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Recupero IVA
Exportadores
Impuesto al Valor Agregado
Solicitud de Recupero del IVA facturado
vinculado con operaciones de exportación
Preparado por CP Martín Kerner
1Impuesto al Valor Agregado
l Impuesto al consumo interno
ü Grava al Consumidor Final del país
ü Las exportaciones están exentas (Art. 8º d) LIVA)
l ¿Sólo última etapa de comercialización?
l ¡Impuesto en todas las etapas!
l Grava el incremento de valor de cada
etapa: el “valor agregado”
l Cálculo del impuesto sobre el valor total:
ü Esquema de créditos y débitos
Preparado por CP Martín Kerner
Esquema del IVA Interno
Productor primario
Precio de venta 100
IVA 21% 21 IVA Débito 21
Total 121 IVA Crédito etapa anterior 0
Pago al Fisco 21 21
Industrial
Precio de venta 300
IVA 21% 63 IVA Débito 63
Total 363 IVA Crédito etapa anterior -21
Pago al Fisco 42 63
Mayorista
Precio de venta 400
IVA 21% 84 IVA Débito 84
Total 484 IVA Crédito etapa anterior -63
Pago al Fisco 21 84
Minorista a Consumidor Final
Precio de venta 600
IVA 21% 126 IVA Débito 126
Total 726 IVA Crédito etapa anterior -84
Pago al Fisco 42 126
Pago IVA del C.F. 126 Total pago al Fisco 126
Preparado por CP Martín Kerner
IVA en la Exportación
l El IVA es un impuesto al consumo
interno:
ü No grava las exportaciones
ü Grava las importaciones
l Exportador mixto: vende al mercado
interno y al externo
ü Esquema de compensación del IVA
con el mercado interno
l Exportador puro
l Esquema de recupero del IVA
Preparado por CP Martín Kerner
1Exportador Mixto
l Compensación con IVA mercado interno:
Productor primario
Precio de venta 100
IVA 21% 21 IVA Débito 21
Total 121 IVA Crédito etapa anterior 0
Pago al Fisco 21 21
Industrial
Precio de venta 300
IVA 21% 63 IVA Débito 63
Total 363 IVA Crédito etapa anterior -21
Pago al Fisco 42 63
Vende 75% mercado interno y el 25% lo Exporta
Exportación 100
Precio de venta 300
IVA 21% 63 IVA Débito 63
Total 463 IVA Crédito etapa anterior -63
Pago al Fisco 0 63
Saldo a favor 0
Pago IVA del C.F. 63 Total pago al Fisco 63 63
Preparado por CP Martín Kerner
Exportador puro
l Solicitud de recupero del IVA:
Productor primario
Precio de venta 100
IVA 21% 21 IVA Débito 21
Total 121 IVA Crédito etapa anterior 0
Pago al Fisco 21 21
Industrial
Precio de venta 300
IVA 21% 63 IVA Débito 63
Total 363 IVA Crédito etapa anterior -21
Pago al Fisco 42 63
Exportador
Precio de venta 400
IVA 21% 0 IVA Débito 0
Total 400 IVA Crédito etapa anterior -63
Pago al Fisco 0 63
Saldo a favor -63
Pago IVA del C.F. 0 Total pago al Fisco 63 0
Preparado por CP Martín Kerner
Ley IVA. Art. 43
l Régimen especial Exportadores
l Compensación con mercado interno:
ü Cómputo contra el débito de operaciones
gravadas el IVA facturado por compras
destinadas efectivamente a la exportación
l Recupero IVA facturado:
ü Si la compensación no pudiera realizarse o
sólo se efectuara parcialmente, el saldo
resultante podrá ser solicitado en recupero:
Ø Acreditación, devolución o transferencia
Preparado por CP Martín Kerner
2Ley IVA. Art. 43
l Recupero IVA facturado:
ü Límite:
Ø La acreditación, devolución o transferencia
procederá hasta el límite que surja de aplicar
sobre el monto de las exportaciones, la alícuota
general del IVA
– Límite: 21% sobre el FOB exportado en pesos,
neto de importaciones temporarias ( art. 6 RG 1351)
– El exceso del límite podrá trasladarse y solicitar su
recupero en períodos posteriores
ü El recupero está sujeto a los deberes y
obligaciones que establezca la AFIP:
Ø RG AFIP 1351 Preparado por CP Martín Kerner
Ley IVA. Art. 43
l Exportación de bienes
ü Régimen de Recupero IVA Exportadores
RG AFIP 1351
