APLICACION DE LAS NORMAS DE AJUSTE POR INFLACION EN PERIODOS DEFLACIONARIOS A PROPOSITO DEL PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL
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APLICACION DE LAS NORMAS DE
AJUSTE POR INFLACION EN
PERIODOS DEFLACIONARIOS… A
PROPOSITO DEL
PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL
FISCAL
Indira Navarro Palacios∗
SUMARIO
I. Introducción.
II. Definiciones a considerar.
III. Tratamiento contable.
IV. Tratamiento tributario.
V. Colisión entre el tratamiento contable y el
tratamiento tributario.
VI. La Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07528-2-2005
VII. Efectos colaterales.
VIII. Efectos en ejercicios posteriores.
IX. Principales conclusiones.
∗
Con la colaboración de Jorge Alberto Figueroa Figueroa.Indira Navarro Palacios I.- INTRODUCCIÓN. En términos generales, la inflación tiene como una de sus principales consecuencias la devaluación del valor de la moneda. Dicho fenómeno se manifiesta en un aumento sostenido de los precios de los bienes y servicios, situación que genera que el dinero pierda utilidad como moneda de cambio y además repercuta directamente en la presentación de la información financiera y tributaria de los contribuyentes. En coyunturas inflacionarias como la descrita y con la finalidad de evitar la distorsión de la información contenida en el Balance General de los contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, el legislador estimó conveniente aprobar disposiciones tributarias conocidas como “Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria”, a efectos de llevar a valores reales de la moneda de cambio, determinadas partidas no monetarias consignadas en el mencionado estado financiero. Al respecto debemos precisar que, recientemente el Tribunal Fiscal, mediante Resolución N° 07528-2-2005 publicada con fecha 22 de diciembre de 2005 en el Diario Oficial “El Peruano”, ha establecido la inaplicación de dichas Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria1 en el ejercicio 2001, debido a que en tal período, existió mas bien un proceso deflacionario y no uno inflacionario conforme lo preveían las normas para su aplicación. Es así que, el Tribunal Fiscal se vio en la obligación de resolver sobre este tema, en la medida que la SUNAT a través de la ilegal Directiva N° 001-2002/SUNAT, determinó que los contribuyentes debían aplicar dicho ajuste en el ejercicio 2001, a pesar de que la norma no preveía expresamente su aplicación en supuestos de deflación. 1 De conformidad con la Ley 28394, las Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria se encuentran suspendidas a partir del ejercicio gravable 2005. 118 - RPDE
Aplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
Como resulta lógico, la implementación de las instrucciones
impartidas inicialmente por la SUNAT han ocasionado serias
contingencias tributarias a más de un contribuyente que, en
observancia de la Directiva emitida, calcularon un mayor o menor
Impuesto a la Renta a pagar en función a los resultados del ajuste
realizado en su Balance General.
En tal sentido, surge la interrogante relativa a establecer, quién
debería asumir las consecuencias de las medidas impuestas en un
principio por la SUNAT luego del fallo emitido por el Tribunal Fiscal,
casi cuatro años después de que la primera emitiera su opinión, mas
aún, si quienes aplicaron dichas normas en el ejercicio 2001, lo
hicieron en estricta observancia de la Directiva N° 001-2002/SUNAT
emitida por la propia Administración Tributaria.
En ese orden de ideas, procuraremos proporcionar algunos alcances
del reconocimiento de la inaplicación de las Normas de Ajuste por
Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria en el ejercicio
2001 efectuado por el Tribunal Fiscal en abierta contraposición a las
exigencias de la SUNAT, así como de las consecuencias inmediatas
que se desprenden de la Resolución No 07528-2-2005 emitida por el
mencionado colegiado.
II.- DEFINICIONES A CONSIDERAR.
2.1.- Inflación.
De conformidad con la Resolución Nº 2 del Consejo Normativo de
Contabilidad,2 la inflación es el fenómeno económico que se
produce como consecuencia del aumento generalizado y sostenido
de los precios de bienes y servicios.
Esta incidencia, la cual se manifiesta en la situación económica y
financiera de los contribuyentes, se ve reflejada en los estados
financieros de los mismos, pues al haber sido preparados de
conformidad con el principio de moneda común denominador,
2 Publicada con fecha 25 de noviembre de 1990 en el Diario Oficial “El Peruano”.
RPDE - 119Indira Navarro Palacios
contienen partidas valuadas en términos de dinero de diverso poder
adquisitivo3.
En igual sentido la publicación efectuada por el Estudio Caballero
Bustamante precisa lo siguiente:
“La inflación, es un término que designa la situación o
fenómeno en la que los precios y costos sufren un
aumento generalizado, o una circunstancia en la cual los
aumentos de precios son más importantes o están más
extendidos que las disminuciones, vinculado a un
desajuste entre una parte de los actos, decisiones
previsiones y de otra, las reacciones y respuestas de la
economía4”.
