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GUÍA DE NEGOCIOS
E IMPUESTOS
EN EL PERÚ
Este documento ha sido preparado
por la División de Impuestos de
RAMIREZ ENRIQUEZ Y ASOCIADOS RAMÍREZ ENRÍQUEZ Y ASOCIADOS
A UDI T ORES Y CONSUL T ORES
AUDITORES Y CONSULTORES www.reaperu.com
Auditoria - Outsourcing - Contabilidad - Asesoria - Impuestos - Recursos Humanos
GUÍA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS
EN EL PERÚ
Presentación
Este documento contiene un resumen de la información más importante relacio-
nada con la economía del Perú y los asuntos tributarios que requieren conocer
los inversionistas, empresarios y empresas que desean iniciar, desarrollar o am-
pliar sus actividades comerciales, de servicios, industriales y financieras en nues-
tro país.
RAMIREZ ENRIQUEZ Y ASOCIADOS (www.reaperu.com) firma miembro de LEA
GLOBAL -Leading Edge Alliance (www.leadingedgealliance.com) con oficinas en
la ciudad de Lima, Perú se encuentra a su disposición para brindarle información
adicional sobre nuestros servicios profesionales en las distintas especialidades
de la contaduría pública.
El contenido de este documento es de naturaleza informativa y no tiene como
propósito abordar los diferentes entornos en que se desenvuelve cada empresa,
influenciada por los sectores en los cuales desarrolla sus actividades. RAMIREZ
ENRIQUEZ Y ASOCIADOS, procura proveer información correcta y oportuna; sin
embargo, no puede garantizar que esta información sea correcta en la fecha en
que se reciba o que continuará siéndolo en el futuro. Consideramos que la adop-
ción de decisiones, basadas en esta información, debe efectuarse con la debida
asesoría profesional, después de un estudio detallado de la situación especifica.
Contenido pag. 1 Información gerencial sobre el Perú 4 2 Regulaciones sobre la inversión extranjera 2.1 Marco Legal 8 2.2 Inversión extranjera 9 2.3 Derechos del Inversionista Extranjero 9 2.4 Incentivos para la inversión extranjera 10 3 Convenios de estabilidad jurídica 12 4 Tratados para evitar doble imposición (CDI) 13 5 Organización de negocios para extranjeros 14 6 Administración de impuestos y formalidades tributarias 6.1 Administración Tributaria 20 6.2 Registro Único de contribuyentes – RUC 20 6.3 Unidad Impositiva tributaria- UIT 21 7 Régimen tributario peruano 7.1 Impuesto a la renta aplicable a la actividad empresarial 22 7.2 Impuesto a la renta de sucursales de personas jurídicas extranjeras 29 7.3 Impuesto a la renta de empresas no domiciliadas 29 7.4 Presunción de rentas netas de no domiciliadas por actividades internacionales 30 8 Personas naturales y el Impuesto a la Renta 31 9 Impuestos indirectos 9.1 Impuesto general a las ventas 33 9.2 Régimen especial de recuperación anticipada del IGV 35 9.3 Impuesto selectivo al consumo 37 10 Otros tributos 10.1 Impuesto predial 39 10.2 Impuesto de alcabala 39 10.3 Impuesto al patrimonio vehicular 40 10.4 Impuesto a los juegos 40 11 Legislación laboral 11.1 Ley de productividad y competitividad laboral 41 11.2 Remuneración mínima vital (RMV) 42 11.3 Sobre tiempo, gratificaciones, vacaciones y otros 42 11.4 Contratación de trabajadores extranjeros 43 11.5 Contribuciones sociales relacionadas con la remuneración 44 12 Normas contables aplicables 45
GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
1 INFORMACIÓN GENERAL
SOBRE EL PERÚ
1.1 Descripción territorial, área, población y organización
El Perú está situado en la parte centro - occidental de América del Sur. Li-
mita al Norte con Ecuador y Colombia; al Sur con Chile y al Este con Brasil y
Bolivia. Al Oeste sus costas se encuentran bañadas por el Océano Pacífico.
Su territorio es recorrido, de Sur a Norte, por la Cordillera de los Andes, con-
figurando tres regiones naturales: la Costa, franja desértica y estrecha, la
Sierra o Región Andina de grandes montañas y estrechos valles, y la Selva,
4 extensa región de bosques y ríos, que forma parte del territorio amazónico.
Cuenta con una extensión territorial de 1,285,215.60 km2.
La República del Perú está dividida política y administrativamente en 25
Gobiernos Regionales (incluyendo a la Provincia Constitucional del Callao).
Existen 195 Municipalidades Provinciales y 1,647 Municipalidades Distrita-
les. La capital de la República es la ciudad de Lima, a una altitud de 153 me-
tros sobre el nivel del mar. La población del Perú es de aproximadamente
31 millones de habitantes, mientras que la de Lima supera los 9 millones.
El territorio peruano tiene una
extensión de 1´285.216 km2
(496 223 millas 2). En la Costa
reside el 52.1% de la pobla-
ción peruana; es decir, más
de la mitad. La Región Andina
alberga el 36.9% en tanto que
en la Selva sólo vive el 11% de
la población total.
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1.2 Idioma y Moneda
Son idiomas oficiales el español, de uso general en el país, el quechua, el
aymara y otras lenguas aborígenes en las zonas donde predominan estos
grupos étnicos. La moneda oficial es el Sol.
1.3 Constitución y Política estructural
La República del Perú es un estado democrático, social, independiente y
soberano. El Estado es indivisible y de gobierno unitario, representativo y
descentralizado, dividido en los siguientes poderes:
Poder Ejecutivo
Encabezado por el Presidente de la República, Ollanta Hu-
mala Tasso, elegido por un periodo de cinco años (Desde
Julio 2011);
Poder Legislativo
5
Representado por el Congreso, que consta de una cámara
única integrada por 130 congresistas, también elegidos por
un periodo de cinco años. (Desde Julio 2011), y
Poder Judicial
Constituido por la Corte Suprema con sede en Lima, las Cor-
tes Superiores que ejercen a nivel de cada región del Perú,
y los jueces de primera instancia, con jurisprudencia a nivel
de las ciudades de capital de provincia; Los Jueces son nom-
brados por el Consejo Nacional de la Magistratura.