l Exportación de servicios
ü Dispuesto por el art. 77.1 del Reglamento
ü Falta reglamentación de AFIP. No es posible
solicitar el recupero del IVA facturado
l Prestatarios y compradores que sean
turistas extranjeros
ü Régimen de devolución a turistas
extranjeros. RG AFIP 380
Preparado por CP Martín Kerner
Ley IVA. Art. 43.1
l El derecho al recupero del IVA se tendrá
sólo con el cumplimiento de los
requisitos formales exigidos por la AFIP
ü Sin perjuicio de su posterior impugnación
l Las solicitudes de los exportadores
deberán ser acompañadas por dictamen
de contador público independiente,
ü respecto de la razonabilidad y legitimidad
del impuesto facturado vinculado a las
operaciones de exportación
Preparado por CP Martín Kerner
3Impuesto al Valor
Agregado
Resolución General AFIP 1351
Operaciones de exportación y asimilables.
Solicitudes de acreditación, devolución o
transferencia. Requisitos y condiciones.
Preparado por CP Martín Kerner
Régimen General Recupero IVA
l El régimen general de reintegro atribuible
a exportaciones y asimilables se aplica a:
ü a) Exportadores
ü b) Sujetos que realicen las siguientes
actividades:
Ø Transporte internacional de pasajeros y carga
Ø Locaciones a casco desnudo y fletamento de
buques destinados al transporte internacional
Ø Modificación y reparación de aeronaves y
embarcaciones destinadas a transporte de
pasajeros y carga y a defensa y seguridad
RG AFIP 1351, Art. 1
Preparado por CP Martín Kerner
Perfeccionamiento Exportaciones
l Las exportaciones se considerarán
perfeccionadas con el cumplido de
embarque, siempre que los bienes salgan
efectivamente del país –fecha consignada
en el campo mercadería a bordo/salida –
ü Aplicable a exportadores
ü Para los sujetos del inciso b del art. 1 se
aplican supuestos especiales
RG AFIP 1351, Art. 3
Preparado por CP Martín Kerner
4Exclusiones
l Subjetivas
ü Los querellados o denunciados penalmente por
delitos aduaneros o tributarios
– Con prisión preventiva o auto de procesamiento
l Objetivas
ü Las facturas que tengan una antigüedad mayor a 24
meses calendario a la fecha de interposición de las
solicitudes (o nota que fundamente su inclusión)
ü Las solicitudes en trámite cuando se compruebe la
ilegitimidad o improcedencia de otras solicitudes ya
tramitadas
l Tramitarán por Título IV: Sujeto a fiscalización
RG AFIP 1351, Art. 4 y 5
Preparado por CP Martín Kerner
Afectación del IVA facturado
l Afectación Directa
ü Incorporación física de los bienes
ü Apropiación directa de servicios
ü Se puede efectuar la imputación por la
modalidad del proceso productivo
l Afectación Indirecta
ü Cuando las compras, locaciones o
prestaciones se encuentran relacionadas
indirectamente con las exportaciones, hay
que realizar un “prorrateo”
RG AFIP 1351, Art. 7 y Anexo IV, Ap. A
Preparado por CP Martín Kerner
Afectación indirecta del IVA
l Procedimiento para el “prorrateo”:
l Determinar el monto acumulado desde el
inicio del ejercicio hasta el mes de la
solicitud de:
l las operaciones de exportación, netas de
las importaciones temporarias
l las operaciones gravadas, exentas y no
gravadas
Coeficiente del EXPO: FOB neto de IMPO temporaria
=
IVA Computable Total Gravado, Exento, No Gravado
RG AFIP 1351, Anexo IV, Apart. A
Preparado por CP Martín Kerner
5Afectación indirecta del IVA
l El impuesto facturado proveniente de
inversiones de bienes de uso podrá ser
computado únicamente en función de la
habilitación (puesta en marcha) de dichos
bienes y su real afectación a las operaciones
de exportación, y hasta la concurrencia del
límite previsto en el art. 43 de la ley de IVA (21%
sobre el FOB neto exportado en el período).