A similar apreciación han arribado al comentar la Norma
Internacional de Contabilidad N° 29 “Información Financiera en
Economías Hiperinflacionarias”:
“La definición más usual de inflación nos dice que dicho
concepto es atribuible al crecimiento continuo y
generalizado de los precios de los bienes y servicios
existentes en una economía. Otras definiciones lo
explican como el movimiento persistente al alza del nivel
3 CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCION Nº 02
“I. DECLARACION DE LOS PRINCIPIOS
1. La inflación, fenómeno económico que se produce como consecuencia del
aumento generalizado y sostenido de los precios de bienes y servicios, incide,
como es sabido, en la situación de los recursos económicos y financieros de las
empresas, que se muestran a través de los estados financieros, debido a que éstos,
por estar preparados de conformidad con el principio de moneda común
denominador y consecuentemente expresados en moneda de curso legal,
contienen partidas valuadas en términos de dinero de diverso poder adquisitivo
ocasionando así que los estados financieros no constituyan herramientas útiles para
una adecuada y oportuna toma de decisiones. Este hecho impone la necesidad
de establecer criterios que permitan corregir las cifras mostradas en los estados
financieros a precios históricos, para cuyo efecto, consensualmente, se plantea el
método de ajuste integral; este método constituye un avance en el país debido a
que desde 1976 se viene aplicando periódicamente ajustes parciales, es decir la
actualización de ciertas partidas de los estados financieros.”
4 Teoría y Práctica – IMPUESTO A LA RENTA, Estudio Caballero Bustamante. Página 220.
120 - RPDEAplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
general de precios o disminución del poder adquisitivo
del dinero 5”
Es preciso indicar que la inflación tiene como una de sus principales
consecuencias, la depreciación del valor de la moneda que se
manifiesta en un aumento sostenido de los precios de los bienes lo
cual provoca que el dinero vea afectada su utilidad como moneda6.
2.2.- Deflación.
La deflación es la situación económica en la cual los precios
disminuyen ante una falta de demanda.
“La deflación es la situación opuesta (a la inflación) en la
cual el valor de la unidad monetaria aumenta, lo que
significa que comprará más de lo que compraba
anteriormente7”
“La deflación es el fenómeno contrario a la inflación, es
decir, la bajada continuada y sustancial en los niveles de
precios. Se trata de un grave problema económico
porque, al disminuir los precios y si se mantienen
constantes los costes y los salarios, las empresas obtienen
menos beneficios y se reducen entonces la inversión y el
empleo. Se genera así un auténtico círculo vicioso pues
con menos empleo hay menos rentas y menos compras
que vuelven a hacer que se reduzcan los beneficios, la
inversión y el empleo8”.
5 Normas Internacionales de Contabilidad, Estudio Caballero Bustamante Tomo 3.
página 24.
6 OMAR FERNANDEZ, Luis. Impuesto a las Ganancias, La Ley. Página 575.
7 MEIGS Robert, Contabilidad base para las decisiones gerenciales, Editorial Irwin Mc
Graw-Hill. , página 42.
8 Torres Lopez Juan. La Deflación. Temas de Debate. En http://www.rebelion.org/
economia/030831torres.htm
RPDE - 121Indira Navarro Palacios
En situaciones deflacionarias, el valor de la unidad monetaria
aumenta como consecuencia de una caída de los precios en la
economía, siendo generalmente el resultado de un período de
recesión prolongado.
2.3.- Normatividad relativa al ajuste por inflación.
Como se sabe, la finalidad de los estados financieros de una
empresa es la de proporcionar al usuario del mercado, información
cuantitativa que permita la toma de decisiones, teniendo en cuenta
la situación financiera y los resultados de las operaciones comerciales
de dicha empresa.
Sin embargo, esta función se ve afectada por distorsiones que se
presentan en el valor de la moneda, por lo que a efectos de
devolverle confiabilidad a dicha información, la misma debe ser
corregida con el fin de evidenciarla en una unidad de medida
corriente a la fecha en que se presentan los estados financieros9.
Cabe precisar que estas distorsiones se deben a que, de
conformidad con la NIC 29, la contabilidad se expresa en datos
históricos. En este sentido, si los precios no variaran nunca, los datos
históricos proporcionarían una información exacta y confiable para
la preparación de los estados financieros de una empresa, sin
embargo, cuando no se produce dicha estabilidad (tal como
sucede generalmente) se distorsiona la información presentada en
los estados financieros.
Ante esta situación, es necesario recurrir a medidas de ajuste por
inflación10, procedimiento por el cual se reexpresan o actualizan las
9 Teoría y Práctica – IMPUESTO A LA RENTA, Estudio Caballero Bustamante. Página 219.
10 CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCION Nº 02
II. DEFINICION DE TERMINOS
“C) AJUSTE INTEGRAL
Es la reexpresión de todas las partidas no monetarias del balance general, del estado
de ganancias y pérdidas y de los demás estados financieros e información
complementaria cuya presentación sea requerida por las autoridades y por los
usuarios de información financiera de las entidades públicas y privadas.”
122 - RPDEAplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
partidas no monetarias del Balance General de modo que al cierre
del ejercicio fiscal queden expresadas en una moneda con poder
adquisitivo real (moneda constante).
Cabe resaltar que dicho procedimiento de ajuste se encuentra
regulado tanto por dispositivos netamente contables como por
dispositivos de naturaleza tributaria.
2.4.- Resultado por Exposición a la Inflación.
El “Resultado por Exposición a la Inflación” (REI) es la consecuencia
de la aplicación de las normas que regulan el ajuste, es decir, el REI
es el efecto de la reexpresión de todas las partidas no monetarias del
Balance General. Se trata en estricto, del mayor valor nominal
atribuido al activo no monetario, menos los mayores valores
nominales atribuidos al pasivo no monetario y al patrimonio neto11.
Cabe precisar que el REI determinará un mayor o menor pago del
Impuesto a la Renta respectivamente, por cuanto este resultado
forma parte del estado de ganancias y pérdidas del período al que
corresponde la actualización efectuada y también de la base
imponible para la determinación del Impuesto a la Renta.
