Bienvenidos Perspectivas Económicas y Reformas Fiscales 2019

Bienvenidos
                     Perspectivas Económicas y
                      Reformas Fiscales 2019

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Perspectivas Económicas
y Aspectos Fiscales 2019

División de Impuestos

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    Aspectos Fiscales 2019

    Expectativas de Reformas más relevantes

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Expectativas de Reformas más relevantes

                     Iniciativa Decreto Impuestos a las
      1              Herencias                              4   Reforma al CFF

                     Iniciativa Decreto Zona Fronteriza
      2              Norte (IVA e ISR)                      5   Otras

                     Iniciativas de reforma a Ley de ISR,
      3              IVA y de IEPS

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    Aspectos Fiscales 2019

    Iniciativa Decreto Impuestos a las Herencias

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Iniciativa Decreto Impuestos a las Herencias
• Iniciativa presentada el 8 de agosto de 2018
          –         Diputado federal Jorge Álvarez Máynez (Movimiento Ciudadano)
          –         Presentada anteriormente en 2016 (No aprobada)
          –         Reforma LISR para gravar ingresos por herencias, legados y donativos

• Exposición de Motivos del Decreto
          –         Enriquecimiento gratuito de herederos los coloca en posición privilegiada
          –         El Estado tiene la obligación de corregir desigualdad y permitir una adecuada
                     redistribución del ingreso
          –         Los países más desarrollados tienen este impuesto
          –         Permitiría recaudar hasta 1.8% del PIB
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Iniciativa Decreto Impuestos a las Herencias
• Régimen Fiscal vigente

         –          Actualmente LISR exenta ingresos por herencias o legados.

         –          Donativos exentos si son entre cónyuges, o que perciben descendientes de
                    sus ascendientes en línea recta, o viceversa, sin limitación al monto de los
                    bienes
                    −         Siempre que los bienes no se enajenen o se donen a otro ascendiente o
                              descendiente en línea recta sin limitación de grado.

         –          Informarse en Declaración Anual

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Iniciativa Decreto Impuestos a las Herencias

Características:

• Gravar los ingresos que se reciban por herencias o
  legados cuando excedan de 10 millones de pesos

• Limitar la exención a los donativos entre cónyuges, así
  como para los ascendientes y descendientes en línea
  recta, hasta por 10 millones de pesos

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Iniciativa Decreto Impuestos a las Herencias
Pago provisional a cuenta del ISR anual, conforme a lo
siguiente:

•         Tasa base del 10% únicamente al monto excedente del valor total, cuando este valor
          rebase los 10 millones y hasta 50 millones
•         Tasa extra del 20% únicamente al monto que exceda del tope de señalado y hasta 100
          millones.
•         Tasa extra del 30% únicamente al monto que exceda del tope de señalado y en
          adelante.
•         Declaración dentro de los 15 de la obtención del ingreso.

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    Aspectos Fiscales 2019

    Iniciativa Decreto Zona Fronteriza Norte (IVA
    e ISR)

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Iniciativa Decreto Zona Fronteriza Norte (IVA e
ISR)
• Exposición de Motivos

          –         Necesario reconsiderar tasas de IVA e ISR en región fronteriza Norte.
                    −         Debido a dinámica comercial y de competitividad

          –         Estados Fronterizos del Norte aportan 25% PIB
                    −         Nuevo León, Tamaulipas, Baja California, Chihuahua, Coahuila y
                              Sonora

          –         Promesa de Campaña AMLO

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Iniciativa Decreto Zona Fronteriza Norte (IVA e
ISR)
• 5 iniciativas presentadas
          –         Reforma del artículo 2 de LIVA y artículos 1 y 9 de LISR
          –         Reducción IVA al 8% e ISR al 20%

•         Zona Fronteriza México- 20 / 30 kms desde Frontera con EUA
          –         Baja California        –   Coahuila
          –         Sonora                 –   Nuevo León
          –         Chihuahua              –   Tamaulipas

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    Aspectos Fiscales 2019

    Iniciativas de Reforma a Ley ISR, IVA y de
    IEPS

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Iniciativas de Reforma a Ley ISR, IVA y de IEPS

• Deducción al 100% de las prestaciones exentas.