Situación Económica.
La economía del Perú es un reflejo de su variada geografía. Tradicionalmente,
la economía se sustentaba en la explotación, procesamiento y exportación
de los recursos naturales, principalmente mineros, agrícolas y pesqueros.
No obstante, en los últimos años se observa una importante diversificación
y un notable crecimiento en sectores como la agroindustria, servicios e in-
dustrias ligeras, con importante valor agregado. La aplicación de una políti-
ca de apertura neoliberal y corrección de las cuentas fiscales en los años 90,
que continúa hasta la fecha, ha permitido el despegue económico del país.
GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
La economía peruana experimentó un crecimiento en términos del PBI en más
del 6% al año entre los años 2002 y 2011. En el 2013 el PBI fue de 5.8% y en el
2014 fue de 2.4%.
Para el año 2015 la economía peruana fue la de mayor crecimiento en Latinoa-
mérica, 3.3% de su PBI y para el 2016 se prevé un incremento del 5.2.%.
El valor real de las exportaciones FOB en el 2015, totalizó US$ 13 877 millones,
monto inferior en 2,1% al valor registrado en el año 2014, debido a los menores
volúmenes embarcados de productos no tradicionales (-4,1%), principalmente
de los sectores textil (-24,7%), pesquero (13,1%), químico (-7,6%) y metalmecá-
nico (-5,9%).
El cuadro siguiente detalla el crecimiento de la economía:
Variación porcentual
Índice mensual Mensual 1/ Acumulada 2 / Variación anualizad
Mes
3/
2013 2014 2015 2013 2014 2015 2013 2014 2015 2013 2014 2015
Enero 131.14 136.70 138.76 6.15 4.24 1.51 6.15 4.24 1.51 5.66 5.90 2.14
Febrero 129.67 136.52 137.91 4.99 5.25 1.02 5.57 4.76 1.25 5.53 5.92 1.82
Marzo 137.61 144.93 148.92 3.58 4.87 4.95 1.78 5.38 6.06 1.62
6 Abril 142.76 146.68 152.74 8.90
5.32
2.74
2.75
4.13 5.91 4.37 2.39 5.90 5.55 1.74
Mayo 145.61 149.30 151.00 4.45 2.58 1.14 5.60 3.98 2.13 5.73 5.37 1.82
Junio 145.28 145.75 151.33 6.08 0.32 3.53 5.68 3.34 2.42 5.66 4.38 1.91
Julio 146.61 148.75 153.64 5.35 1.48 3.29 5.63 3.06 2.54 5.56 4.54 2.07
Agosto 144.71 145.51 150.01 5.31 1.25 2.39 5.65 2.53 2.58 5.52 4.15 2.16
Setiembre 144.11 147.94 152.31 5.05 2.66 2.95 5.58 2.81 2.57 5.43 3.96 2.19
Octubre 148.23 151.70 156.26 6.48 2.34 3.01 5.58 2.78 2.62 5.42 3.61 2.28
Noviembre 147.91 148.31 154.19 7.42 0.27 3.96 5.54 2.52 2.74 5.58 3.01 2.56
Diciembre 160.64 161.73 8.16 0.58 6.05 2.35 6.05 2.35
Los productos tradicionales se incrementaron en 0,1%, por el mayor volumen
exportado del sector minero (9,3%), contrariamente, disminuyeron las del sec-
tor pesquero (-19,2%) y agrícola (-4,8%).
Las principales exportaciones tradicionales del Perú son: oro, cobre, aceite
de petróleo, gas natural, zinc, plomo, hierro, harina de pescado y café; y sus
principales socios comerciales son Estados Unidos, China, Bolivia, Brasil, Chile
Colombia, Ecuador, Argentina, Venezuela, Suiza, Corea del Sur, Japón, Canadá,
Alemania, España, Holanda, Reino Unido, México e Italia.
GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
El Perú tiene firmados acuerdos de libre comercio (TLC), cubriendo aproxima-
damente el 95% de sus exportaciones al 31 de diciembre de 2015. Dichos
acuerdos de libre comercio han sido suscritos con: Estados Unidos, China, Tai-
landia, Unión Europea, Asociación Europea de Libre Comercio (EFTA), Mercado
Común del Sur, (MERCOSUR), Corea del Sur, Canadá, Costa Rica, Chile, México,
Venezuela, Panamá, Japón, Singapur y Cuba. También cuenta con 28 Acuerdos
7
Bilaterales de Promoción y Protección Recíproca de Inversiones (APPRI’S).
Adicionalmente, Perú ha iniciado negociaciones comerciales correspondien-
tes al Acuerdo de Asociación Transpacífico, el cual comprende a Chile, Estados
Unidos, Singapur, Australia y Nueva Zelanda, entre otros.
El crecimiento del consumo privado -aproximadamente 4.5%- en el 2015 y
de la demanda interna -aproximadamente 4.7%- ha logrado que la economía
peruana sea una de las de mayor dinamismo en Latinoamérica. Esto debido a
la mejora de indicadores laborales y la recuperación de las exportaciones. Por
otro lado, el crecimiento de la inversión privada en el año 2015 ha sido de 3.0%
y de la inversión pública ha sido de 12%.
Las principales industrias que muestran un incremento atractivo en el desa-
rrollo comercial para los inversionistas nacionales y extranjeros están ligadas a
la transformación de los recursos naturales, como son, por ejemplo: minerales
refinados, joyería de oro y plata, exportación de productos tradicionales y no
tradicionales, así como el sector comercio, construcción, agroindustria, turis-
mo, entre otros.
Por otro lado, se ha logrado reducir la tasa de analfabetismo hasta el 6% de la
población mayor de 15 años, siendo la tendencia de los programas de gobier-
no minimizar esta tasa en los próximos años.
GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
12 REGULACIONES SOBRE
LA INVERSIÓN EXTRANJERA
2.1 Marco Legal
En el Perú, el marco legal de fomento y garantías para la inversión privada
está consagrado en la Constitución Política del Estado, en el Decreto Le-
gislativo 662 y en la Ley de Estabilidad Jurídica a las Inversiones Extranje-
ras-, mediante el reconocimiento de ciertas garantías y la Ley Marco para
el Crecimiento de la Inversión Privada en el Decreto Legislativo 757, que
tienen como principales características el trato no discriminatorio de las in-
8 versiones extranjeras frente a la inversión nacional, el acceso sin restricción
a la mayoría de los sectores o actividades económicas, la libre remesa de
utilidades o dividendos anuales, la transferencia de capitales sin restriccio-
nes, garantías a la propiedad privada, acceso irrestricto al crédito interno y
externo, libre contratación de tecnología y remesa de regalías, previo pago
de los impuestos correspondientes, libertad para adquirir acciones de in-
versionistas nacionales y capacidad para suscribir con el Estado convenios
de estabilidad jurídica, tanto a los inversionistas nacionales como extranje-
ros respecto a las normas de impuesto a la renta y específicamente reparto
de dividendos que garantizan la invariabilidad de las reglas y cambios en
la legislación.
Los inversionistas extranjeros que pueden solicitar la suscripción de un con-
venio de estabilidad jurídica son aquellos que estén dispuestos a invertir en
el Perú en un periodo no menor a dos años, por montos mínimos de US$ 10
millones en los sectores de minería y/o hidrocarburos, o de US$ 5 millones
en cualquier otra actividad económica. Existen algunas restricciones para
las actividades de transporte aéreo, transporte marítimo, la seguridad y vi-
gilancia privada y la fabricación de armas de guerra.
GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
2.2 Inversión extranjera
La inversión extranjera puede realizarse ilimitadamente en las modalidades
siguientes:
Inversión extranjera directa, como aporte de dinero y/o bienes al capital de
una sociedad nueva o preexistente en el Perú, o a través de una subsidiara
o sucursal que una matriz extranjera establezca en el país. Estas inversiones
deben registrarse en la Agencia de Promoción de la Inversión Privada (Proin-
versión)
Aportes para el desarrollo de joint-ventures contractuales o cualquier otra
forma asociativa de empresas o corporaciones.
Inversiones en bienes y propiedades ubicados dentro del territorio nacional.
Inversiones en bolsa o en cartera.
Contribuciones tecnológicas intangibles.
9
Cualquier otra modalidad de inversión que contribuya al desarrollo del país.
2.3 Derechos del Inversionista extranjero
Derecho de recibir un trato no discriminatorio frente al inversionista nacional.
Libertad de comercio e industria, y la libertad de exportación e importación.
Posibilidad de remesar libremente al exterior las utilidades o dividendos, pre-
vio pago de los tributos que le correspondan.
GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
Derecho a efectuar operaciones tanto en moneda local (Sol), como en dólares
estadounidenses, sin control de cambios.
Derecho a la libre reexportación del capital invertido, en el caso de venta de
acciones, reducción de capital o liquidación parcial o total de las inversiones.
Acceso irrestricto al crédito interno, bajo las mismas condiciones que el inver-
sionista nacional.
Libre contratación de tecnología y remesa de regalías.
Libertad para adquirir acciones de propiedad de inversionistas nacionales.
Posibilidad de contratar seguros en el exterior para su inversión.
Posibilidad de suscribir con el Estado Convenios de Estabilidad Jurídica, para
la inversión en el país.
Contar con un gran número de acuerdos internacionales de inversión y parti-
cipación del Comité de Inversiones de la Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económico (OCDE)
10
2.4 Incentivos para la inversión extranjera
El Perú mantiene un crecimiento económico que lo ubica entre las economías
con mayores perspectivas en Latinoamérica, impulsada por el crecimiento de
la inversión privada, por el fortalecimiento del sector externo y sustentado
por el incremento de las exportaciones, en un marco de estabilidad macro-
económica, en un ambiente de reducción de tasas de interés, factores que
son reconocidos por el mercado y que permiten la reducción del riesgo país.
El manejo prudente y responsable del programa económico ha permitido
mantener nuestro indicador de riesgo país entre los más bajos de la región,
ofreciendo un marco legal favorable para la inversión extranjera.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ Es por ello que el Perú ofrece una gama de oportunidades sectoriales de inversión como, por ejemplo, en el sector textil, productos altamente competitivos como el algodón Pima, textiles y confecciones de fibra fina de alpaca y vicuña, atractivos en el sector agroindustrial que se basan en la variedad del ecosistema y clima estable, ideales para el desarrollo de productos de alta calidad. Atractivos en la Región Selva, al haber sido considerado el Perú como la séptima reserva forestal mundial, pesca y acuicultura por la gran variedad de especies en la Amazonia, bajos costos de ex- tracción e incentivos fiscales. El sector minero, con diversos proyectos en proceso de transferencia a inversionistas privados. No hay impedimentos para que todos los accionistas o directivos funcionarios de una empresa en el Perú sean extranjeros. No hay restricciones en el porcentaje del accionariado extranjero en empresas locales o en la participación de joint venture o en otras formas de asociación empresarial. En resumen, no se requiere de un socio local para la realización de negocios de una filial o empresa extranjera en el Perú. La Decisión 291 del Acuerdo de Cartagena (Comunidad Andina) así como la Ley de Estabilidad Jurídica a las inversiones extranjeras mediante el reconocimiento de cier- tas garantías permiten a los inversionistas extranjeros transferir al exterior hasta el 100% del capital, dividendos, regalías, intereses y otros, siempre que se realice prime- ro el pago de los impuestos correspondientes. 11 Para los efectos del Impuesto a la Renta, las utilidades que distribuyan las empresas domiciliadas a favor de sus accionistas (personas naturales y personas jurídicas no domiciliados), están gravadas con un impuesto del 4.1 % (al 31.12.2014) en vía de retención. Por los ejercicios 2015 y 2016 la tasa será de 6.8%, por los ejercicios 2017 y 2018 la tasa se incrementará a 8%, y a partir del ejercicio 2019 la tasa se fijará en 9.3%. Es preciso mencionar que a los resultados acumulados u otros conceptos sus- ceptibles de generar dividendos obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2014 se debe aplicar la tasa del 4.1% En el caso de distribución de utilidades por parte de las personas jurídicas domicilia- das, no existe afectación por la retención a los dividendos. Es de resaltar que, a pesar de la crisis financiera mundial, no se detuvo el programa de concesiones que involucra la promoción de inversión privada para el desarrollo de diversos proyectos de infraestructura. El Banco Central de Reserva del Perú (BCRP) re- portó para el año 2015 un flujo de US$ 8,750 millones de inversión extranjera directa en el Perú, y de US$ 23,283 millones el saldo de inversión extranjera como aportes de capital al 31 de diciembre de 2014.
GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
13 CONVENIOS DE ESTABILIDAD
JURÍDICA
Los inversionistas extranjeros pueden celebrar Convenios de Estabilidad Jurídi-
ca con el Estado peruano, mediante el cual se garantiza a los inversionistas y a las
empresas en las que estos invierten, por el periodo de vigencia del Convenio, la
estabilidad del sistema tributario vigente al momento de la suscripción del con-
venio; estabilidad del régimen de libre convertibilidad de moneda extranjera;
y estabilidad de los derechos de no-discriminación. Dichos convenios pueden
ser celebrados previo cumplimiento de los requisitos que establecen las leyes
peruanas. Es condición para suscribir el Convenio que se asegure cierto nivel de
12 inversión.
Los contratos de estabilidad jurídica pueden contener los siguientes beneficios:
Estabilidad del régimen del impuesto a la renta vigente a la firma del contrato.
Estabilidad del régimen de libre disposición de la moneda extranjera y del de-
recho a la transferencia de capital, dividendos, regalías y utilidades al exterior.
Estabilidad del derecho a la no discriminación entre los inversionistas locales y
extranjeros.
La estabilidad respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), impuesto de promoción municipal y cualquier otro
impuesto al consumo, será únicamente respecto de su naturaleza trasladable.
También incluye los regímenes especiales sobre devolución de impuestos, admi-
siones temporales y similares, así como el régimen aplicable a las exportaciones.
Los contratos de estabilidad jurídica deben ser firmados antes que la inversión
se haya efectuado. Con el objeto de promover algunos sectores de la actividad
productiva o el desarrollo de algunas zonas del país, la legislación peruana ha
dispuesto la existencia de ciertos regímenes de excepción para el goce de bene-
ficios tributarios.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
14 TRATADOS PARA EVITAR DOBLE
IMPOSICIÓN (CDI)
La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países consi-
deran que les corresponde el derecho de gravar por el mismo hecho impo-
nible a un mismo sujeto. En esos casos, una misma ganancia puede resultar
gravada por más de un Estado, argumentando jurisdicción por el principio
de territorialidad.
Mediante el uso de los convenios internacionales, los Estados firmantes
renuncian a su potestad tributaria de gravar determinadas ganancias y
acuerdan que sea solo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en
todo caso, que se realice una imposición compartida, es decir, que ambos
13
Estados recauden parte del impuesto que debe pagar el sujeto obligado.
De este modo evitan entorpecer el intercambio comercial y previenen la
evasión fiscal.
En ese sentido, con la finalidad de resolver los problemas derivados de la
doble imposición, el Perú lleva a cabo un proceso de negociaciones bilate-
rales para la suscripción de “Convenios para evitar la doble imposición”, ha-
biendo suscrito tratados con Canadá (vigente desde 2004), Chile (vigencia
desde 2004), Brasil (vigente desde 2010), México, Suiza, Corea del Sur y Por-
tugal (suscritos entre 2011 y 2012). Adicionalmente, Perú tiene suscritos
Convenios con los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones
– Decisión 578 (Bolivia, Colombia y Ecuador). Los tratados forman parte de
nuestra legislación tributaria y se aplican al igual que las normas del Código
Tributario y las leyes tributarias específicas, con rango de Ley.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
15 ORGANIZACIÓN DE NEGOCIOS
PARA EXTRANJEROS
Los inversionistas extranjeros pueden constituir sociedades o empresa sin
restricciones, excepto adquirir o poseer, por título alguno, recursos natura-
les cuando sus actividades se desarrollan dentro de los 50 Km. de los limites
internacionales del país, en cuyo caso requieren autorización del Gobierno
(Art. 71 Constitución Política del Perú). Hay limitaciones para invertir en ser-
vicios de transporte aéreo, radiodifusión y televisión abiertos, banca, entre
otros.
Las sociedades o corporaciones pueden constituirse, en términos genera-
14 les, en dos formas:
Una sociedad independiente, la cual puede ser organizada por lo menos
por (dos) personas naturales o jurídicas, peruanas o extranjeras, o mediante
la suscripción pública de acciones ofertadas;
Establecimiento de una sucursal en el Perú por parte de una corporación
extranjera, cuyo capital proviene de una empresa del exterior, asumiendo
esta última, responsabilidad por las actividades de la sucursal en el Perú.
Los inversionistas extranjeros usualmente conducen sus negocios a través
de sociedades o corporaciones que se regulan por las normas de la Ley
General de Sociedades, (LGS) pudiendo constituirse en cualquiera de los
cuatro tipos: a) sociedad anónima; b) sociedad de responsabilidad limita-
da; c) sociedad civil y d) sociedad en comandita, ya casi extinta en nuestra
legislación y practica mercantil.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
La sociedad anónima (S.A.) es la más regulada por la LGS, cuyo capital está re-
presentado por acciones nominativas y se integra por aportes de los accionis-
tas, quienes no responden personalmente de las deudas sociales. Asimismo,
en la sociedad anónima no se admite el aporte de los servicios.
15
Las características más importantes de la sociedad anónima son las siguientes:
El número mínimo de accionistas es de dos (2), los cuales podrán ser perso-
nas naturales o jurídicas, tanto nacionales como extranjeras. No existe número
máximo de accionistas y podrán ser extranjeros o nacionales, domiciliados o
no en el país, excepto para la realización de ciertos tipos de actividades. Sin
embargo, si la sociedad alcanza los 750 accionistas, deberá adoptar la forma
de una Sociedad Anónima Abierta (S.A.A.) y cotizar sus acciones en la Bolsa de
Valores.
El capital social se encuentra dividido en acciones, nominativas de igual valor,
y al momento de la constitución deberá estar pagado en no menos del 25% de
cada participación y depositado en una entidad bancaria del sistema financie-
ro nacional a nombre de la sociedad.