11 CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCION Nº 02
II. DEFINICION DE TERMINOS
“O) RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION.- Es el efecto de la reexpresión de
todas las partidas no monetarias y en adelante es referido como REI. Resulta del mayor
valor nominal atribuido al activo no monetario, menos los mayores valores nominales
atribuidos al activo no monetario y al patrimonio neto, se incluye los valores nominales
atribuidos a los componentes del estado de resultados del período a que corresponde
la actualización.”
RPDE - 123Indira Navarro Palacios III.- TRATAMIENTO CONTABLE. 3.1.- Aplicación del ajuste. Mediante la Resolución N° 025-2001-EF/93.0112 13, el Consejo Normativo de Contabilidad, precisó que era necesario mantener la coherencia metodológica respecto al Factor de Actualización en el Ajuste Integral de los Estados Financieros, por lo que resultó necesario precisar la aplicación de dichos factores cuando sean menores a la unidad14, reflejándose de esta manera la situación de deflación en los estados financieros, es decir, las normas contables y sólo para efectos contables, establecieron que el ajuste procedía tanto en inflación (factor superior a la unidad) como en deflación (factor inferior a la unidad). En tal sentido, la referida Resolución N° 025-2001-EF/93.01, dispuso que para efectos contables se debía considerar en el Ajuste Integral de los Estados Financieros, los factores de actualización sean éstos mayores o menores a la unidad. Es decir, desde una óptica contables, aún en una situación de deflación, los estados financieros deberían ser ajustados a efectos de proporcionar una información exacta a la realidad. 3.1.1. Operatividad del REI en procesos inflacionarios. En un proceso inflacionario, el resultado de la reexpresión de las partidas no monetarias del activo siempre será positivo, a diferencia del resultado de la reexpresión de las partidas no monetarias del pasivo, que será negativo. 12 Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” con fecha 13 de diciembre de 2001. 13 Procedimiento en suspenso a partir del 01.01.2005. 14 “Artículo Único.- PRECISASE que para la aplicación del Ajuste Integral de los Estados Financieros se considerará los Factores de Actualización elaborados y publicados por la Contaduría Pública de la Nación, en base al índice de precios promedio mensual al por mayor a nivel nacional publicados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática, sean éstos mayores o menores a la unidad, a fin de mantener la coherencia metodológica dispuesta en las Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad Nºs. 2 y 3, concordantes con la NIC 29.” 124 - RPDE
Aplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
Sin embargo, no podemos afirmar que en todos los casos la
diferencia de la reexpresión de las partidas no monetarias del Activo
y Pasivo determine un REI positivo, y como consecuencia de ello un
mayor pago del Impuesto a la Renta, pues ello dependerá de los
estados financieros de cada empresa.
Así por ejemplo, generalmente, en el caso de las empresas
comercializadoras de productos, al tener éstas un mayor valor de
activos reexpresados (existencias) que pasivos reexpresados (capital
o patrimonio), determinarán un REI positivo dentro de un proceso
inflacionario, conforme se aprecia continuación:
EJERCICIO 2000 – PROCESO INFLACIONARIO
EMPRESA A
(Comercializadora)
ACTIVO PASIVO
PARTIDAS NO 300 100
MONETARIAS
REEXPRESION 30 (10)
REI 20
Situación distinta se presenta en las empresas de servicios, quienes
presentan un mayor valor de pasivos que activos reexpresados, en
cuyo caso determinarán un REI negativo en el contexto de un
proceso inflacionario, tal como se podrá observar en el siguiente
cuadro:
EJERCICIO 2000 – PROCESO INFLACIONARIO
EMPRESA B
(De Servicios)
ACTIVO PASIVO
PARTIDAS NO 100 300
MONETARIAS
REEXPRESION 10 (30)
REI (20)
RPDE - 125Indira Navarro Palacios
3.1.2. Operatividad del REI en procesos deflacionarios.
Como resulta lógico, a diferencia de los procesos inflacionarios, en los
procesos deflacionarios el resultado de la reexpresión de las partidas
no monetarias del activo será negativo y el resultado de la
reexpresión de las partidas no monetarias del pasivo, será positivo.
Cabe precisar que, al igual que en el supuesto anterior, no podría
afirmarse que en todos los casos la diferencia de la reexpresión de las
cuentas no monetarias del activo y del pasivo determinará un REI
negativo, conforme se podrá apreciar a continuación:
EJERCICIO 2001 – PROCESO DEFLACIONARIO
EMPRESA A
(Comercializadora)
ACTIVO PASIVO
PARTIDAS NO 300 100
MONETARIAS
REEXPRESION (30) 10
REI (20)
EJERCICIO 2001 – PROCESO DEFLACIONARIO
EMPRESA B
(De Servicios)
ACTIVO PASIVO
PARTIDAS NO 100 300
MONETARIAS
REEXPRESION (10) 30
REI 20
Tal como se puede observar, el Resultado por Exposición a la
Inflación dependerá de los estados financieros de cada empresa,
siendo el caso que las empresas con mayor cantidad de activos, en
un período en el que hubo deflación, determinarán una pérdida por
126 - RPDEAplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
inflación, a diferencia de las empresas que tengan mayor cantidad
de pasivos, quienes determinarán una ganancia por exposición a la
deflación.
En igual sentido se han pronunciado diversos autores tales como
César Rodríguez Dueñas:
“En términos generales, y ello dependerá de la posición
monetaria de cada contribuyente, se podría decir que
las empresas con una importante inversión en Activos
Fijos e Intangibles en el ejercicio 2001 tuvieron pérdidas
por inflación y que las empresas de servicios y
comerciales generaron ganancia 15
Como podrá advertirse, en tiempos de deflación, a mayor cantidad
de activos, mayores pérdidas y a menor cantidad de activos,
mayores ganancias derivadas de la aplicación del ajuste.