Ø El excedente no podrá ser solicitado en
recupero sino que “se pierde”.
RG AFIP 1351, Anexo IV, Apart. A
Preparado por CP Martín Kerner
Exportación y Mercado Interno
l Los responsables que realicen
simultáneamente operaciones en el
mercado interno y en el externo,
deberán aplicar el siguiente
procedimiento:
1. Determinar el IVA que se adeude por las
operaciones gravadas.
2. Compensar con saldos de libre
disponibilidad.
3. Compensar con IVA Exportador.
RG AFIP 1351, Art. 8, Anexo IV, Apart. B
Preparado por CP Martín Kerner
Exportación y Mercado Interno
IVA Crédito Fiscal
IVA Crédito Fiscal IVA Crédito Fiscal
Mercado Interno Mercado Externo
(Saldo a favor técnico
período anterior)
(IVA Débito Fiscal
Mercado Interno)
Saldo
A favor A pagar
RG AFIP 1351, Art. 8, Anexo IV, Apart. B
Preparado por CP Martín Kerner
6Exportación y Mercado Interno
Saldo
A favor A pagar
(Compensación con
saldos libre disponibilidad)
SALDO
TÉCNICO Saldo
A favor A pagar
IVA Crédito Fiscal
Mercado Externo
SALDO
LIBRE
Saldo
RG AFIP 1351, Art. 8, Anexo IV, Apart. B
Preparado por CP Martín Kerner
Exportación y Mercado Interno
Saldo
A favor A pagar
IVA Crédito Fiscal
Mercado Externo
SALDO
LIBRE
Saldo
A favor A pagar
SALDO
EXPORTADOR
SOLICITUD DE REINTEGRO,
DEVOLUCIÓN O TRANSFERENCIA
RG AFIP 1351, Art. 8, Anexo IV, Apart. B
Preparado por CP Martín Kerner
Presentación de la solicitud
l Requisitos formales:
ü Normas sobre facturación
ü Normas sobre medios de pago
ü Normas sobre agente de retención e información de
IVA. SICORE
– Vencimiento especial el 6° día hábil
– Cumplimiento de consulta AFIP Reproweb
ü Normas operadores granos y similares (RG 991)
ü Normas sobre exportaciones por cuenta de terceros
ü En exportaciones realizadas a través del SIM se
suprime la exigencia de la presentación de la
documentación aduanera
ü Fiscalización “ex – post” del recupero
RG AFIP 1351, Anexo I y II
Preparado por CP Martín Kerner
7Presentación de la solicitud
l Podrá interponerse una sola solicitud por mes
de exportación, a partir del día 21 del mes
siguiente al de su perfeccionamiento, siempre
que haya sido presentada la DJ del IVA
correspondiente al período fiscal de dicho
perfeccionamiento.
l La solicitud deberá estar acompañada por un
informe especial extendido por contador
público. A tal fin, serán de aplicación los
procedimientos dispuestos por la Resolución
Profesional pertinente.
RG AFIP 1351, Art. 10 y 12
Preparado por CP Martín Kerner
Presentación de la solicitud
l Cuando las presentaciones no cumplan con las
obligaciones dispuestas, el juez administrativo
requerirá que se subsanen las omisiones o
deficiencias observadas, dentro de los 6 días
siguientes al de la presentación. Se otorgan 5
días para su contestación.
l Transcurrido dicho plazo sin que el juez
administrativo efectúe requerimientos, la
solicitud se considerará formalmente admisible
desde la fecha de su presentación.
RG AFIP 1351, Art. 16
Preparado por CP Martín Kerner
Detracciones
l El juez administrativo podrá detraer los
montos correspondientes del importe
solicitado en recupero, cuando:
ü Se compruebe que los agentes de retención
han omitido actuar en tal carácter, respecto
de los pagos de facturas cuyo IVA fue
solicitado en recupero.
ü El informe especial del contador contenga
conceptos y montos observados.