No existe requerimiento legal de un capital mínimo para constituir una socie-
dad, excepto para el caso de bancos, entidades financieras, de seguros, admi-
nistradores de fondos de pensiones y para ciertas empresas especiales que,
por captar fondos del público, se regulan por leyes especiales y son supervisa-
dos por la Superintendencia de Banca y Seguros –SBS.
La constitución e inscripción de una S.A., según la eficacia de los instrumentos
(si no se generan observaciones), se realizan, aproximadamente, en diez (10)
días hábiles.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
La Sociedad Anónima Abierta (S.A.A.) es una forma especial de sociedad
anónima, por lo que cumple con los requisitos generales de la S.A., pero
posee algunas características distintivas propias.
Para la constitución o adaptación de una sociedad (S.A.C. o S.A.) a una so-
ciedad anónima abierta, deberá cumplir con alguno de los requisitos si-
guientes:
Oferta publica primaria de acciones u obligaciones convertibles en accio-
nes;
Tener más de 750 accionistas;
Que más del 35% de su capital pertenezca a 175 o más accionistas, sin con-
siderar dentro de este número aquellos accionistas cuya tendencia accio-
naria individual no alcance al dos por mil del capital o ex ceda del 5% del
capital.
Se constituya como tal; o
Que todos los accionistas con derecho a voto aprueben por unanimidad la
16 adaptación a dicho régimen.
La sociedad anónima abierta debe inscribir todas sus acciones en el Re-
gistro Público del Mercado de Valores. Además, son sociedades sujetas al
control de la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV)GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
La Sociedad anónima cerrada (S.A.C.) es una forma especial de sociedad anó-
nima, por lo que cumple con los requisitos generales de la S.A., pero posee
algunas características distintivas propias. Los aspectos más importantes de la
S.A.C . son los siguientes:
El número máximo de accionistas es 20. El capital social se encuentra dividido
en acciones nominativas de igual valor, y al momento de la constitución debe-
rá estar pagado en no menos del 25% de cada participación y depositado en
entidad bancaria o financiera del sistema financiero nacional a nombre de la
sociedad.
En la S.A.C. el directorio es facultativo. Por lo tanto, en caso que se opte por
prescindir del directorio sus órganos sociales serán: la junta general de accio-
nistas y el gerente general, en cuyo caso el gerente general asume las funcio-
nes correspondientes al directorio. No obstante, lo señalado, también cabe la
posibilidad de una S.A.C. con directorio.
La constitución e inscripción de una sociedad anónima cerrada, si no se gene-
ran observaciones, se realiza aproximadamente, en diez (10) días hábiles.
17GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
La sociedad comercial de responsabilidad limitada (S.R.L.) es una entidad cuyas
18 características son similares a una S.A.C.
Ambas tienen establecido el mismo número máximo de socios (20), siendo la
responsabilidad de esta limitada a su participación en el capital. La diferencia
radica en ciertas limitaciones o requisitos para la transferencia de la condición
de socio que en el caso de la S.R.L. reviste mayores formalidades.
En la S.R.L. el capital social está dividido en participaciones iguales, acumula-
bles e indivisibles, que no pueden ser incorporadas en títulos valores, ni deno-
minarse acciones; está integrado por las aportaciones de los socios.
Al momento de la constitución deberá estar pagado en no menos del 25% de
cada participación y depositado en entidad bancaria o financiera del sistema
financiero nacional a nombre de la sociedad.
La constitución e inscripción de una S.R.L. (si no se generan observaciones), se
realiza aproximadamente, en diez días hábiles.
De acuerdo a lo establecido en la LGS, una sucursal de empresa extranjera es
un establecimiento secundario por el que una sociedad desarrolla determina-
das actividades comprendidas dentro de su objeto social en un lugar distinto
al de su domicilio, que carece de personería jurídica independiente a la de su
principal, pero goza de autonomía de gestión en el ámbito de las actividades
que le han sido asignadas, conforme a los poderes que otorga a sus represen-
tantes.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ El establecimiento de sucursales se realiza a través de escritura pública, de- bidamente inscrita en el Registro del lugar de funcionamiento de la sucursal. Tratándose de sucursales de sociedades extranjeras, la escritura debe contener por lo menos: El certificado de vigencia de la sociedad principal en su país de origen; Copia del pacto social y del estatuto o de instrumentos equivalentes; y El acuerdo por el que se decidió establecer la sucursal que indique: el capital que se le asigne para sus operaciones, el domicilio de la sucursal, la declara- ción que las actividades de la sucursal están comprendidas dentro de su objeto social, la designación de por lo menos un representante legal detallando los poderes conferidos, y el sometimiento a las leyes peruanas para responder por las obligaciones que contraiga la sucursal en el país. Diversas entidades gubernamentales se encargan de controlar y supervisar las actividades económicas de los negocios; según requieran contar con autori- zaciones y cumplir con procedimientos especiales de registro para dar inicio a sus actividades. Las principales actividades económicas de negocios que tie- 19 nen un control y supervisión de alguna entidad gubernamental, son: radio y televisión, transporte aéreo, electricidad, banca y finanzas, seguros, minería, petróleo, pesca, y comunicaciones.
GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
16 ADMINISTRACIÓN DE IMPUESTOS Y
FORMALIDADES TRIBUTARIAS
6.1 Administración tributaria
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT), ente rector del sistema tributario, es la entidad encargada de con-
trolar, administrar, recaudar y regular todo lo relacionado con los aspectos
tributarios y aduaneros en el Perú, excepto los tributos municipales que son
administrados y recaudados por las municipalidades quienes están faculta-
dos a crear tasas municipales y contribuciones.
20
La administración tributaria peruana está facultada para, discrecionalmente,
fiscalizar la determinación de la obligación tributaria efectuada por los con-
tribuyentes. De constatarse omisión o inexactitud en la determinación reali-
zada por los contribuyentes, la Administración Tributaria podrá modificarla,
expidiendo la resolución correspondiente.
Para ejercer su facultad de determinación, la Administración Tributaria cuenta
con las más amplias facultades, pudiendo exigir a los deudores la exhibición
de libros contables, documentos, informes y en general toda información
que le permita establecer la existencia y el monto de la obligación, incluso,
en ciertas circunstancias, puede presumir la generación de deuda tributaria.