Lógicamente ello dependerá del análisis de la situación de cada
empresa concretamente.
IV.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
4.1.- El Decreto Legislativo Nº 797 “Normas de Ajuste por Inflación del
Balance General”.
Como es de conocimiento general, el Resultado por Exposición a la
Inflación (REI) de conformidad con el último párrafo del artículo 3º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta16 se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta.
15 Rodríguez Dueñas, César, Comienzo o fin de una historia… El Ajuste de los Estados
Financieros en Moneda Constante para efectos tributarios. Ver Análisis Tributario Enero
2006 páginas. 15-17
16 “Artículo 3°.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por
esta ley, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago, son los siguientes:
(…)
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la
inflación determinado conforme a la legislación vigente.”
RPDE - 127Indira Navarro Palacios
Cabe advertir que el REI proviene directamente de la aplicación de
las Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con
Incidencia Tributaria aprobadas mediante el Decreto Legislativo No
797, toda vez que, los efectos de la inflación se manifestarán en la
modificación de la base imponible para la determinación del
Impuesto a la Renta.
En similar sentido se pronuncia Omar Fernández, quien señala lo
siguiente:
“Los efectos más estudiados lo han sido sobre la
imposición a la renta y se manifiestan en la alteración de
la base imponible (…) Entonces en la base imponible del
impuesto existirán valores expresados en monedas de
distinto valor adquisitivo, por lo que la resultante será
impredecible: aumentará o disminuirá dicha base del
tributo, según como sean la composición patrimonial y
las operaciones que realice el sujeto. También se alterará
el valor a computar por anticipos, retenciones y
percepciones sufridas, ya que su importancia se verá
depreciada al momento en que se puedan compensar
con el saldo de impuesto a pagar.” 17
Sobre el particular, el Decreto Legislativo N° 79718, “Normas de Ajuste
por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria”, señaló
que los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría,
debían aplicar las Normas de Ajuste por Inflación del Balance
General mediante las cuales determinarían la base imponible del
Impuesto a la Renta en situaciones inflacionarias19.
17 Omar Fernández, Luis. Impuesto a las Ganancias, La Ley. Página 575.
18 Publicado en el Diario Oficial “El Peruano”, con fecha 31 de diciembre de 1995.
19 “Artículo 1.- Sin perjuicio de la aplicación de las disposiciones generales del Impuesto
a la Renta, que no resulten modificadas por este Decreto Legislativo, a partir del
Ejercicio Gravable de 1996, los contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría, deberán aplicar las Normas de Ajuste por Inflación del Balance General
mediante las cuales se determinará la base imponible de este Impuesto.”
128 - RPDEAplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
En este contexto recuérdese que el Resultado por Exposición a la
Inflación (REI) resulta del mayor valor nominal atribuido al activo no
monetario, menos los mayores valores nominales atribuidos al pasivo
no monetario y al patrimonio neto20.
Conforme se puede apreciar, el Decreto Legislativo N° 797 estableció
la obligación por parte de los contribuyentes (generadores de renta
de tercera categoría) respecto a la aplicación de las Normas de
Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria,
sólo en supuestos en los cuales este fenómeno inflacionario se
presente.
4.2.- Decreto Supremo N° 006-96-EF “Reglamento de las Normas de
Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria”
A mediados de enero de 1996 se aprobó el “Reglamento de las
Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia
Tributaria” (Decreto Supremo N° 006-96-EF).21
Con oportunidad de la dación de esta norma, se señaló que el Ajuste
por Inflación tiene por objeto expresar todas las cuentas o rubros del
Balance General en moneda con poder adquisitivo de la fecha de
cierre del último periodo cubierto por dicho Balance, incorporando
en el mismo los efectos de la inflación22.
20 Artículo 1°
“a) El ajuste por inflación es la reexpresión o actualización de todas las partidas no
monetarias del balance general, en moneda con poder adquisitivo de la fecha de
cierre del ejercicio. El «Resultado por Exposición a la Inflación. (REI) resulta del mayor
valor nominal atribuido al activo no monetario, menos los mayores valores nominales
atribuidos al pasivo no monetario y al patrimonio neto.”
21 Decreto Supremo N° 006-96-EF publicado en el Diario Oficial “El Peruano” con fecha
12 de enero de 1996.
22 “Artículo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la aplicación de las presentes normas se entiende por:
(…)
a) Ajuste por inflación: Es la reexpresión o actualización de todas las partidas no
monetarias del balance general. Tiene por objeto expresar todas las cuentas o
rubros del balance en moneda con poder adquisitivo de la fecha de cierre del
último período cubierto por dicho balance, incorporando en el mismo los efectos
de la inflación.”
