Precios de Transferencia Planificaciones fiscales internacionales - Junio de 2021 CPN Fernanda Laiún CPN Florencia Fernández Sabella
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Precios de Transferencia
Planificaciones fiscales
internacionales
Junio de 2021
CPN Fernanda Laiún
CPN Florencia Fernández Sabella
Fernanda Laiún
Operaciones con paraísos fiscales y países no cooperantes Esquema de obligaciones y vencimientos en el marco de la RG 4717 Operaciones con commodities, obligaciones de registro y uso del precio FOB Operaciones de poca significatividad, opciones de prueba Régimen de información de planificaciones fiscales internacionales
Resumen de operaciones alcanzadas
Art 9 Ley Art 16 Ley Art 17 Ley Art 17 Ley
Importaciones y
Transacciones con Transacciones con
exportaciones
Transacciones con sujetos radicados sujetos radicados
entre
sujetos vinculados en jurisdicciones en países no
independientes
BoNT cooperantes
(DJ no Estudio)Jurisdicciones de baja o nula tributación
Países, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o
regímenes tributarios especiales que establezcan una tributación
• Listado OCDE máxima a la renta empresaria inferior al SESENTA POR CIENTO (60
%) de la alícuota contemplada en el inciso a) del artículo 73 de esta
https://stats.oecd.org/Index.aspx?Da ley.
taSetCode=CTS_CIT&_ga=2.52426025
.1870726794.1548095614-
1431546252.1499695471
IAG Argentina 25% x 60%: IAG mínima no paraíso 15%
• Otros Tasa de IAG del exterior menos al 15%: baja o nula tributación
Listado oficial ¿aun? no emitido
Paraguay
Régimen tributario para rentas de fuente extranjera en Uruguay
¿Sociedades Zona Franca Uruguay?Jurisdicciones de baja o nula tributación
Países no cooperantes
1. Bosnia y Herzegovina 27. República Centroafricana 54. República de Namibia 79. República Federal de Somalia
2. Brecqhou 28. República Cooperativa de Guyana 55. República de Nicaragua 80. República Federal Democrática de Nepal
3. Burkina Faso 29. República de Angola 56. República de Palaos 81. República Gabonesa
4. Estado de Eritrea 30. República de Bielorrusia 57. República de Ruanda 82. República Islámica de Afganistán
5. Estado de la Ciudad del Vaticano 31. República de Botsuana 58. República de Sierra Leona 83. República Islámica de Irán
6. Estado de Libia 32. República de Burundi 59. República de Sudán del Sur 84. República Islámica de Mauritania
7. Estado Independiente de Papúa Nueva Guinea 33. República de Cabo Verde 60. República de Surinam 85. República Popular de Bangladés
8. Estado Plurinacional de Bolivia 34. República de Costa de Marfil 61. República de Tayikistán 86. República Popular de Benín
9. Isla Ascensión 35. República de Cuba 62. República de Trinidad y Tobago 87. República Popular Democrática de Corea
10. Isla de Sark 36. República de Filipinas 63. República de Uzbekistán 88. República Socialista de Vietnam
11. Isla Santa Elena 37. República de Fiyi 64. República de Yemen 89. República Togolesa
12. Islas Salomón 38. República de Gambia 65. República de Yibuti 90. República Unida de Tanzania
13. Los Estados Federados de Micronesia 39. República de Guinea 66. República de Zambia 91. Sultanato de Omán
14. Mongolia 40. República de Guinea Ecuatorial 67. República de Zimbabue 92. Territorio Británico de Ultramar Islas Pitcairn,
15. Montenegro 41. República de Guinea-Bisáu 68. República del Chad Henderson, Ducie y Oeno
16. Reino de Bután 42. República de Haití 69. República del Níger 93. Tristán da Cunha
17. Reino de Camboya 43. República de Honduras 70. República del Paraguay 94. Tuvalu
18. Reino de Lesoto 44. República de Irak 71. República del Sudán 95. Unión de las Comoras
19. Reino de Suazilandia 45. República de Kenia 72. República Democrática de Santo Tomé y
20. Reino de Tailandia 46. República de Kiribati Príncipe
21. Reino de Tonga 47. República de la Unión de Myanmar 73. República Democrática de Timor Oriental
22. Reino Hachemita de Jordania 48. República de Liberia 74. República del Congo
23. República Kirguisa 49. República de Madagascar 75. República Democrática del Congo
24. República Árabe de Egipto 50. República de Malaui 76. República Democrática Federal de Etiopía
25. República Árabe Siria 51. República de Maldivas 77. República Democrática Popular Lao
26. República Argelina Democrática y Popular 52. República de Malí 78. República Democrática Socialista de Sri Lanka
53. República de MozambiqueEsquema de obligaciones y vencimientos en el marco de la RG 4717 Operaciones con commodities, obligaciones de registro y uso del precio FOB Operaciones de poca significatividad, opciones de prueba Régimen de información de planificación fiscal internacional
Obligaciones formales
MASTER FILE LOCAL FILE INFORME PAÍS POR PAÍS
(CbC REPORT)
RG 4717 RG 4717 RG 4130Obligaciones formales RG4717-
Cierres 31.12.18 al 31.12.19
Obligación Concepto Condición Importe $ Fecha de vencimiento
$3,000,000 o
Operaciones con V + NC + BoNT