El incumplimiento del pago de tributos genera la aplicación de interés mo-
ratorio (TIM) cuyo monto es fijado por la propia SUNAT. La tasa vigente es de
1.2% mensual.
6.2 Registro único de contribuyentes - RUC
El RUC es el mecanismo informático, a cargo de la SUNAT, que contiene los
datos de identificación y de las obligaciones de los contribuyentes por los
tributos administrados por SUNAT, de la información vinculada a sus activi-
dades económicas, así como de sus responsables.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
La SUNAT otorga al contribuyente el número (11 dígitos) de identificación fis-
cal personal o de su empresa, de uso obligatorio para cualquier gestión ante la
administración tributaria, o cualquier entidad pública o privada.
Todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos nacionales o extranjeros, domiciliados o no en
el país, siempre que se encuentren en alguno de los supuestos que se señalan
a continuación, están obligadas a inscribirse en el RUC cuando:
Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrativos por la SUNAT,
conforme a las leyes vigentes.
Sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos adminis-
trativos por la SUNAT tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de
esta entidad, en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley.
Esta obligación debe ser cumplida para proceder a la tramitación de la solici-
tud de devolución respectiva.
Se acojan a los regímenes aduaneros o a los destinos aduaneros especiales o
de excepción previstos en el TUO de la Ley General de Aduanas.
Por los actos y operaciones que realicen, si la SUNAT considera necesaria su
21
incorporación al registro.
6.3 Unidad impositiva tributaria - UIT
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), es un valor de referencia utilizado por
las normas tributarias para fijar límites de afectación, deducciones, o deter-
minación de bases imponibles, la aplicación de sanciones y otros. Su valor se
determina anualmente por Decreto Supremo, considerando los supuestos ma-
croeconómicos. La UIT para el año 2015 fue de S/ 3,850 (US$ 1,288 aproximada-
mente) y para el 2016 ha sido fijada en S/ 3,950 (US$ 1,128 aproximadamente).GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
17 RÉGIMEN TRIBUTARIO
PERUANO
El Perú cuenta con un sistema tributario típico de la región. Hasta hace dos
décadas, gravaba con el impuesto a la renta sólo por las rentas de fuente
peruana, es decir con base al criterio de territorialidad (sistema de renta te-
rritorial); luego, como ha venido ocurriendo en todos los países de América
Latina, aplicó el criterio de renta mundial, pasando a considerar que todas
las rentas de las personas que tienen la calidad de residentes están afectas
al impuesto; es decir, las rentas de fuente peruana y de fuente extranjera.
22 En tal sentido, para evitar que un inversionista extranjero se vea afectado
con el impuesto a la renta, por un mismo hecho imponible, tanto en su
país de residencia como en el Perú, se han suscrito Convenios para evitar la
doble imposición (CDI), con lo cual se evita la evasión fiscal internacional. El
sistema tributario peruano, básicamente, comprende:
7.1 Impuesto a la renta aplicables a la Actividad Empresarial
(a) Impuesto a la Renta
El impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual que grava las
rentas que provengan de la producción y el consumo, la circulación del di-
nero y el patrimonio, entendiéndose como tales a aquellos que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Para efectos del impuesto a la renta, el ejercicio fiscal inicia el 1 de enero de
cada año y termina el 31 de diciembre, sin excepción alguna. Las compa-
ñías constituidas en el Perú y las sucursales de empresas del exterior deben
presentar las declaraciones juradas del impuesto a la renta dentro de los 3
primeros meses del ejercicio siguiente.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
Las compañías, para fines del impuesto a la renta se clasifican en: domiciliados
y no domiciliados en el país, los domiciliados tributan por sus rentas anuales de
fuente mundial con una tasa del 28%, debiendo efectuar anticipos mensuales del
impuesto a cuenta del pago total anual. En cambio, los contribuyentes no domici-
liados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el país, tributan
sólo por sus rentas de fuente peruana, siendo los pagos de realización inmediata.
Para determinar la renta neta imponible para el impuesto a la renta, se debe con-
siderar el total de los ingresos gravables (renta bruta), menos los gastos y costos
necesarios para producir y mantener la fuente productora de rentas, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por la ley.
Se admiten la deducción de gastos en general, tales como intereses, seguros, per-
didas extraordinarias, gastos de cobranza, depreciación y pre-operativos, reser-
vas autorizadas, castigos y provisiones por deudas incobrables, provisiones para
beneficios sociales, pensiones de jubilación, bonificaciones y gratificaciones a los
empleados, entre otros.
Los gastos que se efectúen en el exterior son deducibles siempre que sean ne-
cesarios y se encuentren acreditados con los respectivos comprobantes de pago
emitidos en el exterior.
Existen gastos no aceptados como deducciones, entre las que tenemos: los gas-
23
tos personales, el impuesto a la Renta asumido (salvo en el caso de intereses), las
multas tributarias y administrativas, las donaciones y reservas o provisiones no
admitidas por Ley, etc.
Personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados son consideradas agentes de retención para efectos
de la ley del impuesto a la renta, en consecuencia, deberán retener y pagar al fis-
co, con carácter definitivo y dentro de los plazos establecidos por ley, el impuesto
retenido.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
Las empresas pueden aplicar como crédito, el Impuesto a la Renta pagado en
el exterior por rentas de fuente extranjera. También pueden aplicar un crédito
24 limitado por donaciones a instituciones educativas y al sector público nacional.
Los impuestos efectivamente pagados en el extranjero son compensables con-
tra el Impuesto a la Renta peruano, incluso si no hay convenio para evitar la
doble imposición y, siempre que no supere el importe que resulte de aplicar la
tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero.
No se permite compensar el crédito no aplicado en un determinado ejercicio
fiscal a los ejercicios siguientes o anteriores, ni su reembolso.
El Impuesto a la Renta considera que las compañías domiciliadas pueden ele-
gir entre alguno de los siguientes dos sistemas para el arrastre de pérdidas:
Las perdidas pueden ser arrastradas por cuatro años consecutivos, empezando
a computar el plazo desde el primer año siguiente al que se generó la perdida.
Las perdidas pueden ser arrastradas indefinidamente, pero con el límite de de-
ducción del 50% de las rentas netas de cada ejercicio.
