Consideraciones al cierre del ejercicio 2019 y acciones de prevención por la Reforma 2020 - Noviembre 2019 - Camimex
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Consideraciones al cierre del ejercicio 2019 y acciones de prevención por la Reforma 2020 Noviembre 2019 ©2019 Crowe Global
Consideraciones al cierre del ejercicio 2019
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Global 2
Determinación del Impuesto sobre la Renta del ejercicio
Consideraciones:
Cancelación de cuentas incobrables
Para efectos del ajuste anual por inflación (AAI), efectuar el
ajuste que corresponda a la cancelación de los créditos
incobrables.
Presentar la declaración informativa a más tardar el 15 de febrero
de 2020 de los créditos incobrables deducidos en 2019.
Avisar por escrito al deudor que se efectuará la deducción del
crédito incobrable, para que este acumule el ingreso derivado de
la deuda no cubierta.
En el caso de contribuyentes que optaron por dictaminarse y que
efectuaron la deducción de cuentas incobrables tendrán por
cumplido el requisito de presentar la información de los créditos
incobrables, siempre que se informen tal situación en el dictamen
fiscal.
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Determinación del Impuesto sobre la Renta del ejercicio
Capitalización delgada Gastos de publicidad y propaganda
Revisar si las deudas con partes relacionadas Revisar la documentación que soportan los gastos de
residentes en el extranjero, exceden el triple de su publicidad y propaganda. Desde hace un par de años
capital contable (capitalización delgada), ya que en las autoridades fiscales han cuestionado la deducción
caso de que esto suceda se deberá considerar dicho de gastos de publicidad, rechazado en algunos casos
importe como no deducibles los intereses en la su deducción, toda vez que a criterio de la autoridad no
declaración anual del ejercicio. se cumple el requisito de ser estrictamente
indispensables para la actividad de los contribuyentes,
En su caso, revisar el ajuste inflacionario de deudas cuando se paguen regalías.
relativo.
Previsión social 53% o 47%
Considerar no deducible el 0.53 ó 0.47 de los pagos
que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador,
según hayan o no disminuido las prestaciones respecto
a las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
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Determinación del Impuesto sobre la Renta del ejercicio
Donativos Cálculo anual para trabajadores
Considerar los montos máximos a deducir y verificar Calcular el impuesto anual de cada persona que le
la correcta emisión de los CFDI. hubiere prestado servicios personales subordinados
• La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en
los términos de este artículo se enterará a más tardar
Determinación de la Cuenta de Utilidad Fiscal en el mes de febrero del año siguiente. La diferencia
Neta (CUFIN) que resulte a favor deberá compensarse contra la
retención del mes de diciembre y las retenciones
Análisis de las erogaciones no deducibles para sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario
definir que conceptos deben formar parte para la posterior
determinación de la CUFIN.
• Verificar que los CFDI emitidos por sueldos se
encuentren vigentes, completos y correctos pueden
utilizar la herramienta Visor de Nomina para patrones
que se encuentra en el portal del SAT.
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Global 5
Aplicación de pérdidas fiscales
Analizar el origen de la pérdida fiscal aplicada en el ejercicio, con el fin de desvirtuar que no se trata de una transmisión
indebida de pérdidas fiscales. Artículo 69-B bis
Reestructura
corporativa Pérdida Fiscal por
Sustancia económica
(Fusiones, escisiones, aplicar
cambio de accionistas)
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Global 6
Envío de la contabilidad electrónica
Obligación de presentar la contabilidad electrónica, por parte de las empresas, incluidas las personas morales con fines
no lucrativos.
Documentos a presentar:
Catálogo de cuentas Balanza de Pólizas y Auxiliares
comprobación Sólo cuando la autoridad necesite
Solo una vez y cada vez que sea
verificar información contable o la
modificado Mensual: en el segundo mes siguiente procedencia de devoluciones y
al que correspondan los datos. compensaciones.
Forma de envío:
La contabilidad electrónica se envía a través del Buzón Tributario, en el apartado Contabilidad electrónica, con firma
electrónica.
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Global 7
Pagos provisionales del ISR
Consideraciones:
• Revisión de los ingresos acumulables.
• Revisión del momento de acumulación de los
ingresos en contratos en los que se pacta un servicio
o la enajenación de bienes a futuro.
