Impuesto sobre la Renta en Panamá - www.bakertillypanama.com
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Impuesto sobre la Renta en Panamá www.bakertillypanama.com
Concepto de Renta Bruta
Renta Bruta
Persona Rentas Rentas Personas Persona
Jurídica Exoneradas Sujetas Exoneradas Natural
An independent member of Baker Tilly International 2Concepto de Renta Bruta
La renta bruta es el total de los ingresos del
contribuyente en dinero, en especie o en valores,
percibidos o devengados por el contribuyente en el
año fiscal menos las devoluciones y descuentos.
An independent member of Baker Tilly International 3Personas Jurídicas Exoneradas
Renta Bruta
Persona Rentas Rentas Personas Persona
Jurídica Exoneradas Sujetas Exoneradas Natural
An independent member of Baker Tilly International 4Jurídica – Personas Exoneradas • Asilos, hospicios, orfanatos, fundaciones y asociaciones sin fines de lucro autorizadas por ley. • Dedicados a la actividad agropecuaria que tengan ingresos brutos anuales menores de B/.300,000 • Las empresas que se acojan a Regímenes Especiales- Sedes de Empresas Multinacionales -Ley de Turismo- Área Económica Especial Panamá Pacífico, etc. An independent member of Baker Tilly International 5
Jurídica – Rentas Exoneradas
Renta Bruta
Persona Rentas Rentas Personas Persona
Jurídica Exoneradas Sujetas Exoneradas Natural
An independent member of Baker Tilly International 6Rentas Exoneradas • Intereses que se reconozcan o paguen sobre los depósitos de cuentas de ahorro, a plazos o de cualquier otra índole. • Intereses y comisiones que reciban o devenguen los bancos e instituciones financieras por razón de facilidades crediticias otorgadas al sector agropecuario. • De cánones de arrendamientos provenientes de contratos financiero internacional de naves mercantes y aeronaves. An independent member of Baker Tilly International 7
Jurídica – Rentas Sujetas
Renta Bruta
Persona Rentas Rentas Personas Persona
Jurídica Exoneradas Sujetas Exoneradas Natural
An independent member of Baker Tilly International 8Jurídica – Rentas Sujetas • De la enajenación, cesión de derechos y arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. • Regalías • La transferencia temporal o definitiva de derechos de llave, marcas de comercio y patentes de invención. • En general cualquier actividad no exonerada por ley o que constituya un negocio de producción, compra, venta, permuta, intercambio (“trade in”). An independent member of Baker Tilly International 9
Natural – Rentas Exoneradas
Renta Bruta
Persona Rentas Rentas Personas Persona
Jurídica Exoneradas Sujetas Exoneradas Natural
An independent member of Baker Tilly International 10Natural – Personas Exoneradas
• El personal extranjero del cuerpo diplomático
acreditado en la República de Panamá.
• Los inversionistas extranjeros por los intereses que
reciban, sobre el capital destinado a la construcción de
viviendas de interés social según lo determine el MIVI.
• Los artistas de música clásica contratados por
asociaciones sin fines de lucro, inscritas en el INAC.
• Dedicados a la actividad agropecuaria que tengan
ingresos brutos anuales menores de B/.300,000.
An independent member of Baker Tilly International 11Natural – Rentas Exoneradas
Renta Bruta
Persona Rentas Rentas Personas Persona
Jurídica Exoneradas Sujetas Exoneradas Natural
An independent member of Baker Tilly International 12Natural – Rentas Exoneradas
• De sumas recibidas con motivo de la terminación de la
relación de trabajo en concepto de prima de antigüedad,
indemnización, preaviso, bonificación y demás beneficios …
B/.5,000 o menos.
• También estarán exentas las sumas que reciba el empleado
del fondo de jubilaciones y pensiones a que se refiere la
Ley 10 de 1993, siempre que la terminación de la relación
laboral tenga por causa la jubilación o el retiro por licencia
indefinida del empleado.