ü Se verifiquen inconsistencias como
resultado de los controles informáticos
(consulta AFIP reproweb , régimen de retención, SIM, etc.)
RG AFIP 1351, Art. 17
Preparado por CP Martín Kerner
8Detracciones
ü Contra las detracciones, los responsables
podrán interponer el Recurso de Apelación
por ante el Director General (art. 74 DR Ley 11683).
Comunicación
l El juez administrativo emitirá una comunicación
informando el monto del pago, acreditación o
transferencia autorizado, y en su caso, de las
detracciones que resulten procedentes, dentro
de los 15 días desde la fecha en que la solicitud
resulte formalmente admisible.
RG AFIP 1351, Art. 17 y 18
Preparado por CP Martín Kerner
Esquema de la presentación
A partir del día 21 del Solicitud
mes siguiente al de su reintegro
perfeccionamiento
(presentación DDJJ IVA)
Lectura y
validación
información
Sin errores ni Con errores o
inconsistencias inconsistencias
Aceptación Rechazo
entrega constancia
duplicado situación
Preparado por CP Martín Kerner
Esquema de la presentación
Sin Con
observaciones observaciones
Consideración 6 días Intimación
formalmente hábiles subsanación
admisible
5 días hábiles
No se Se
subsana subsana
Archivo
actuación
Preparado por CP Martín Kerner
9Esquema de la presentación
Información
15 días hab. (*) monto del:
- Pago
Comunicación juez - Acreditación
- Transferencia
administrativo
Detracciones a
5 días efectuar:
- Devolución
Transferencias Devolución - Transferencia
compensación pago en - Acreditaciones
15 días
por cesionario efectivo - Compensaciones
Recurso de
apelación
(*) Se cuenta desde la admisión formal AFIP (DR, 74)
Preparado por CP Martín Kerner
Compensación con Ret de IVA
l Los responsables que en su carácter de
agentes de retención hayan practicado
retenciones o efectuado percepciones del IVA,
podrán compensar los importes de dichas
obligaciones con el monto del impuesto
facturado por el cual se formula la solicitud.
ü Compensación únicamente contra retenciones y
percepciones del mismo mes de presentación.
ü Posibilidad de no pagar el anticipo del SICORE, a la
espera de la compensación. Si no compensa, luego
deberá ingresarlas en 3 días, con más los intereses.
RG AFIP 1351, Art. 25 y Anexo VIII
Preparado por CP Martín Kerner
Reintegro Simplificado (Anexo V)
l Los sujetos podrán solicitar el régimen de
reintegro simplificado cuando:
ü El importe total de las solicitudes interpuestas, en
los 12 meses anteriores no supere la suma de $
600.000
ü Efectúen una única solicitud mensual, que no
exceda la suma de $ 50.000, conformada
exclusivamente por facturas cuya antigüedad no
exceda de 24 meses a la fecha de la presentación
l Quedan excluidos del presente régimen las
solicitudes:
ü Interpuestas por agentes de retención.