No está permitido el arrastre de las pérdidas a ejercicios anteriores al de su
generación ni tampoco se permite el computo de pérdidas netas del exterior.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ (b) Pagos a cuenta Las compañías deben efectuar pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. El importe que debe ser abonado por dicho concepto es el que resulte mayor de aplicar lo siguiente: El 1.5% sobre los ingresos netos del mes. Dividiendo el impuesto calculado del año anterior entre el total de los ingresos ne- tos del mismo ejercicio y aplicando el resultado o coeficiente a los ingresos netos obtenidos en el mes. Los pagos a cuenta pueden ser susceptibles de suspensión de la obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales bajo ciertas circunstancias. Si los pagos a cuenta exceden el impuesto anual, es posible arrastrarlo como cré- dito contra posteriores pagos a cuenta e impuesto de regularización o ser solicita- 25 do a la Administración Tributaria para su devolución. (c) Paraísos Fiscales Las empresas domiciliadas en el país no pueden deducir, a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, los gastos derivados de operaciones efectuadas con perso- nas o entidades residentes en países o territorios de baja o nula imposición, tam- poco tendrán derecho a compensar las pérdidas generadas por estas operaciones con la renta de fuente extranjera, salvo en el caso de operaciones de: a) crédito; b) seguros y reaseguros; c) cesión en uso de naves o aeronaves; d) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país; y e) derecho de pase por el Canal de Panamá.
GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
Las transacciones que se realicen desde, hacia o a través de empresas consti-
tuidas en paraísos fiscales, deberán cumplir con realiza el Estudio de Precios de
Transferencia.
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con sujetos domiciliados
en paraísos fiscales se reputarán como especulativos, en cuyo caso las perdidas
solo podrán compensarse con ganancias de la misma clase.
26
(d) Precios de Transferencia
La valorización de las transacciones efectuadas entre partes vinculadas, o que
se realicen desde, hacia o a través de empresas domiciliadas en paraísos fisca-
les, deben cumplir con las reglas de precios de transferencia, las mismas que se
basan en el principio de precio de libre concurrencia (“arm’s length”), que van
de acuerdo con los lineamientos de la OCDE y deben ser consideradas única-
mente para propósitos del Impuesto a la Renta.
En caso que exista un perjuicio fiscal por aplicación de estas transacciones en-
tre partes vinculadas y transacciones con empresas domiciliadas en paraísos
fiscales, procederá un ajuste al valor convenido por las partes.
Los precios de las transacciones sujetas a las reglas de precios de transferencia
serán determinados conforme a cualquiera de los métodos internacionalmen-
te aceptados, para cuyo efecto deberá considerarse el que resulte más apropia-
do para reflejar la realidad económica de la operación.
La legislación peruana ha previsto que los contribuyentes que participen en
transacciones internacionales que involucren dos o más jurisdicciones, pueden
celebrar Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia (APA) con la Admi-
nistración Tributaria, los mismos que pueden ser unilaterales o bilaterales, estos
últimos solo respecto de operaciones con residentes en países con los cuales
Perú tiene celebrados convenios para evitar la doble imposición.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ (e) Régimen de Transparencia Fiscal Internacional En aplicación del Régimen de Transparencia Fiscal Internacional, las rentas pasivas (dividendos, intereses, regalías, ganancias de capital provenientes de la enajena- ción de inmuebles y valores mobiliarios, entre otros) generadas por contribuyen- 27 tes (personas naturales o jurídicas) domiciliados en el Perú a través de entidades controladas no domiciliadas, pueden ser atribuidas a los contribuyentes domici- liados en el ejercicio en que se generen. Es decir, el mencionado Régimen permite que la Administración Tributaria desconozca la existencia de la entidad controlada no domiciliada, con la finalidad de evitar un diferimiento del impuesto. Se ha establecido que, si los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o mayores al 80% del total de los ingresos del contribuyente, el total de ingresos de esta se considerara como renta pasiva. Las rentas pasivas antes referidas serán atribuidas a sus propietarios domiciliados en el Perú que, al cierre del ejercicio, tengan una participación -directa o indirecta- en más del 50% en los resultados de la entidad controlada. (f ) Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN El ITAN equivale al 0.4% del valor total de activos netos que excedan S/ 1,000,000, (US$ 334,560 aproximadamente) determinados al 31 de diciembre del ejercicio anterior. Las compañías en etapa pre-operativa se encuentran excluidas de este impuesto. El ITAN constituye crédito contra el Impuesto a la Renta, y si al término del ejercicio no ha sido aplicado íntegramente se puede solicitar su devolución.
GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
(g) Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF y medios
de pago
La tasa del ITF es de 0.005% que se aplica a los depósitos y retiros en cuentas
de instituciones financieras en el Perú.
Cualquier pago realizado que exceda la suma de S/ 3,500 o US$ 1,000 deben
28 ser efectuado mediante alguno de los denominados “Medios de Pago”, los
cuales incluyen a los depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos,
órdenes de pago, tarjetas de débito o de crédito expedidas en el país y che-
ques “no negociables”.
La consecuencia de no utilizar dichos medios de pago es que para efectos
del Impuesto a la Renta no podrá reconocerse el costo o el gasto asociado
a dicho pago, por otro lado, tampoco podrá tomarse el crédito fiscal en el
Impuesto General a las Ventas pagado en dichas operaciones.
(h) Convenios para evitar la doble imposición
Actualmente el Perú ha suscrito y ratificado Convenios para evitar la doble
imposición con los siguientes países: Brasil, Chile, Canadá, Portugal, Corea
del Sur, Suiza y México. Asimismo, el Perú es parte de la Comunidad Andina,
junto a Colombia, Ecuador y Bolivia. En tal sentido, resulta aplicable la De-
cisión 578 para evitar la doble imposición entre los mencionados países. A
diferencia del Modelo de la OCDE, la Decisión 578 privilegia la tributación en
fuente y utiliza como método la exención.