• Las sumas que reciban los beneficiarios de fondos para
jubilados, pensionados y otros beneficios conforme a la
Ley 10 de 1993, al momento en que se empiecen a recibir
los pagos periódicos del fondo, de conformidad con el plan
de retiro suscrito.
An independent member of Baker Tilly International 13Natural – Rentas Sujetas
Renta Bruta
Persona Rentas Rentas Personas Persona
Jurídica Exoneradas Sujetas Exoneradas Natural
An independent member of Baker Tilly International 14Natural – Rentas Sujetas
• Trabajo personal prestado por cuenta ajena y en relación
de dependencia económica o subordinación jurídica.
• El ejercicio de cualquier profesión, de las actividades
artísticas, científicas y otros oficios realizados.
• Toda ganancia o premio no exento por ley, obtenido por
suerte y azar en las actividades de entretenimiento o
diversión, explotadas por personas de derecho privado.
• Todo aumento de patrimonio no justificado.
An independent member of Baker Tilly International 15Fuente de la Renta
Fuente de la
Renta
Fuente Fuente
Extranjera Panameña
An independent member of Baker Tilly International 16Renta de Fuente Panameña
Fuente de la
Renta
Fuente Fuente
Extranjera Panameña
An independent member of Baker Tilly International 17Fuente Panameña
• Son de fuente panameña los salarios, comisiones y
remuneraciones de cualquier tipo que perciban o
devenguen los trabajadores o independientes
contratados por personas o empresas ubicadas en
territorio panameño o en áreas libres de impuesto,
independientemente de que la renta del contratante sea
de fuente extranjera o libre de impuesto.
An independent member of Baker Tilly International 18Fuente Panameña
• Se considerará producida dentro del territorio de la
República de Panamá la renta recibida por personas
naturales o jurídicas domiciliadas fuera del
territorio producto de cualquier servicio o acto,
documentado o no, que beneficie a personas
naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras,
ubicadas dentro de Panamá
An independent member of Baker Tilly International 19Renta de Fuente Extranjera
Fuente de la
Renta
Fuente Fuente
Extranjera Panameña
An independent member of Baker Tilly International 20Fuente Extranjera
• Dirigir, desde una oficina establecida en Panamá,
transacciones que se perfeccionen, consuman o
surtan sus efectos en el exterior.
• Esta disposición también se aplicará, a los titulares
de visas de visitante temporal especial que
reciben sus ingresos directamente de sus casas
matrices ubicadas en el extranjero aún cuando
radiquen en el país para llevar a cabo las actividades
antes mencionadas.
An independent member of Baker Tilly International 21Fuente Extranjera
• Rentas vitalicias, pensiones de jubilación o de
enfermedad u otras rentas que revistan características
similares otorgadas, reconocidas, o concedidas en el
exterior, en tanto que estas personas perciban o
devenguen exclusivamente ingresos que no se
produzcan o no se consideren producidos dentro del
territorio de la República de Panamá.
An independent member of Baker Tilly International 22Fuente Extranjera
• La generada por personas naturales o jurídicas,
domiciliadas en el extranjero, que reciban pagos por
bienes o servicios que se financien, contraten o
ejecuten totalmente fuera del territorio nacional, a
favor de contribuyentes tales como hoteles,
arrendadoras internacionales de automóviles,
reparaciones navales y aéreas a naves o aeronaves
dedicadas a la explotación internacional.
An independent member of Baker Tilly International 23Salarios en Especie
Salarios en
Especies
Caja de Impuesto
Seguro Social sobre la Renta
An independent member of Baker Tilly International 24Salarios en Especie
• Se entenderá como salario en especie, toda
remuneración o retribución, ordinaria o
extraordinaria, distinta a la moneda de curso legal,
que reciban los trabajadores de sus empleadores como
retribución de sus servicios o con ocasión de estos.
