LA ALIANZA DEL PACÍFICO

 E IGV es el principal impuesto al consumo en
 Índice de productividad, 2014
 Chile y grava con una tasa de 19% las ventas
 de bienes corporales muebles e inmuebles. 0.6

 0.49
 La tarifa general del IGV en Colombia es de 0.5
 0.43
 16%, la cual también se aplica a los servicios.
 0.4

 0.3
 0.23 0.24

 Impuesto al Valor Agregado 0.2

 0.1
 País IGV / IVA
 0.0
 Chile 19% Colombia México Chile Perú

 Perú 18% Fuentes: SII, DIAN y SHCP.

 México 16%

 Colombia 16%

 Fuente: SII, DIAN y SHCP.

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 1. INTRODUCCIÓN

 2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

 3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

 6. CONCLUSIONES

 7. ANEXOS

46

 CONCLUSIONES

• La estructura de la recaudación de impuestos en el Perú es la siguiente (2014): 60% de los
 ingresos tributarios son por impuestos indirectos: el IGV representa aproximadamente 53%,
 mientras que el ISC y el impuesto a las importaciones representan, en conjunto,
 aproximadamente 7%. El restante 40% corresponde a impuestos directos.
• En este sentido, es más ineficiente que en países desarrollados donde prima la recaudación por
 impuestos directos; y es regresivo, ya que no es proporcional al nivel de ingresos por el
 dominio de impuestos indirectos.
• Los costos de administración y de cumplimiento del sistema tributario peruano son altos. Se
 estima que para 2013 el porcentaje de evasión del IGV fue de entre 8.7% y 9.2% del PBI,
 mientras que el porcentaje de evasión del IR de tercera categoría fue, como mínimo, 3.8%.
• Asimismo, existe una gran variedad de impuestos, regímenes y categorías según las
 características de las empresas y/o individuos que generan que el sistema tributario sea
 complejo.
• El sistema tributario no es universal, ya que existe una serie de exoneraciones tributarias para
 personas, empresas o productos que cumplen determinadas características.
• Las presión tributaria peruana es similar a la de sus pares de la Alianza del Pacífico (16% en
 promedio). En el IR a los trabajadores, Perú tiene la tasa máxima más baja, sin embargo, en el IR
 a empresas, tiene la tasa más alta.

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 1. INTRODUCCIÓN

 2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

 3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

 6. CONCLUSIONES

 7. ANEXOS

ALGUNOS ESTUDIOS TRIBUTARIOS ELABORADOS POR
 MACROCONSULT

1. Actualización del ISC para cigarrillos.

2. ISC para camionetas PICK UP.

3. IGV a la comercialización de autos usados.

4. Tratamiento tributario y arancelario de los fertilizantes de uso

 agrícola en el Perú.

5. ISC a los combustibles: ¿Cómo fijarlos?

6. ISC cerveza.

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