individual $300,000
Formulario F.2668 Transacciones mayores a
Impo y expo con independientes $10,000,000
Operaciones en su conjunto con
Mes 6 posterior al cierre
$30,000,000
Estudio de Precios de vinculadas de ejercicio
Transferencia Si presenta CbCR o Informe Maestro y Transacciones mayores a
$3,000,000 o
F4501 las operaciones con vinculadas
individual $300,000
Operaciones con NC + BoNT
Constancias que acrediten real
presencia
Sin condición
Certificación sobre impuestos directos
Intermediarios vinculados Estados contables auditados Conservar
Certificación de remuneración y detalle Transacciones mayores a $30,000,000
de precios de compra y venta y gastos
Ingresos consolidados del grupo en el
$2,000,000,000
ejercicio anterior a la presentación
Operaciones con sujetos vinculados de Mes 12 posterior al cierre
Informe Maestro un grupo MNE
Transacciones mayores a
$3,000,000 o de ejercicio
individual $300,000Obligaciones formales RG5010-
Cierres 31.12.20 en adelante
Obligación Concepto Condición Importe $ Fecha de vencimiento
$3,000,000 o
Operaciones con V + NC + BoNT
individual $300,000
Formulario F.2668 Transacciones mayores a
Impo y expo con independientes $10,000,000
Mes 6 posterior al cierre
de ejercicio (especial
Estudio de Precios de cierres 31.12.20 a
Transferencia Operaciones con V + NC + BoNT Transacciones mayores a
$3,000,000 o 31.12.21 cierre +9)
individual $300,000
F4501
Constancias que acrediten real
presencia
Sin condición
Certificación sobre impuestos directos
Intermediarios vinculados Estados contables auditados Conservar
Certificación de remuneración y detalle Transacciones mayores a $30,000,000
de precios de compra y venta y gastos
Ingresos consolidados del grupo en el
$4,000,000,000
ejercicio anterior a la presentación
Operaciones con sujetos vinculados de Mes 12 posterior al cierre
Informe Maestro un grupo MNE
Transacciones mayores a
$3,000,000 o de ejercicio
individual $300,000Obligaciones formales RG5010-
Régimen simplificado desde 31.12.20
RG 5010 – ART. 1º – PUNTO 1 RG 5010 – ART. 1º – PUNTO 2
# REQUISITOS # REQUISITOS RG 5010 – ART. 1º – PUNTO 4
Facturación total CIA inferior al mayor monto establecido para la categoría
Total de transacciones internacionales con partes vinculadas no supere el
1 mediana tramo 1, cualquiera sea la actividad, previsto en la Resolución N° 220 1
2,5% de su facturación total ($924.677.280,60) # REQUISITOS
del Ministerio de Producción y Trabajo ($ 1.821.760.000)
No realice operaciones con sujetos vinculados y/o domiciliados, constituidos
No presente resultados negativos en los Estados Contables correspondientes a
2 o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación que
los últimos 3 períodos fiscales Realice operaciones de importación
No haya atravesado un proceso de reestructuración de negocios en los últimos 2 involucren regalías, derechos de licencia o acuerdos de investigación y
y/o exportación con partes
3
3 ejercicios fiscales desarrollo por un total que en su conjunto supere el 0,50% de su facturación
independientes cuyo monto anual -
No realice operaciones con sujetos vinculados y/o domiciliados en total ($924.677.280,60)
1 por ejercicio fiscal- en su conjunto
jurisdicciones no cooperantes o BoNT que involucren regalías, derechos de No presente resultados negativos en los Estados Contables correspondientes
3 sea superior a la suma de $
licencia o acuerdos de investigación y desarrollo por un total que en su a los últimos 3 períodos fiscales
4 10.000.000 e inferior a $
conjunto supere el 1% del mayor monto establecido para la categoría mediana
No haya atravesado un proceso de reestructuración de negocios en los
4 60.000.000
tramo 1, previsto en la Resolución N° 220 del Ministerio de Producción y
últimos 3 ejercicios fiscales
Trabajo ($ 1.821.760.000)
No haya realizado operaciones de importación y/o exportación con la
5
No realice operaciones de prestación o de adquisición de servicios con partes intervención de un intermediario internacional
5 relacionadas y/o domiciliadas en jurisdicciones no cooperantes o BoNT por un RG 5010 – ART. 1º – PUNTO 3
monto que represente más del 1% de la facturación total del sujeto local # REQUISITOS
Entidad exenta enunciada en los incisos b), d), e), f), g), l) o p) del artículo 26
No revista la calidad de dador o tomador de préstamos con partes relacionadas
6 1 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. 2019 y sus modificaciones y
del exterior
cuente con un certificado de exención emitido por la AFIPObligaciones formales RG 4130
Obligación Concepto Condición Importe $ / % Resultado Fecha de vencimiento
Información acerca de la
Última Entidad
Último día hábil del tercer
Controlante del Grupo, Se encuentran obligadas a su presentación aquellas entidades residentes
Formulario F.8096 mes posterior al cierre de
Ingresos totales en el país que integren un Grupo de EMN
ejercicio de la UEC.
consolidados, indicar
quien presenta CbCR.