Cabe indicar que el Perú ha suscrito un convenio para evitar la doble impo-
sición con España, el cual se encuentra pendiente de ratificación. Tambien
existen negociaciones con Japón, Qatar, Emiratos Árabes, Holanda, Italia,
Francia, Suecia y el Reino Unido.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
7.2 Impuesto a la Renta de Sucursales de Personas Jurídicas
Extranjeras
En el caso de rentas que sean obtenidas por entidades no domiciliadas, se apli-
ca una tasa de retención dependiendo del tipo de renta producidas de fuente
peruana. La renta neta obtenida por sucursales de empresas extranjeras está su-
jeta al impuesto de la misma manera que las empresas nacionales; por lo tanto,
está gravada con la tasa del 28%.
7.3 Impuesto a la Renta de Empresas no Domiciliadas
Las empresas no domiciliadas están gravadas con el impuesto a la renta por sus
rentas de fuente peruana. El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas
en el país se determina aplicando las siguientes tasas:
TIPOS DE RENTA Tasa
a) Intereses provenientes de créditos externos, siempre 4.99%
que cumplan con ciertos requisitos
b) Los intereses que abonen al exterior las empresas de 4.99%
operaciones múltiples establecidas en el Perú, como
resultado de la utilización en el país de sus líneas de 29
crédito en el exterior
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves 10%
d) Regalías 30%
e) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades 6.80%
recibidas de las personas jurídicas establecidas por ley
f) Asistencia técnica (previo cumplimiento de ciertos 15%
requisitos
g) Rentas provenientes de la enajenación de valores 5%
mobiliarios, realizada dentro del país
h) Rentas de la enajenación de valores mobiliarios 30%
realizada fuera del país
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de 4.99%
deuda, depósitos e imposiciones efectuadas conforme a
ley 26702, Ley General del Sistema Financiero.
j) Otras rentas. 30%
Las empresas extranjeras constituidas como sucursales están sujetas a las mis-
mas reglas tributarias que las empresas domiciliadas en el país, por lo que pa-
gan el impuesto a la renta en la misma forma y lugares establecidos por ley,
teniendo derecho a todas las deducciones que ésta estableceGUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
7.4 Presunción de Rentas Netas de no Domiciliadas
por actividades internacionales
La Ley del Impuesto a la Renta presume que las empresas no domici-
liadas que realizan parte de sus operaciones en el país, obtienen ren-
tas de fuente peruana equivalentes a los siguientes porcentajes de sus
ingresos brutos:
Actividad de seguros 7%
Alquiler de aeronaves 60%
Alquiler de naves 80%
Servicios de telecomunicaciones 5%
Transporte aéreo 1%
Fletamento o transporte marítimo 2%
30
Suministro de noticias o material informativo 10%
Distribución de películas o similares 20%
Suministro de contenedores 15%
Sobrestadía de contenedores para transporte 80%
Cesión de derechos de retransmisión televisiva 20%GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
18 PERSONAS NATURALES Y EL IMPUESTO
A LA RENTA
(a) Domiciliados
De acuerdo con el régimen tributario peruano, los ciudadanos peruanos
domiciliados en el Perú se encuentran sujetos a imposición por sus rentas
de fuente mundial, sin importar el país en el que se hubieran generado, el
país en el que se hubieran pagado, o la moneda en que se hubieran reci-
bido. Por el contrario, para los no domiciliados solo las rentas de fuente
peruana se sujetan a imposición en el Perú.
31
Para establecer la renta neta de primera y segunda categoría (rentas de ca-
pital) se podrá deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del to-
tal de la renta bruta, siendo la tasa del impuesto 6.25% sobre la renta neta,
con excepción de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades. La tasa efectiva en este caso es del 5% sobre la renta bruta.
Por las rentas de cuarta categoría (rentas del trabajo independiente) se po-
drá deducir de la renta bruta, por concepto de todo gasto, el veinte por
ciento (20%), con excepción de las rentas percibidas por desempeño de
funciones de director de empresa y otras actividades similares, siendo la
tasa del impuesto a cargo de las personas naturales, el 8%, 14%, 17%, 20%
y 30%, a partir del ejercicio 2015.
Por las rentas de quinta categoría (rentas del trabajo dependiente), cuya
renta bruta no tiene deducciones, la tasa del impuesto a aplicarse es del
8%, 14%, 17%, 20% y el 30% progresivo, sobre la renta bruta, dependiendo
del tramo remunerativo que alcance el trabajador.
Para ambas rentas del trabajo, de cuarta y quinta categoría, podrá deducir-
se anualmente, antes de determinar el impuesto y hasta el límite de dichas
rentas, un monto equivalente a siete Unidades Impositivas Tributarias. (S/
27,650 o aproximadamente US$ 7,900). Las personas que obtengan rentas
de ambas categorías sólo podrán deducir el monto señalado por una sola
vez.GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERÚ
Se encuentran inafectas al Impuesto a la Renta las indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales vigentes.
No hay en Perú un impuesto que grave a los actos sucesorios. Las rentas de las
sucesiones para fines del Impuesto a la Renta se consideran como de una per-
sona natural hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se
inscriba el testamento en los Registros Públicos.
Las donaciones tampoco están gravadas con algún tributo especifico. Sin em-
bargo, la transferencia de propiedad vía la donación, puede tener efectos tribu-
tarios, como es el caso del impuesto de alcabala, que grava la transferencia en
general, aun la gratuita, de bienes inmuebles.
De otro lado, las donaciones a personas que realizan ciertas actividades estable-
cidas por la ley pueden, en algunos casos, generar beneficios tributarios para el
donante como deducciones del Impuesto a la Renta.
(b) No Domiciliados
32 Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país están
sujetas al impuesto por sus rentas de fuente peruana, con las tasas siguientes:
TIPOS DE RENTA Tasa
a) Dividendos y otras formas de distribución de 6.8%
utilidades (2015-216)
b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles 30%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador 4.99%
de rentas de tercera categoría, que se encuentre domiciliado
o constituido o establecido en el país, siempre que no exista
vinculación entre las partes
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de 30%
valores mobiliarios, realizada fuera del país
e) Otras rentas provenientes del capital 5%
f) Rentas por actividades de explotación minera, comercio, 30%
industriales, agropecuaria y prestación de servicios
g) Rentas del trabajo (sin deducción) 30%
h) Rentas por regalías 30%
i) Rentas de artistas, intérpretes y ejecutantes por espectáculos 15%
en vivo, realizados en el país
j) Otras rentas distintas a las señaladas en los párrafos anteriores. 30%También puede leer