ü Que deben tramitarse conforme al régimen de
fiscalización previa (Título V, RG 1351)
RG AFIP 1351, Art. 1 y Anexo V
Preparado por CP Martín Kerner
10Normas Profesionales
Informe especial
Resolución CPCECABA 18
Res. CPCECABA 18/2002
Pautas de control y procedimientos
realizados sobre saldos del IVA facturado
vinculado con operaciones de exportación
Preparado por CP Martín Kerner
Res. 18 - Estructura
l ANEXO I
ü Condición subjetiva habilitante para la
solicitud del beneficio
ü Condición objetiva habilitante para la
solicitud del beneficio
ü Exportaciones – objeto de auditoría
ü Créditos fiscales destinados a las
operaciones de exportación – objeto de
auditoría
l ANEXO II
ü Modelo de Informe de Auditor
Res 18/2002 CPCECABA
Preparado por CP Martín Kerner
Auditoría: condición subjetiva
l Se constatará que la empresa solicitante,
se encuentra inscripta en el Registro de
Importadores-Exportadores de AFIP
l Se constatará que el exportador no se
encuentra excluido del presente régimen,
conforme a las disposiciones del art. 4°
de la RG AFIP 1101 (ahora RG 1351)
Res 18/2002 CPCECABA
Preparado por CP Martín Kerner
11Auditoría: condición objetiva
l Se verificará que las operaciones de
exportación correspondientes al período de
reintegro se hayan perfeccionado en el período
de exportación presentado
l Se corroborará que el valor FOB de las
exportaciones se encuentre declarado en la DJ
del IVA y se constatará la correcta atribución
del impuesto facturado vinculado a las
operaciones de exportación del módulo de
exportador de las DJ del IVA de los períodos
fiscales de su vinculación (momento de generación
del crédito o momento de la exportación)
Res 18/2002 CPCECABA
Preparado por CP Martín Kerner
Auditoría: condición objetiva
l Se corroborará la efectiva liquidación de
la divisa cobrada por la operación, a partir
de la documentación cambiaria
correspondiente
l Se corroborará que las exportaciones
guardan relación con la capacidad
operativa de la empresa
Res 18/2002 CPCECABA
Preparado por CP Martín Kerner
Auditoría: exportaciones
l El solicitante sea el titular de las exportaciones
realizadas en el período
l Las operaciones de venta al exterior surgen de
documentación respaldatoria original de venta
(facturas de exportación, entre otras) y
cobranza, y que la misma cumple con los
requisitos formales de este tipo de
documentación y que los montos de las
operaciones de ventas al exterior informadas
surgen de registraciones detalladas en el
Subdiario de Ventas (o equivalente)
Res 18/2002 CPCECABA
Preparado por CP Martín Kerner
12Auditoría: créditos fiscales
l Verificar que el monto de crédito fiscal
informado ha sido destinado
efectivamente a la exportación
ü El monto de crédito fiscal informado sea
procedente respecto de las operaciones de
exportación por encontrarse vinculado
directamente a la misma
ü Los créditos fiscales destinados
efectivamente a la exportación:
Ø no se utilizaron en el mercado interno, están
declarados, normas facturación, entre otros
Res 18/2002 CPCECABA
Preparado por CP Martín Kerner
Auditoría: créditos fiscales
ü El monto de crédito fiscal destinado a
operaciones de exportación sea razonable
en función del límite previsto en el art. 43 de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado y los
costos límites de referencia según el caso
ü El monto de crédito fiscal indirecto
informado está de acuerdo al procedimiento
previsto en la normativa vigente
ü Los pagos por las operaciones que
contienen el crédito fiscal informado se han
realizado en cumplimiento de las normativas
vigentes sobre medios de pago autorizados
Res 18/2002 CPCECABA
Preparado por CP Martín Kerner
Auditoría: créditos fiscales
l Los créditos fiscales informados se encuentran
respaldados por comprobantes de facturación y
han sido registrados en el Subdiario de
Compras
l Se cumplimentó con las obligaciones
establecidas para los agentes de retención del
IVA, en cuanto a las obligaciones de consulta
de la situación de sus proveedores, retenciones
practicadas, información de las mismas
(SICORE) y cancelación de las retenciones
practicadas (alcance del 100%).
Res 18/2002 CPCECABA
Preparado por CP Martín Kerner
13Auditoría: créditos fiscales
l Auditoría sobre los proveedores:
ü Verificación de la capacidad operativa del
proveedor para la operación facturada
– Se sugiere: confirmaciones escritas del
proveedor, solicitud de Estados Contables,
información de la situación financiera,
inspección ocular de la planta, entre otros.
ü Cumplimiento de la normativa legal relativa
a la facturación y registración
ü Visualización de la existencia del proveedor
Ø Alcance: muestreo mínimo del 80% del crédito
fiscal y 20% del total de proveedores
Res 18/2002 CPCECABA
Preparado por CP Martín Kerner
Auditoría: créditos fiscales
l Auditoría sobre los proveedores:
ü Condición de inscripto en el IVA al momento
de la facturación de los bienes o servicios
ü Cumplimiento tributario del proveedor
Ø Alcance: sobre la totalidad (100%) del universo
de proveedores, sobre la base de lo informado
en la AFIP Reproweb
ü Los procedimientos de auditoría sobre
proveedores no serán de aplicación en los
casos de exclusión de tipo objetivo y/o
subjetivo previstos en la RG AFIP 1351.