An independent member of Baker Tilly International 25Salarios en Especie
Salarios en
Especies
Caja de Impuesto
Seguro Social sobre la Renta
An independent member of Baker Tilly International 26Salarios en Especie – Sujetos a ISR • Pago de alimentos • Vestuario • Habitación o vivienda para uso discrecional • Vehículos (70% de depreciación o leasing) • Combustible • Servicio de Telefonía celular de uso discrecional • Cuotas o suscripciones a clubes privados • Becas, pagos de matrícula, colegiatura, etc. An independent member of Baker Tilly International 27
Salarios en Especie – No Sujetos a ISR • Vehículo requisito para contratación del trabajador • Uso de vehículos dentro de horas de oficina • Viviendas de uso colectivo • “Stock option plan” An independent member of Baker Tilly International 28
Salarios en Especie
Salarios en
Especies
Caja de Impuesto
Seguro Social sobre la Renta
An independent member of Baker Tilly International 29Salarios en Especie – Sujetos a Seguro Social • Pago de alimentos • Vestuario • Habitación o vivienda para uso discrecional • Vehículos (70% de depreciación o leasing) • Combustible – 20% o B/.450 • Servicio de telefonía celular para uso discrecional • Cuotas o suscripciones a clubes privados • Becas, pagos de matriculas, colegiatura, etc. An independent member of Baker Tilly International 30
Salarios en Especie –
No Sujetos a Seguro Social
• Los beneficios otorgados a través de
convenciones colectivas
• Uniformes de trabajo
• Cuotas de membresías a gremios empresariales
• Alimentos
• Vales de comida
• Viáticos
• Vehículo requisito para la contratación del
trabajador - mantenimiento
• Uso de vehículos dentro de horas de oficina
• Viviendas de uso colectivo
• Dinero entregado a vendedores de ruta o mensajeros
An independent member of Baker Tilly International 31Costos y Gastos Deducibles
Costos y Gastos
Deducibles
Persona
Persona Natural
Jurídica
An independent member of Baker Tilly International 32Gastos Deducibles
• Los gastos correspondiente a un año fiscal no podrán
deducirse de la renta de ningún año posterior, a menos que
no fuese determinable con exactitud.
• Cuando un costo o gasto carezca de la factura o documento
equivalente emitido de acuerdo con los requisitos legales, el
mismo no podrá deducirse.
• Serán deducibles las remuneraciones que se paguen o
acrediten a los trabajadores del contribuyente, siempre que el
trabajador preste efectivamente los servicios.
An independent member of Baker Tilly International 33Costos y Gastos Deducibles
Costos y Gastos
Deducibles
Persona
Persona Natural
Jurídica
An independent member of Baker Tilly International 34Jurídica – Gastos Deducibles
• Dietas
• Aguinaldos, bonificaciones y otras
remuneraciones extraordinarias
• Prestaciones laborales
• Arrendamientos
• Regalías
• Cuentas incobrables
• Transporte, alimentación y hospedaje
• Honorarios por servicios profesionales y técnicos
An independent member of Baker Tilly International 35Jurídica – Gastos Deducibles • Gastos de Representación • Donaciones • Gastos de investigación y desarrollo • Gastos de organización • Primas de seguros • Depreciaciones An independent member of Baker Tilly International 36
Contabilidad de Ingresos y Gastos El contribuyente computará sus ingresos, costos y gastos en el año fiscal en base a registros de contabilidad que utilicen el sistema de devengado sobre la base de las Normas Internacionales de Información Financiera o NIIFs. El sistema deberá ser homogéneo para los ingresos, costos y para los gastos. An independent member of Baker Tilly International 37
Depreciaciones y Amortizaciones
• La depreciación se calculará tomando en cuenta la vida útil
económica de los bienes, que dependerá de la actividad y
condiciones en que se utilicen los bienes;
• No obstante, en ningún caso se permitirán vidas útiles
económicas menores de 3 años para bienes muebles
y 30 años para bienes inmuebles.
An independent member of Baker Tilly International 38Vida Útil Económica de
Bienes Depreciables
• Definición de Obsolescencia. Desuso, falta de
adaptación, inutilidad por cambio de condiciones físicas o
económicas, que determinan si se debe o no abandonarlo
por inadecuado, en fecha anterior al vencimiento de su
vida útil probable
• Opción del contribuyente entre seguir efectuando la
depreciación anual del bien obsoleto, de seguirlo
utilizando en sus actividades gravadas, de acuerdo
con el método que esté aplicando, o no aplicar
depreciación desde el momento de su retiro y darlo de
baja por su valor según libros en ese momento
An independent member of Baker Tilly International 39Inventarios
Todo contribuyente está obligado a practicar un inventario
físico al comienzo del negocio y una vez por lo menos
durante cada año fiscal.