• En caso de diferencias de pago derivadas por el
cierre del ejercicio, existe la posibilidad de realizar
únicamente el pago de accesorios de las
contribuciones omitidas.
• Efectuar la reducción de pagos provisionales o
anticipar la declaración anual del ejercicio 2019.
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Global 8Pagos definitivos de IVA
Consideraciones:
• Revisión del factor de acreditamiento en caso de realizar
actividades gravadas y no gravadas.
• Revisar partidas parcialmente no deducibles para efectos
del ISR, ya que para efectos del IVA será en proporción a
la deducción del ISR.
• En el caso de importaciones, verificar que el importe que
será acreditable coincida con el importe en posesión del
SAT. Es muy común tener diferencias.
• Si se tributa bajo un régimen de maquila, revisar el tiempo
de estancia de las mercancías destinadas al régimen
aduanero. Existen casos en los que se cumple el periodo
de estancia en el régimen y se deberá considerar
enajenación.
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Global 9Consideraciones generales de los CFDI´s
Tomando en cuenta que la factura
electrónica es el eje de la Administración
Tributaria es indispensable realizar una
conciliación entre los CFDI´s expedidos y
obtenidos vs registros contables,
declaraciones, pagos provisionales y del
ejercicio, informativas, entre otros.
Fuente: SAT
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Global 10Consideraciones generales de los CFDI´s
Cambios en los CFDI para el ejercicio 2020.
Complemento "Hidrocarburos y Petrolíferos” – Se espera que en breve se realice la publicación
de este complemento.
Complemento “Identificación del recurso y minuta de gasto por cuenta de terceros” – No
será publicado en el corto plazo.
Emisión de CFDI por cada una de las operación realizadas por todo los involucrados en el
sector de hidrocarburos, es decir, no contarán con la facilidad de la emisión del CFDI global.
Para efectos del CFDI de nómina se estable un procedimiento para especificar la forma en que se
debe registrar el ajuste cuando se determina al fin de mes que no le correspondió subsidio para
el empleo al trabajador.
En la nueva publicación de la guía de llenado, la autoridad ejemplifica el procedimiento para el
registro de la diferencia del ISR a cargo (retención) derivado del cálculo del impuesto anual
por sueldos y salarios en el CFDI de nómina.
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Global 11Consideraciones generales de fiscalización
Con información que obra en poder de la Autoridad, principalmente la contenida en los CFDI´s, a partir de 2015, las
revisiones se han focalizado en combatir conductas como simulación de operaciones o emisión de facturas apócrifas,
con el objetivo de propiciar un mayor cumplimiento voluntario.
Fuente: Informe Tributario y de Gestión –
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Global Segundo trimestre 2019 12Consideraciones generales de fiscalización
La Autoridad cuenta con modelos de riesgo que permiten detectar y fiscalizar contribuyentes que
muestren diversos factores de riesgo de incumplimiento, lo que permite una mayor asertividad en los
diversos actos de autoridad que ejercen, por su parte, los contribuyentes deben realizar, entre otros, las
siguientes acciones:
Capacitarse (requisitos, uso de herramientas).
Implementar controles internos para verificar comprobantes fiscales
emitidos y recibidos así como contar con la materialidad que soporte las
operaciones.
Conciliar la información contra lo que tiene el SAT en su poder (bases de
datos).
Contar con software para realizar las revisiones.
Utilizar correctamente la cancelación y en su caso sustitución.
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Global 13Acciones de prevención por la Reforma 2020
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Global 14Acciones de prevención por la reforma fiscal 2020
Implementar los controles necesarios que permitan cumplir con las nuevas obligaciones fiscales, principalmente por:
• Prestación de Servicios de personal
Analizar prestadores externos o internos que proporcionen
personal para poder llevar a cabo la retención del 6% del IVA que
efectuará las:
“Personas morales o personas físicas con actividades
empresariales, que reciban servicios a través de los
cuales se pongan a disposición del contratante o de
una parte relacionada de éste, personal que
desempeñe sus funciones en las instalaciones del
contratante, o incluso fuera de éstas, estén o no bajo
la dirección, supervisión, coordinación o dependencia
del contratante, independientemente de la
denominación que se le dé a la obligación
contractual”
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Global 15Acciones de prevención por la reforma fiscal 2020
Acciones de prevención:
• Realizar un análisis enfocado a determinar si los intereses netos
Intereses no deducibles proyectados son deducibles en su totalidad. De no ser así evaluar la
posibilidad de disminuir préstamos.