RPDE - 129Indira Navarro Palacios Como podrá advertirse, en concordancia con el Decreto Legislativo No 797, el Reglamento estableció que las Normas de Ajuste por Inflación del Balance General resultaban de aplicación solamente en situaciones inflacionarias. 4.3.- Directiva N° 001-2002/SUNAT. La Directiva Nº 001-2002/SUNAT23 expedida por la SUNAT precisa que para efectos tributarios, las partidas no monetarias24 debían ser actualizadas siempre mediante la aplicación del factor de reexpresión calculado según las normas correspondientes, aún cuando éste resulte inferior a la unidad, es decir, la SUNAT a través de su Directiva señala que, para efectos tributarios debía efectuarse el ajuste tanto en una situación inflacionaria (factor superior a la unidad) como en una situación deflacionaria (factor inferior a la unidad). Como se recordará pues, en aquella oportunidad la SUNAT pretendió que en los casos en que, al efectuarse el cálculo del factor de reexpresión, éste resultara inferior a la unidad, igualmente debía realizarse la actualización de las partidas correspondientes, argumentando que para efectos de incorporar las consecuencias de la inflación en la actualización de las partidas no monetarias, era necesario tener en consideración la incidencia que la deflación pudiera haber generado en un lapso determinado. En tal sentido, ante el contexto deflacionario del ejercicio 2001, la SUNAT dispuso expresamente que se extienda la aplicación de las Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria, a un período en que no hubo inflación sino deflación. 23 Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” con fecha el 21 de febrero de 2002. 24 “CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCION Nº 02 II. DEFINICION DE TERMINOS m) Partida no monetaria: Son aquéllas que corresponden a bienes, derechos y obligaciones que tienden a mantener su valor económico en épocas de inflación y que, por lo tanto, adquieren un mayor valor en moneda nominal por efecto de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Se incluye también en estas partidas a las cuentas del patrimonio neto.” 130 - RPDE
Aplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
V.- COLISIÓN ENTRE EL TRATAMIENTO CONTABLE Y EL TRATAMIENTO
TRIBUTARIO.
Conforme se ha podido apreciar, desde la perspectiva únicamente
contable, el ajuste requería ser aplicado tanto en supuestos
inflacionarios como en aquéllos deflacionarios.
Sin embargo, cuando el tema es abordado desde una perspectiva
solamente tributaria, la situación es distinta, pues conforme a la
normatividad citada, para efectos tributarios dicho procedimiento se
debía realizar exclusivamente en supuestos inflacionarios, por lo cual,
no podía ser inferido unilateralmente por la Administración Tributaria,
que éste resultaba de aplicación en supuestos diversos al previsto por
la norma, tal como ocurrió en el ejercicio 2001 (donde se produjo una
deflación del 0.978%).
Ante la colisión evidente entre el tratamiento contable y el
tratamiento tributario, se esgrimieron dos posturas:
A) Primera postura: Considerar que el Decreto Legislativo N° 797,
“Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con
Incidencia Tributaria”, no podía ser aplicado en situaciones
deflacionarias por cuanto vulneraba el Principio de Legalidad y
constituía una aplicación analógica de una norma tributaria la
cual se encuentra prohibida por Ley.
En efecto, atendiendo al Principio de Legalidad, la Directiva N°
001-2002/SUNAT no debía aplicarse máxime si se consideraba el
rango normativo inferior de esta disposición y la ausencia de
determinación expresa en la Ley del supuesto que pretendía
abarcar (deflación).
Adicionalmente a ello, dicha posición consideraba que asumir la
aplicación del ajuste debido a que tanto la inflación como la
deflación tendrían una misma naturaleza, se trataba de una
abierta violación a la Norma VIII del Texto Unico Ordenado del
Código Tributario25 (la cual prohíbe la aplicación de
25 “NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS.
RPDE - 131Indira Navarro Palacios
interpretaciones por analogía) y de la doctrina en general en este
extremo.
Héctor Villegas respecto de la prohibición de la aplicación de
interpretaciones analógicas en el Derecho Tributario señala:
“Creemos que la analogía no es aplicable en derecho
tributario material en cuanto a los elementos
estructurantes del tributo, ni en las exenciones.” 26
En todo caso, la postura sostenía que dado que nos encontramos
dentro de un marco tributario, debió procederse a promulgar una
nueva norma con rango igual o superior al D. Leg. Nº 797 a efectos
de extender su ámbito de aplicación a supuestos de deflación.
B) Segunda postura: Considerar que el Decreto Legislativo N° 797,
“Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con
incidencia tributaria”, podía ser aplicado en situaciones
deflacionarias de conformidad con la Resolución Nº 025-2001-EF-
93.01 y la Directiva N° 001-2002/SUNAT.
Esta posición ha sido sostenida por algunos especialistas de
nuestro medio. Así, César Rodríguez Dueñas opinó:
“Mediante la Directiva N° 001-2002/SUNAT, la SUNAT ha
precisado que las partidas no monetarias que conforman
el Balance General, así como los pagos a cuenta, los
saldos a favor de años anteriores, la cuota de
regularización del Impuesto a la Renta (IR) y la pérdida
neta compensable, deberán ser actualizadas mediante
YAl aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación
admitidos por el Derecho.
(…)
En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley.”
26 VILLEGAS, Héctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, 8°
edición, 2002, página 250.
132 - RPDEAplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
la aplicación del factor de reexpresión calculado según
las normas respectivas, aún cuando éste resulte inferior a
la unidad (1), lo cual concuerda con lo que venimos
sosteniendo desde que notamos una variación negativa
del IPM a principios del ejercicio 2001.”27
Asimismo, sostuvo respecto a las normas contables contenidas en
las Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, que si
bien no pueden aplicarse analógicamente al campo tributario, no
debe perderse la perspectiva que también son normas jurídicas,
razón por la cual, resulta plenamente válido interpretar
sistemáticamente las normas tributarias que regulan el fenómeno
de la variación de los precios por comparación con estas normas
jurídicas, ya sea ante un supuesto de inflación o de deflación.
En ese mismo sentido se pronunció Jorge Bravo Cucci precisando
que a su criterio, la postura de la SUNAT no se trataba de una
aplicación analógica de la norma ni una interpretación extensiva
de la misma.