• Deducción personal por pago de colegiaturas
          –         Incluye educación Universitaria

• Exención de ISR a prestaciones
          –         Tiempo extra, jubilación y gratificaciones

• Subsidio para la nivelación al salario mínimo
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Iniciativas de Reforma a Ley ISR, IVA y de IEPS

• Retención de ISR e IVA en Servicios (PRODECON)
     –          2/3 partes del IVA,
     –          10% de ISR pagos por servicios a PF con actividad empresarial y PM

• Disminución IEPS en combustibles
     –          3 iniciativas
     –          Reducciones hasta 75%

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    Aspectos Fiscales 2019

    Reforma al CFF

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Reforma al CFF
• Exposición de Motivos
          –         Facturación de operaciones inexistentes (empresas fantasmas)
          –         2 billones de deducciones ílicitas o inexistentes (Desde 2010)
          –         Evasión del 30% de ISR y del 16% de IVA
          –         Esquema carrusel

• Iniciativa de Decreto para reformar artículo 113 del CFF
          –         Delito uso de facturas falsas
          –         Sanción de 2 a 10 años de prisión al que expida, adquiera, o enajene
                    facturas que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos
                    simulados.
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    Aspectos Fiscales 2019

    Otras iniciativas

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Otras iniciativas
• Iniciativa Ley del Impuesto Sobre los Ingresos
  Procedentes de Servicios Digitales

          –         Gravar ingresos por servicios digitales prestados por empresas globales
                    que no tributan en México, a pesar que sus ingresos los obtienen por
                    venta de servicios en México.
          –         Dirigido a PF y PM residentes en México, que obtienen ingresos
                    independientemente del lugar donde se generen por la inclusión de una
                    interfaz digital de publicidad.
          –         Tasa del 3% a la utilidad por ingresos por servicios digitales
          –         Ingresos exentos hasta por $ 100 millones de pesos.

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    Aspectos Fiscales 2019

    Tendencias de Fiscalización
    Posturas del SAT y Tribunales

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Tendencias de Fiscalización
Posturas del SAT y Tribunales

      1              Antecedentes                        4   Iniciativas de regla general anti abuso

      2              Consecuencias de estas tendencias   5   Conclusiones

      3              Marco regulatorio actual

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    Aspectos Fiscales 2019

    Antecedentes

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Antecedentes

Tesis VIII-P-1aS-217

“RAZÓN DE NEGOCIOS. LA AUTORIDAD PUEDE CONSIDERAR
SU AUSENCIA COMO UNO DE LOS ELEMENTOS QUE LA
LLEVEN A DETERMINAR LA FALTA DE MATERIALIDAD DE UNA
OPERACIÓN, CASO EN EL CUAL, LA CARGA PROBATORIA
PARA DEMOSTRAR LA EXISTENCIA Y REGULARIDAD DE LA
OPERACIÓN, CORRE A CARGO DEL CONTRIBUYENTE”

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Antecedentes
•         TFJA parte del supuesto de que no existe definición legal de “razón de negocios”

•         TFJA define “razón de negocios” en la “jerga financiera se entiende como el motivo
          para realizar un acto, al cual se tiene derecho, relacionado con una ocupación
          lucrativa y encaminado a obtener una utilidad”.

•         De la tesis 1ª XLVII/2009 de la 1ª Sala de SCJN se advierte que “una operación
          puede tacharse de artificiosa, si, entre otras cosas, carece de una razón de negocios”

•         “Razón de Negocios” sí puede ser aducido por la autoridad, para no reconocer
          efectos fiscales a una operación. Una vez aducido, corresponde al contribuyente
          demostrar que la operación fue real.

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Antecedentes

Tesis VIII-P-2aS-218

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- LA AUTORIDAD TIENE
FACULTADES PARA CUESTIONAR LA MATERIALIDAD
DE LOS HECHOS QUE SUSTENTAN LOS INGRESOS
GRAVADOS Y LOS GASTOS DEDUCIDOS.-

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Antecedentes
•         El cumplimiento de los comprobantes CFDI´s no valida automáticamente una
          deducción.

•         Debe probarse materialidad de las operaciones. Fundamente CFF, art. 59, f III que
          señala que el registro contable se integra con la documentación que lo compruebe.

•         NIF´s – principios de sustancia económica, confiabilidad, veracidad y verificabilidad de
          las operaciones.

•         Compulsas – verificar si realmente existieron las operaciones a través de revisiones a
          los terceros con los que se realizaron.

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Antecedentes

Tesis VIII-P-1aS-216

FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LA AUTORIDAD
FISCAL.- EN SU EJERCICIO, VÁLIDAMENTE PUEDE
DESCONOCER LOS EFECTOS FISCALES DE LOS
ACTOS JURÍDICOS CONSIGNADOS EN LA
CONTABILIDAD, CUANDO CAREZCAN DE
MATERIALIDAD.-

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Antecedentes

•         La autoridad tiene facultad para verificar que se realizaron las situaciones jurídicas o
          de hecho a las que los contribuyentes pretenden darles efectos fiscales.

•         Tanto del contribuyente sujeto a revisión como de terceros, pues sólo así se puede
          tener certeza de la existencia de las operaciones.

•         Postulado básico de sustancia económica sobre la forma legal. CFF, art. 28 requisitos
          de la contabilidad – sólo deben registrarse las operaciones que existen, prevaleciendo
          la sustancia económica sobre forma.