Métodos para la valuación de los inventarios:
• Costo específico
• Primero que entra, primero que sale (PEPS)
• Último que entra, primero que sale (UEPS)
• Costo promedio
En ningún caso se admitirá la utilización del método de
margen bruto.
An independent member of Baker Tilly International 40Gastos No Deducibles
• Intereses de capitales invertidos por los dueños del
negocio
• Las sumas retiradas a cuenta de utilidades por el dueño
del negocio si se trata de una persona natural
• Las donaciones o contribuciones que no revistan el
carácter de propaganda o no estén comprendidas en el
Artículo 47 del Decreto 170
• Las sumas pagadas a personas que no presenten
realmente servicios al contribuyente
• Los gastos en que se incurra o se paguen para sufragar
actividades de entretenimiento, festejos o recreo
An independent member of Baker Tilly International 41ISR – Persona Natural
• Se establecen tres tarifas para el cálculo del ISR:
• B/.0.00 a 11,000.00 0%
• B/.11,000 a 50,000 15%
• B/.50,000 ó Más 25%
• Gastos de Representación
• B/.0.00 a B/.25,000 10%
• B/.25,000 ó Más 15%
An independent member of Baker Tilly International 42ISR – Persona Natural • Deducción básica de B/.800.00; únicamente en caso de declaración jurada de rentas conjunta • Intereses de Préstamos Hipotecarios con Límite de B/.15,000.00 • Gastos médicos de contribuyente y dependientes • Aportes a Fondos de Jubilación • No más de 10% de los ingresos gravables del período • Límite de B/.15,000 deducible por período fiscal; aún cuando no exceda del 10% An independent member of Baker Tilly International 43
ISR – Personas Jurídicas
• Se establecen distintas tarifas para varios tipos de
contribuyentes:
• Empresas Jurídicas en General
• Centro de Llamadas
• Empresas en las cuales el Estado tenga más de 40%
del capital accionario
• Distribución de Energía Eléctrica, Telecomunicaciones,
Seguros, Reaseguros, Financieras, Banca, Juegos de
Suerte y Azar, Fabricación de Cemento
• Actividades Agropecuarias
• Promotores Inmobiliarios
An independent member of Baker Tilly International 44ISR – Personas Jurídicas
• Empresas Jurídicas en General:
• 25.0%
• Centro de Llamadas – Operaciones Locales:
• 2011 25.0%
• Distribución de Energía, Telecomunicaciones, Financieras,
Banca, Minería, entre otros:
• 2012 27.5%
• 2014 25.0%
• Empresa Estatales (40% de participación)
• 30%
An independent member of Baker Tilly International 45ISR – Personas Jurídicas
(CAIR)
• Aplicable a empresas cuyos ingresos gravables sean
superiores a B/.1,500,000.00 anual
• Se presume que la Renta Gravable es igual a 4.67% de
los ingresos gravables (3.25% sector agroindustrial)
• Se puede solicitar la no aplicación del CAIR
• Una de las razones es porque la tasa efectiva del
impuesto sea superior al 25%
• Y la otra es que la empresa esté en pérdida
An independent member of Baker Tilly International 46Impuesto de Dividendos
• Las rentas de todas las fuentes están sujetas:
• Fuente Local 10%
• Fuente Extranjera o Exterior 5%
• Renta Exenta del ISR 5%
• Impuesto Complementario - Mínimo
• Fuente Local 4% (40% x 10%)
• Fuente Extranjera o Exterior 2% (20% x 10%)
• Fuente Exenta del ISR 2% (20% x 10%)
An independent member of Baker Tilly International 47Personas Jurídicas –
Asuntos Importantes
• Máximo de Costos y Gastos Deducibles:
• Los costos y gastos deducibles no podrán exceder la
proporción que resulte de dividir los ingresos gravables
entre el total de ingresos
• MCGD= (IG/IT) x CGT
An independent member of Baker Tilly International 48Artículo 733 C.F. –
Asuntos Importantes
• ¿Pagan los intereses sobre cuentas bancarias y/o
depósitos a plazo fijo impuestos?