“Desde una perspectiva histórica, es claro que el
legislador al momento de elaborar el Decreto Legislativo
N° 797, al igual que su predecesor que elaboró el Decreto
Legislativo N° 627°, estuvieron frente aún fenómeno de
variación inflacionaria de precios. Sin embargo, la
interpretación histórica no debe detenerse en la
observación del momento histórico de creación de la
norma, sino adecuar la interpretación a las nuevas
circunstancias económicas y sociales, y entender que el
Derecho es un proceso continuo de adaptación social.
¿Qué perseguía el legislador del Decreto legislativo N°
797? Creemos que su propósito era mantener la base de
27 Rodríguez Dueñas, César y Mejí Manrique, Martha, Efectos tributarios y societarios de
los cambios en el nivel de precios. En: Análisis Tributario. Vol. XV N° 170 Marzo 2002
página 18-20.
RPDE - 133Indira Navarro Palacios
cálculo actualizada, y que la misma refleje la real
capacidad contributiva del contribuyente”.28
En suma, desde esta perspectiva debía considerarse que las
Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con
Incidencia Tributaria eran de aplicación también en situaciones
deflacionarias.
VI.- LA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N° 07528-2-2005.
Como resulta lógico, la colisión del tratamiento contable y tributario y
las consecuentes posturas esgrimidas generaron importantes disputas
entre la SUNAT y aquellos contribuyentes que rechazaron la
aplicación de la Directiva N° 001-2002/SUNAT.
Es así que, uno de los contribuyentes mencionados, llevó tal discusión
al Tribunal Fiscal y este colegiado, con ocasión de la resolución de
dicha controversia mediante la RTF Nº 07528-2-200529, se ha
pronunciado conforme se observa a continuación:
“El Decreto Legislativo Nº 797, que aprueba las normas de
ajuste por inflación del balance general con incidencia
tributaria, no resulta aplicable en un periodo en que no
existe inflación.
En este sentido, la Directiva Nº 001-2002/SUNAT, que
precisa que la aplicación de las normas de ajuste por
inflación del balance general con incidencia tributaria en
casos en que el factor de reexpresión calculado según
dichas normas resulte inferior a la unidad, excede los
alcances de lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº
797”.
28 Bravo Cucci, Jorge, LA INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA A propósito de la
Deflación y sus efectos en el Impuesto a la Renta. En: Análisis Tributario. Vol. XV N° 170
Marzo 2002.
29 Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” con fecha 22 de diciembre de 2005.
134 - RPDEAplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
Tal como se puede apreciar, el Tribunal Fiscal considera que la
Directiva N° 001-2002/SUNAT, que dispuso la aplicación de las Normas
de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria,
aún en un supuesto en que no hubo inflación sino deflación, excede
lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 797, vulnerando el Principio
de Legalidad.
Resulta importante observar que este criterio fue adoptado por el
Tribunal Fiscal mediante Acuerdo de Sala Plena del 9 de diciembre
de 200530, de conformidad con los fundamentos que a continuación
se reproducen:
“De las normas antes citadas se puede colegir que el
Decreto Legislativo Nº 797 establece la obligación de
efectuar el ajuste por inflación y, que sus normas sólo son
aplicables para propósitos tributarios,
independientemente de lo que al respecto señalen las
normas contables, tal como expresamente lo establece la
referida norma en su Tercera Disposición Transitoria y Final.
En tal sentido, dicho ajuste corresponde al cumplimiento
de una norma legal con incidencia exclusiva en el hecho
tributario, de conformidad con la autonomía del derecho
tributario.
Asimismo, se advierte que toda la metodología de ajuste
contenida en el Decreto Legislativo Nº 797 y su
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N° 006-96-
EF, estuvo contemplada para una economía inflacionaria,
es decir, aquella caracterizada por un aumento
generalizado de precios, situación en la cual el Índice de
Precios al por Mayor (IPM), mostraría un comportamiento
ascendente por efecto de la inflación y, por tanto, los
factores de reexpresión calculados sobre los mismos
superarían la unidad (1), lo que a su vez incidiría en
“valores actualizados” mayores a los valores en libros.”
30 Según consta en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2005-43.
RPDE - 135Indira Navarro Palacios
De acuerdo a lo señalado anteriormente se desprenden las
siguientes consideraciones:
• Los estados financieros constituyen un tema común del Derecho
Tributario y de las Ciencias Contables y ambos pretenden
establecer una regulación al respecto dentro de su
correspondiente ámbito, la misma que difiere.
• No puede extenderse vía interpretación el alcance de las Normas
de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia
Tributaria a un contexto deflacionario toda vez que no se pueden
ampliar los alcances de una norma a un supuesto no
contemplado por ella en atención al Principio de Legalidad.
Debemos resaltar la particular importancia del fallo emitido por el
Tribunal Fiscal, por cuanto, mas allá de analizar los aspectos técnicos
invocados por el órgano resolutor, el Tribunal Fiscal al resolver
respecto de las normas en discusión, ha observado el Principio de
Legalidad o jerarquía formal de las leyes, entendido como uno de los
postulados básicos de la seguridad jurídica.
En el mismo sentido del respeto al Principio de Legalidad, también se
ha pronunciado reiteradamente la doctrina, así Héctor Villegas
considera:
“El contenido del principio está dado por tres aspectos
fundamentales, que son la confiabilidad, la certeza y la
interdicción de la arbitrariedad.