La deducción de intereses netos del
ejercicio, cuando excedan de $20 • Identificar efectos colaterales como en el caso del momento en que se
millones de pesos, estará limitada al deberá dar efecto a los intereses no deducibles en la determinación de
30% de la utilidad fiscal ajustada, la Utilidad Fiscal Neta y evaluar si el IVA seria acreditable.
siempre y cuando este límite exceda
de los intereses no deducibles por • Establecer los controles que permitan identificar los intereses
capitalización insuficiente. Si este pendientes de deducir en los años siguientes al aquel en que se
último importe es mayor, solo será no devengaron.
deducible lo relacionado con
capitalización insuficiente. • Dar seguimiento a las Reglas de la Resolución Miscelánea que
definirán, entro otros temas, la forma de determinar la utilidad fiscal
ajustada como grupo, así como la modificación del ajuste por inflación
cuando existen deudas que generan intereses no deducibles.
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Global 16Acciones de prevención por la reforma fiscal 2020
Acciones de prevención:
• Analizar el flujo de los pagos al extranjero a fin de identificar si existe
un potencial concepto no deducible.
Ingresos sujetos a un Régimen Fiscal
Preferente (REFIPRE).
• Documentar apropiadamente si el perceptor de los pagos realizados
desde la entidad mexicana se ubica en alguna de las excepciones
Se modifica la mecánica para determinar si
para no generar un concepto no deducible.
los ingresos que obtengan los residentes en
México y los residentes en el extranjero con
• Para aquellos contribuyentes con inversiones en subsidiarias
establecimiento permanente en el país a
incorporadas en el extranjero revisar si las actividades realizadas y el
través de entidades extranjeras son sujetos
impuesto pagado en el extranjero se ubicarían en el concepto de
a un REFIPRE.
ingresos sujetos a REFIPRE. De igual forma por las inversiones
directas en Entidades Transparentes será necesario contar con los
controles para identificar los ingresos o utilidades que deberán
acumularse en México.
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Global 17Acciones de prevención por la reforma fiscal 2020
Esquemas reportables
A partir de enero de 2021 los asesores fiscales estarán
obligados a revelar a las autoridades fiscales los esquemas
reportables. En algunas circunstancias el propio contribuyente
estará obligado a presentar la información.
Acciones de prevención:
• Realizar un inventario de aquellos esquemas que fueron
implementados con anterioridad al ejercicio 2020 que deban
de ser reportados por el contribuyente a partir del 1 de
enero de 2021.
• Evaluar si las operaciones son sujetas a ser reveladas y en
su caso documentar los motivos que soportan el no revelar
los principales esquemas implementados.
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Global 18Acciones de prevención por la reforma fiscal 2020
Razón de negocios
Los actos jurídicos que carezcan de una razón de
negocios y que generen un beneficio fiscal directo
o indirecto, tendrán los efectos fiscales que
correspondan a los que se habrían realizado para
la obtención del beneficio económico
razonablemente esperado por el contribuyente.
Acciones de prevención:
• Realizar las evaluaciones y análisis que
permitan cuantificar y documentar los beneficios
económicos razonablemente esperados y
compararlos con los beneficios fiscales.
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Global 19Acciones de prevención por la reforma fiscal 2020
Acciones de prevención:
Suspensión de los certificados de sello
digital • Implementar controles que permitan identificar si los proveedores con
los que realizan operaciones las empresas se encuentran en los
Las autoridades fiscales podrán restringir listados definitivos del 69-B.
temporalmente el uso de certificados de
sello digital para la expedición de CFDI, • Contar con la documentación que permita demostrar a las autoridades
previo a que se dejen sin efecto, cuando fiscales que las operaciones realizadas fueron materializadas.
detecten, entre otras cosas:
• Cuando la verificación del domicilio fiscal • Verificar los medios de contacto y descripción del domicilio
arroje que éste no reúne requisitos del proporcionado a las autoridades fiscales.
artículo 10 del CFF .