• Compañías con licencia comercial
• Compañías sin licencia comercial pero con
operaciones gravadas en la República de Panamá
• Compañías tenedoras de acciones (Holding)
• Los dividendos distribuidos por compañías
panameñas son considerados operaciones gravadas
en la República de Panamá
• ¿Qué pasa con las inversiones de estas compañías
fuera de territorio fiscal panameño?
An independent member of Baker Tilly International 49Artículo 733 C.F. –
Asuntos Importantes
• ¿ Compañías con operaciones de fuente extranjera?
• Considerar transferir las operaciones de fuente
extranjera a una sociedad off-shore o a una sociedad
panameña sin:
• Clave de Operación – Zona Libre
• Licencia Comercial – Territorio Fiscal Panameño
• Operaciones Gravadas – Alquileres, Dividendos, etc.
An independent member of Baker Tilly International 50Artículo 733 C.F. –
Asuntos Importantes
• Compañías tenedoras de acciones (Holding)
• Colocar depósitos a plazo fijo, cuentas de ahorro e
inversiones fuera de la República de Panamá en
sociedad distinta
• Patrimonio Familiar
• Fundación de Interés Privado
• Fideicomiso
• Título Personal
An independent member of Baker Tilly International 51Asuntos Importantes
Acciones Preferidas
• Ni la Ley de Sociedades Anónimas, el Código de Comercio, la
Ley de Valores ni el Código Fiscal definen lo que es una acción
preferida.
• Se trata de acciones que usualmente le conceden al accionista
un rendimiento fijo (por ejemplo un % de interés anual).
• Usualmente estas acciones no tienen derecho a voto.
An independent member of Baker Tilly International 52Asuntos Importantes • El artículo 706 del Código Fiscal establece: Art 706: El impuesto sobre la renta gravable de las personas jurídicas recaerá sobre lo que obtengan durante el año gravable sin deducir de ella lo que por concepto de dividendos o cuotas de participación deben distribuir entre sus accionistas o socios. An independent member of Baker Tilly International 53
Asuntos Importantes • PARÁGRAFO 1. Para los efectos de este artículo y el artículo 733 del presente Código, se excluyen las sociedades civiles mencionadas en el artículo 620 del Código Judicial y las dedicadas al ejercicio de profesiones liberales en general, en cuyo caso los socios pagarán el impuesto sobre dichas cuotas de participación de acuerdo con la tasa establecida en el artículo 700. An independent member of Baker Tilly International 54
Asuntos Importantes • PARÁGRAFO 2. Para los efectos de este artículo, se excluyen las sociedades de inversión registradas en la Superintendencia del Mercado de Valores, conforme lo establecido en el Decreto - Ley 1 de 1999, que capten fondos a largo plazo en los mercados organizados de capitales con el objeto de realizar inversiones en el desarrollo y la administración inmobiliaria residencial, comercial o industrial. An independent member of Baker Tilly International 55
Asuntos Importantes • Que distribuyan no menos del 90% de su utilidad neta del periodo fiscal, y que se registren como tal con la ANIP, en cuyo caso el Impuesto sobre la Renta de la sociedad de inversión recaerá sobre los tenedores de sus acciones o cuotas de participación, a las tarifas establecidas en los artículos 699 y 700 del Código Fiscal. An independent member of Baker Tilly International 56
Asuntos Importantes • Quedando la sociedad de inversión obligada a retener 5% del monto distribuido al momento de realizar cada distribución, en concepto de adelanto de dicho impuesto, retención esta que deberá remitir al Fisco dentro de los 10 días siguientes a la fecha en que se hiciere cada distribución y que el contribuyente podrá optar por considerar como el Impuesto sobre la Renta definitivo a pagar. An independent member of Baker Tilly International 57
Asuntos Importantes • La Ley 52 de 2012 adiciona un tercer parágrafo al artículo 706 del Código Fiscal. • Se excluyen los dividendos o cuotas de participación que se distribuyan y correspondan a acciones preferidas nominativas, siempre que se cumplan con las siguientes condiciones: An independent member of Baker Tilly International 58
Asuntos Importantes
• Que su vencimiento no sea mayor de 5 años.