Respecto del primer punto, agregamos que una buena
dosis de seguridad jurídica se logra si el derecho se basa
en el principio de jerarquía formal de las leyes”. 31
(…)
“La seguridad jurídica en materia tributaria implica
certeza pronta y definitiva acerca de la deuda tributaria,
así como ausencia de cambios inopinados que impidan
31VILLEGAS, Héctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, 8°
edición, 2002, página 284
136 - RPDEAplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
calcular con antelación la carga tributaria que va a
recaer sobre los ciudadanos. Implica también de que no
se realizarán alteraciones “que vayan para atrás”,
cambiando las expectativas precisas sobre derechos y
deberes.32.”
En buena cuenta, el Tribunal Fiscal en forma adicional a la
evaluación técnica de los dispositivos legales que estaba obligado a
realizar, analiza y valora la aplicación del Principio de Legalidad, el
mismo que debió ser advertido por la SUNAT antes de expedir la
Directiva cuestionada y que lleva al órgano colegiado a reconocer
que dicha norma de rango inferior ha excedido los alcances del
Decreto Legislativo 797.
VII.- EFECTOS COLATERALES.
Si bien, a partir del pronunciamiento del Tribunal Fiscal, la controversia
respecto de la aplicación de las Normas de Ajuste por Inflación del
Balance General con Incidencia Tributaria en supuestos
deflacionarios ha desaparecido, resulta importante apreciar que en
la oportunidad en la cual se produjo el fenómeno deflacionario, las
empresas que aplicaron la Directiva N° 001-2002/SUNAT procedieron
conforme la SUNAT lo venía exigiendo, por efecto de lo cual, son
diversos los efectos colaterales que se han generado por dicha
situación.
En efecto, las empresas que como consecuencia de la aplicación de
la Directiva N° 001-2002/SUNAT efectuaron el ajuste por inflación del
Balance General con Incidencia Tributaria durante el ejercicio 2001
(período en el cual no hubo inflación) determinaron un mayor o
menor Impuesto a la Renta a pagar, correspondiendo analizar los
efectos colaterales para las citadas empresas en ambos supuestos,
así como la repercusión en los ejercicios posteriores, si la hubiere.
32VILLEGAS, Héctor Belisario, Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario, 8°
edición, 2002, página 283 - 284
RPDE - 137Indira Navarro Palacios 7.1.- Aquéllos que no aplicaron la Directiva N° 001-2002/SUNAT. Este primer escenario (aquél en el cual las empresas no aplicaron las Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria en el ejercicio 2001) es el de análisis más simple, pues tales contribuyentes no deberán efectuar corrección alguna. Es más, en el caso de encontrarse transitando por un procedimiento contencioso tributario en razón a la inaplicación del ajuste en el ejercicio 2001, podrán exigir a la SUNAT (en caso se encuentren en etapa de reclamo) o solicitar al Tribunal Fiscal (en caso se encuentren en etapa de apelación) que se deje sin efecto la acotación, máxime si se considera que la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07528-2-2005 ha sido emitida con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria y que constituye un precedente vinculante para los órganos de la Administración Tributaria en todos los demás casos en que se presente la misma controversia. 7.2.- Aquéllos que aplicaron la Directiva N° 001-2002/SUNAT. Los contribuyentes que aplicaron la Directiva N° 001-2002/SUNAT en el ejercicio 2001 probablemente habrán determinado un REI positivo o negativo, dependiendo del resultado del procedimiento de ajuste respecto de su Balance General, originando así un mayor Impuesto a la Renta pagado o una deducción efectuada indebidamente en su caso. A continuación analizaremos cada uno de los supuestos enunciados: 7.2.1. REI Positivo. Para el caso de los contribuyentes que como resultado de la aplicación de las Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria durante el año 2001 determinaron un REI positivo y como consecuencia de ello, un ingreso gravado sobre el cual determinaron y pagaron el Impuesto a la Renta, se habría configurado un pago indebido. 138 - RPDE
Aplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
En tal sentido, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 92º del
Código Tributario33, válidamente tendrán la posibilidad de exigir la
devolución de lo pagado indebidamente.
A propósito de la posibilidad de solicitar la devolución anteriormente
referida, debemos precisar que el contribuyente, de conformidad
con el artículo 44° del TUO del Código Tributario, podrá solicitar dicha
devolución dentro del plazo de cuatro años computados desde el
primero de enero del año siguiente a la fecha en que el pago fue
indebido o devino en indebido34.
Sobre el particular somos de la opinión que en supuestos como el
que venimos comentando, el cómputo del plazo de prescripción
para ejercer la acción de devolución debe contabilizarse desde la
fecha en que devino en indebido el pago, es decir, desde la
publicación de la Resolución del Tribunal Fiscal en diciembre de 2005.
En efecto, en la oportunidad en que se efectuó el pago del Impuesto
a la Renta respecto del REI generado por la aplicación de las Normas
de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria,
dicho abono no calificaba como indebido.
A mayor abundamiento, mientras ninguna autoridad se pronunciara
respecto a la legalidad o no del pago del Impuesto a la Renta
determinado sobre el REI positivo, el mismo no calificaba como pago
indebido.
Es más, tan claro es que no calificaba dicho pago como indebido
que, la SUNAT exigía que se cumpla con el pago del Impuesto a la
33 “Artículo 92.- Derechos de los administrados
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las
normas vigentes.”
(…)
34 “Artículo 44º .- Cómputo de los plazos de prescripción
(…)
El término prescriptorio se computará:
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal.”