• Se detecte que los ingresos o • Acercamiento con la autoridad para delimitar el supuesto de
retenciones declarados no coinciden con suspensión del sello digital por haber detectado irregularidades u
CFDI’s emitidos. omisiones entre lo reportado por los contribuyentes y la información
• EDOS que no demuestren materialidad con la que cuenta la autoridad. Esta medida podría ser excesiva.
de actos, o no corrijan situación fiscal
dentro de los 30 días siguientes a la • Aprovechar la facilidad de corregir operaciones con EFOS de años
publicación definitiva de EFOS anteriores a más tardar en marzo de 2020.
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Global 20Acciones de prevención por la reforma fiscal 2020
• Se establecen más supuestos para la procedencia de la
responsabilidad solidaria de:
Síndicos y liquidadores.
A quien tenga conferida la dirección general, sea
administrador único, director general, gerente general, etc.; y
Responsabilidad solidaria
Socios o accionistas (respecto de éstos, continúa la limitante
Aplica a los directores generales, gerentes en cuanto a porcentaje de participación en el capital social).
generales, administradores únicos y • Se reiteran las agravantes de la persona moral de no solicitar
socios o accionistas de las personas inscripción al RFC, cambiar domicilio o desocupar el local sin
morales de forma restringida, y sólo presentar aviso, no llevar contabilidad, o bien, destruirla u ocultarla;
procede cuando la persona moral incurra pero se adicionan como supuestos:
en conductas graves lesivas al fisco
La no localización en el domicilio fiscal registrado en el RFC.
federal.
No enterar en plazo las contribuciones retenidas.
Ser EFO o EDO (en este último caso, por un monto superior
a $7’804,230.00); o
Haber transmitido indebidamente pérdidas fiscales.
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Global 21Acciones de prevención por la reforma fiscal 2020
Considerar el incremento de la tasa de retención de ISR aplicable a intereses pagados por el
sistema financiero a 1.45% en 2020, sobre el capital invertido.
Tasas anteriores:
2020
2019 1.45%
2018 1.05%
2017 0.46%
2016 0.58%
0.50%
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Global 22Precios de Transferencia de cara al 2020
Acciones de prevención:
• Conocer los supuestos para el cumplimiento de las obligaciones contenidas en el Art. 76-A de la LISR.
• En caso de estar dentro de los supuestos, se deberá considerar: si aplican tanto la declaración informativa
local como la maestra, recordando que la segunda, además de superar el umbral, deberá tener presencia en
dos o más países.
• La fecha de presentación será el 31 de diciembre de 2019.
• Identificar todas las transacciones intercompañía celebradas durante el ejercicio fiscal de 2019 y revisar la
información cuantitativa y cualitativa de las mismas para prevenir algún ajuste.
• Revisar la razonabilidad de las bases de segmentación de la información financiera.
• Observar los vencimientos de los contratos intercompañía.
• Observar las obligaciones locales de las partes relacionadas y mantener una coordinación de políticas e
información.
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Global 23Reforma Penal - Fiscal
Disposiciones modificadas
Código Fiscal de la Federación (CFF)
Código Nacional de Procedimientos Penales
(CNPP)
Ley Federal contra Delincuencia Organizada
(LFDO)
Ley de Seguridad Nacional (LSN)
Código Penal Federal (CPF)
Relacionado con lo anterior, la nueva Ley Nacional de
Extinción de Dominio (LNED) DOF 9-Ago-19
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Global 24Efectos de Reforma Penal-Fiscal
108, 109 y 113-Bis CFF 5 LSN 1 LNED
Delitos de Defraudación Fiscal Atenta contra la Seguridad Incautación de bienes y
Simple y Equiparada (Delitos Nacional la Defraudación Remate (aun sin que
Culposos o Dolosos) Fiscal Simple o Equiparada concluya procedimiento
(ésta ultima si excede de penal)
$7.8 mdp)
2 LFDO 167 CNPP y CPF
Defraudación Fiscal Delitos de Defraudación
Simple o Equiparada Fiscal (Simple o
(cuando esta última Equiparada) = Prisión
exceda de $7.8 mdp), Preventiva Oficiosa. La
= Delincuencia Equiparada, cuando
Organizada exceda de $7.8 mdp
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Global 25Gracias
C.P.C. Pablo Mendoza García
Director General
Crowe
pablo.mendoza@crowe.mx
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Global 26También puede leer