Res 18/2002 CPCECABA
Preparado por CP Martín Kerner
Auditoría: créditos fiscales
l Según la RG 1351 (art. 14), las tareas de auditoría que
involucren acciones sobre los proveedores
generadores del impuesto facturado, no serán
obligatorias respecto de:
ü Las facturas, correspondientes a operaciones sobre las que se
hubiesen practicado retenciones de IVA (a la alícuota vigente
de retención o al 100% de la alícuota de la operación)
ü Las facturas sobre los que no se hubiesen practicado
retenciones de IVA en virtud de lo dispuesto en:
Ø Ser el proveedor agente de retención IVA
Ø Por no superar el mínimo de retención ($ 160)
Ø Comprendido en el régimen de retención de comercialización de
granos, legumbres, caña de azúcar y algodón (RG 991)
Ø Estar el proveedor excluido de retención IVA (RG 17)
ü Las solicitudes de reintegro simplificado (Anexo V)
ü El IVA de las importaciones definitivas de cosas muebles
Res 18/2002 CPCECABA y RG AFIP 1351
Preparado por CP Martín Kerner
14Auditoría: créditos fiscales
l No obstante las dispensas citadas, los
procedimientos de auditoría sobre proveedores
serán obligatorios en la medida que la consulta
efectuada por el profesional a la AFIP Reproweb
indique "Retención Sustitutiva 100%” (art. 15)
l Los auditores, respecto de la aplicación de los
procedimientos de auditoría relacionados con
los proveedores, deberán consultar el "Archivo
de Información sobre Proveedores” (AFIP
Reproweb)
Res 18/2002 CPCECABA y RG AFIP 1351
Preparado por CP Martín Kerner
Auditoría: créditos fiscales
l Respuestas a la consulta a la AFIP Reproweb:
ü 1. "Retención General Vigente R.G. 18", el
proveedor no registra incumplimientos en sus
obligaciones fiscales y/o previsionales, tanto
informativas como determinativas.
ü 2. "Retención Sustitutiva 100% R.G. 18", el
proveedor registra incumplimientos en sus
obligaciones fiscales y/o previsionales, tanto
informativas como determinativas.
ü 3. "Crédito Fiscal No Computable", el proveedor no
es inscripto en el IVA al mes de la consulta.
ü 4. "Retención Sustitutiva 100% R.G. 18", si se
registran como consecuencia de acciones de
fiscalización irregularidades en la cadena de
comercialización del proveedor consultado.
Res 18/2002 CPCECABA y RG AFIP 1351
Preparado por CP Martín Kerner
Auditoría: créditos fiscales
l La aplicación de los mencionados procedimientos de
auditoría, con los alcances indicados, implicará que el
profesional actuante se expide respecto de la
razonabilidad y legitimidad del impuesto facturado
l Además el auditor, deberá dejar constancia en el
informe el procedimiento de auditoría utilizado
indicando —en su caso— el uso de la opción de no
efectuar tareas de auditoría sobre proveedores
l La firma del informe por el profesional deberá estar
autenticada por el consejo profesional
l Los papeles de trabajo correspondientes al informe
emitido, se conservarán en archivo a disposición de
este organismo
Res 18/2002 CPCECABA y RG AFIP 1351
Preparado por CP Martín Kerner
15Recupero IVA Exportadores
Procedimiento determinación del IVA (Exportador y Mercado interno)
RG AFIP 1351, Art. 8, Anexo IV, Apartado B
IVA Crédito Fiscal
IVA Crédito Fiscal IVA Crédito Fiscal
Mercado Interno Mercado Externo
(Saldo a favor técnico
período anterior)
(IVA Débito Fiscal
Mercado Interno)
Saldo
A favor A pagar
(Compensación con
saldos libre disponibilidad)
SALDO
TÉCNICO Saldo
A favor A pagar
IVA Crédito Fiscal
Mercado Externo
SALDO
LIBRE
Saldo
A favor A pagar
SALDO
EXPORTADOR
SOLICITUD DE REINTEGRO,
DEVOLUCIÓN O TRANSFERENCIATambién puede leer