(…)
RPDE - 139Indira Navarro Palacios Renta por tal concepto, si el contribuyente no cumplía emitía Ordenes de Pago o Resoluciones de Determinación en su caso y no sólo ello sino que también, los reclamos eran declarados improcedentes y la deuda era exigida coactivamente. De este modo, mientras ninguna autoridad estableciera un límite a los intentos de cobranza por parte de la Administración Tributaria, los pagos eran debidos y solamente devinieron en indebidos, hasta que el Tribunal Fiscal estableció con certeza para los administrados que no lo eran. Como podrá advertirse, desde nuestra perspectiva, el plazo de prescripción debería poder ser computado desde el primero de enero del año siguiente a la fecha en que en este caso devino en indebido, es decir, computarse desde el primero de enero de 2006, prescribiendo por tanto en el año 2009. No obstante la opinión vertida, es importante advertir que existe una tendencia marcada a considerar que el plazo de prescripción para solicitar la devolución en casos como este, debe ser computado desde el primero de enero siguiente a la fecha en que el pago fue realizado efectivamente (probablemente en abril de 2002), por efecto de lo cual, el vencimiento del plazo sería inminente y culminaría el 31 de diciembre de 2006. Resulta importante resaltar que, los montos pagados en exceso originarán un interés en favor de las empresas que efectuaron tales pagos, el cual no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) en el período comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 38º del Código Tributario35. 35 “Artículo 38.- Devolución de pagos indebidos o en exceso Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria, el cual no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del año anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el período 140 - RPDE
Aplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
7.2.2. REI Negativo.
Por otro lado, en el caso de los contribuyentes que como resultado
de la aplicación de las Normas de Ajuste por Inflación del Balance
General con Incidencia Tributaria durante el ejercicio 2001, de
acuerdo a lo señalado por la Directiva N° 001-2002/SUNAT, hubieran
determinado un REI negativo y como consecuencia de ello hubieran
pagado un menor Impuesto a la Renta, tales mantendrían una
contingencia tributaria.
Cabía entonces preguntarse si la SUNAT podía exigirles a aquéllos el
pago del Impuesto a la Renta del monto correspondiente al REI
deducido indebidamente de su renta neta.
Respecto a la interrogante planteada, debemos indicar que si bien el
Tribunal Fiscal no se pronunció en su resolución No 07528-2-2005
acerca de este supuesto, hemos venido considerando desde una
perspectiva conservadora, que el REI negativo deducido
indebidamente bien podía ser reparado por la SUNAT y legalmente
exigido por ella.
Nuestra preocupación se agudizó en la medida que la SUNAT, aún
cuando se trataba precisamente del agente que indujo a los
contribuyentes al error, tenía la facultad de aplicar las
correspondientes sanciones por no declarar la renta que debió ser
gravada36 (de no haber sido aplicadas las mencionadas normas de
comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva.”
36“Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.”
RPDE - 141Indira Navarro Palacios
ajuste) y los intereses moratorios sobre el monto del tributo no
cancelado oportunamente.
Evidentemente la posición de los contribuyentes debía apuntar a la
inaplicación de intereses y sanciones derivados de la errada lectura
efectuada por parte de los funcionarios de la SUNAT respecto de las
Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia
Tributaria.
Precisamente en tal contexto, en el cual surgían inquietudes como la
mencionada, el Tribunal Fiscal recientemente ha expedido la
resolución No 01644-1-200637 mediante la cual ha precisado lo
siguiente:
“Que es del caso indicar que el mencionado precedente
de observancia obligatoria, sobre la inaplicabilidad del
Decreto Legislativo No 797 en un periodo que no exista
inflación, como es el caso del año 2001, tiene entre otros,
los siguientes efectos:
- Si en el año 2001, el contribuyente declaró perdida
por REI (resultado de exposición por inflación), tendría
que calcular nuevamente su renta sin deducir dicha
pérdida, y podría resultar una omisión al pago del
impuesto.
- Si la pérdida producida en el ejercicio 2001 como
consecuencia del ajuste por REI, se aplicó a los
ejercicios siguientes, por efecto del criterio de la RTF
Nº 7528-2-2005 al no proceder el ajuste tampoco
existiría la pérdida, desconociéndose su aplicación en
ejercicios futuros.
Que de otro lado atendiendo al marco expuesto y a lo
alegado por la recurrente, corresponde determinar si
37 Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” con fecha 17 de abril de 2005.
142 - RPDEAplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en Períodos Deflacionarios…
A Propósito del Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
resulta procedente la aplicación del numeral 1 del
articulo 170º del Código Tributario, modificado por el
Decreto Legislativo Nº 953;
Que al respecto, mediante Acuerdo de Sala Plena del 22
de marzo de 2006, según consta en el Acta de Reunión
de Sala Plena Nº 2006-10, se aprobó el criterio según el
cual de conformidad con lo señalado por el numeral 1
del articulo 170’ del Texto Unico Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y
modificado por el Decreto Legislativo Nº 953, no procede
aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinación y pago del Impuesto a la Renta que se
hubiera generado por la interpretación equivocada sobre
los alcances de las normas contenidas en el Decreto
Legislativo Nº797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva
Nº 001-2002-SUNAT (…)
Que adicionalmente el referido acuerdo de sala plena,
aprobó como subpropuesta que: el plazo de diez (10)
días hábiles a que se refiere el citado numeral 1, se
computará desde el día hábil siguiente a la publicación
de la presente resolución en el diario oficial "el peruano",
que se emite de conformidad con lo previsto por el
articulo 154º del Código Tributario (…)”
En ese sentido, conforme a la resolución No 01644-1-2006 expedida
por el Tribunal Fiscal, la cual también es de observancia obligatoria al
igual que la resolución No 07528-2-2006, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
• De acuerdo al numeral 1 del artículo 170º del TUO del Código
Tributario38, no se aplicarán sanciones ni intereses en tanto ha
38“Artículo 170º.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1.- Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación
RPDE - 143También puede leer