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Antecedentes

Tesis VII-P-2aS-353

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- LA AUTORIDAD
FISCALIZADORA PUEDE IGNORAR LA
CARACTERIZACIÓN DE LA OPERACIÓN
FORMALMENTE REALIZADA ENTRE PARTES
RELACIONADAS Y RECARACTERIZARLA DE
ACUERDO CON SU SUSTANCIAECONÓMICA
(LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2003).-

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    Aspectos Fiscales 2019

    Consecuencias de estas tendencias

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Consecuencias de estas tendencias

       •         Incertidumbre jurídica

       •         Necesario definir en la legislación “razón de negocios”

       •         Sustancia sobre forma

       •         Sustancia económica

       •         Materialidad de actos – 69-B CFF Inexistencia para efectos fiscales

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    Aspectos Fiscales 2019

    Marco regulatorio actual

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Marco regulatorio actual

                                           Defraudación fiscal

              Código Fiscal de la Federación

              Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de
              engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago
              de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del
              fisco federal.

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Marco regulatorio actual

                                           Defraudación fiscal equiparada

El delito de defraudación fiscal equiparada, consiste en consignar en las declaraciones
presentadas para efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a
los realmente obtenidos o determinados conforme a la ley, sin exigir que el sujeto activo
tenga una calidad específica.

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Marco regulatorio actual
                                           Simulación fiscal

•        Simulación de actos para efectos fiscales

•        En el ejercicio fiscal 2008 se adicionó al marco jurídico mexicano la posibilidad de que
         la autoridad fiscal pueda determinar la simulación de actos jurídicos para efectos
         fiscales.

•        Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del
         fisco federal – Regla general antiabuso.

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Marco regulatorio actual
                                           Reglas anti abuso específicas

•                                   Regímenes Fiscales Preferentes

•                                   Capitalización Insuficiente

•                                   Créditos Respaldados

•                                   Migración de Residencia

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Marco regulatorio actual
                                           Reglas anti abuso específicas

•                                   Operaciones inexistentes 69-B CFF

•                                   Transmisión indebida de pérdidas fiscales – 69-B bis CFF

•                                   Adquisición de más del 50% de empresas con pérdidas fiscales

•                                   Otras limitantes a deducción de intereses

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    Aspectos Fiscales 2019

    Iniciativas de regla general anti abuso

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Iniciativas de regla general anti abuso

Iniciativa 2005 (Fox)

•        Principio de la “Preeminencia del fondo sobre la forma”.
•        Evitar actos artificiales para eludir la aplicación de normas y el cumplimiento
         de obligaciones fiscales
•        El Poder Legislativo no compartió la propuesta pues son normas complejas
         que pudieran generar dificultades en su aplicación.

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Iniciativas de regla general anti abuso
Iniciativa 2013 (Peña)
•        Recategorizar o en su caso, considerar por no realizados los actos que carecieran de
         una razón de negocios y que no se consideraron como no gravados, a pesar de que
         debieron serlo.
•        Adición a Artículo 5 CFF:
                   “…Si la autoridad fiscal detecta prácticas u operaciones del contribuyente que formalmente no
                   actualicen el hecho imponible establecido en una norma tributaria y carezcan de racionalidad de
                   negocios, determinará la existencia del crédito fiscal correspondiente a la actualización del
                   hecho imponible eludido.
                   Se entenderá que una práctica u operación no tiene razón de negocios, cuando carezca de
                   utilidad o beneficio económico cuantificable para el o los contribuyentes involucrados, distinta de
                   la elusión, diferimiento o devolución del pago realizado.”

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Iniciativas de regla general anti abuso

   Los legisladores concluyeron que la
   autoridad administrativa ya contaba con
   elementos jurídicos para analizar no sólo
   la forma, sino el fondo de los actos y
   operaciones a las que los contribuyentes
   atribuyen efectos fiscales, así como para
   resolver en consecuencia.

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    Aspectos Fiscales 2019

    Conclusiones

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Conclusiones
•       Se requiere seguridad jurídica - eliminar subjetividad y discrecionalidad en las
        interpretaciones – abusos de autoridad avalados por los tribunales.

•       Evitaría que los tribunales y la suprema corte tengan que definir conceptos tan
        abstractos en sus resoluciones (materialidad, sustancia económica, razón de negocios,
        existencia de operaciones, etc.).

•       Reforma constitucional y penal sumados a declaraciones SAT en diversos foros e
        incluso del nuevo gobierno – esfuerzos de fiscalización encaminados a actuar por la vía
        penal (aunque en principio se confiará en los contribuyentes).

•       Se requiere reformar el marco legal tributario en México para incluir una o varias reglas
        generales y claras que regulen todos estos conceptos.
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                  Socio coordinador de la práctica de Impuestos   Socio responsible de Impuestos en CDMX

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                                              Socio de Impuestos

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