• Que no formen parte del capital, de conformidad a las NIIF.
• Que pertenezcan a propietarios de acciones comunes de la
sociedad emisora.
• Que devenguen un rendimiento no mayor al 6% anual.
• Que no sean transferibles.
• Que la emisión de dichas acciones preferidas no exceda el 40%
del patrimonio.
An independent member of Baker Tilly International 59Asuntos Importantes
• Los dividendos o cuotas de participación que se distribuyan
y correspondan a las acciones preferidas recibirán un
tratamiento fiscal equivalente a aquel aplicable a intereses
deducibles.
• La suma distribuida en concepto de dividendo o cuota de
participación gozará de una exención del impuesto sobre la
renta, es decir no aplicará la retención a que se refiere el
artículo 733 del Código Fiscal.
An independent member of Baker Tilly International 60Asuntos Importantes
• La Ley 31 de 2011 introdujo beneficios a la emisión de
acciones preferidas, estableciendo un Parágrafo al artículo
733 del Código Fiscal.
• PARÁGRAFO 2. A partir del 1 de enero de 2012, no
causarán este impuesto los dividendos que se paguen o
acrediten sobre acciones preferidas acumulativas emitidas
por las personas jurídicas, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:
An independent member of Baker Tilly International 61Asuntos Importantes
1. Que la suscripción de las acciones preferidas sea pagada en
dinero, y que dichas acciones incrementen el capital de la
persona jurídica.
2. Que la emisión de las acciones preferidas no excedan el 40%
del capital de la persona jurídica.
3. Que la tasa de interés (dividendo) sobre dichas acciones no
exceda la tasa de referencia del art. 1072-A de este Código.
4. Que el capital de la persona jurídica no haya sufrido reducción
los dos años inmediatamente anteriores a la fecha de emisión y
mientras dichas acciones estén en circulación, salvo que sea
por razón del pago de dividendos.
Para este efecto, se entiende por capital la diferencia que existe entre
el activo total y el pasivo total, excluyendo del pasivo las sumas que
una sucursal o subsidiaria adeude a una persona jurídica filial o madre.
An independent member of Baker Tilly International 62Equipos Fiscales Es obligatoria la expedición de factura o documento equivalente para acreditar toda operación relativa a transferencia, venta de bienes y prestación de servicios por parte de las personas residentes en el territorio panameño, cualquier sea la forma en que se perfeccione la transferencia, la venta de bienes o la prestación de servicios, la forma de pago, así como la nacionalidad de las partes. An independent member of Baker Tilly International 63
Equipos Fiscales
Actividades exceptuadas:
• Actividad Agropecuaria
• Transmisión de bienes inmuebles
• Transporte público de pasajeros
• Trasporte de derivados del petróleo
• Bancos y otras instituciones financieras
• Bolsas de valores
• Servicios bajo relación de dependencia
• Ejercicio de profesiones liberales, artesanales y artísticas,
en forma independiente o a través de sociedades civiles
An independent member of Baker Tilly International 64Equipos Fiscales
Actividades exceptuadas:
• Vendedores ambulantes sin emplear autos
• Arrendamiento de bienes inmuebles
• Asociaciones de copropietarios (cuotas de mantenimiento)
• Agentes comisionistas en lo referente a los gastos
reembolsables.
• Asociaciones o gremios sin fines de lucro
• Entidades privadas autorizadas por AMP
• Hostales con menos de 7 cuartos
• Cualquier otra actividad que establezca la DGI.
• Empresas de facturación masiva
An independent member of Baker Tilly International 65¡Muchas Gracias! An independent member of Baker Tilly International 66
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