Información del Grupo Ingresos consolidados del Último día hábil del
de EMN y sus entidades ejercicio inmediato € Obligado a presentar duodécimo mes inmediato
Informe País por País
por jurisdicción en la que anterior del Grupo 750.000.000 Informe País por País posterior al cierre de
opera mayores a ejercicio de la UEC.
Último día hábil del
segundo mes posterior al
Notificación de la
Notificación vencimiento de la
presentación del CbC Cuando se haya presentado el CbC Report en Obligado a notificar la
Presentación CbC presentación del CbC
Report en la jurisdicción otra jurisdicción presentación del CbCR
Report Report en la jurisdicción
de la entidad informante
donde se presentó el
mismo.Operaciones con commodities, obligaciones de registro y uso del precio FOB Operaciones de poca significatividad, opciones de prueba Régimen de información de planificación fiscal internacional
Intermediarios del 2013 al 2017
Con intermediarios con o sin Para determinar la ganancia
Para exportaciones de bienes vinculación de fuente argentina se debe
con cotización conocida en • Sin real presencia utilizar el precio del día del
mercados transparentes • Actividad principal: rentas pasivas embarque de las mercaderías
• Operaciones intragrupo +30% o el pactado el superiorIntermediarios - Contexto histórico
Numerosos juicios por fecha cierta de contratos
Ajustes imprevisibles a ganancias
Información pública disponible
Precios FOB SAGPyA
Problemas para los fuera de grupo
Presión por flexibilizaciónIntermediarios desde 2018
• Para exportaciones e importaciones de mercaderías
Intermediario común • Acreditar la remuneración del intermediario por riesgos,
funciones y activos
6to párrafo • Intermediario o sujeto del exterior vinculado con el sujeto
argentino
Intermediario de • Para exportaciones de bienes con cotización
bienes con cotización • Intermediario o sujeto del exterior vinculado con el sujeto
argentino o intermediario no cooperante o paraíso fiscal
7mo párrafoIntermediarios 7° párrafo
Prueba sobre el intermediario idéntica a la del 6to párrafo
Registro de contratos en formato del DR
so pena
De usar la cotización del día de la carga
Registro de contratos extendido a cualquier exportación de bienes con
cotización (aun con no vinculados DR 21.26)Intermediarios 7° párrafo en el DR
Definición de bienes con cotización
“aquellos productos físicos que poseen o adoptan precios de público y notorio conocimiento
negociados en mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, nacionales o internacionales
(incluyendo también los precios o índices disponibles reconocidos y publicados por agencias de
estadísticas o de fijación de precios, públicas o privadas, entre otros), cuando estos precios o índices
sean habitualmente utilizados como referencia de mercado por partes independientes para la
fijación de precios de comercio internacional de bienes transados en el mercado argentino”
Artículo 21.22 DRIntermediarios 7° párrafo en el DR
Definición de Precio de mercado
“se entenderá por valor de cotización del bien al publicado o referido al término o al cierre del día de la operación que
corresponda o, en caso de existir, al rango entre los valores mínimos y máximos publicados o referidos al día de la operación
y/o a la o las fechas que la fórmula contractual de determinación del precio haga referencia, en tanto sean éstos utilizados
entre partes independientes operando en condiciones similares.
En todos los casos, los contribuyentes deberán documentar el mecanismo de formación de precios de transferencia,
incluyendo las fórmulas para su determinación, a los efectos de discriminar los distintos conceptos que integran el precio del
bien”
Artículo 21.22 DRRegistro de contratos
Commodities granos
•DJVE
•F.1450
Artículo 21.23 DRContratos: consistencia y respaldo
No resultarán válidos aquellos contratos cuyos datos no guarden consistencia con
la operatoria o no posean el respaldo documental correspondiente.
En estos casos, se considerará como precio de mercado entre partes
independientes al valor de cotización disponible del bien el día de la carga de la
mercadería, cualquiera sea el medio de transporte utilizado, incluyendo los
ajustes de comparabilidad que resultaren debidamente acreditados y fundados
Artículo 21.28 DRIntermediarios 7° párrafo en el DR
Exportaciones de bienes con intermediario o sujeto del exterior vinculado con el
sujeto argentino o intermediario no cooperante o paraíso fiscal
Si el precio registrado
Dentro del rango (total) Igual o superior a los parámetros AFIP
Valores mínimos de mercado
transparente
Se cumple con el arm´s length
Registro No bien hecho: precio del día del embarque
Artículo 21.25 21.27 DRPrecio FOB
Uso habitual: Fob SAGPyA
Indice o Precio
Falta de transparencia en el método
Viciado en sus bases por operaciones entre relacionadas
Valores mínimos y máximos diarios
Diferencias por puerto de entrega
Diferencia por época de vetna
No es admisible ajuste por diferencias menores
Artículo 21.25 21.27 DROperaciones de poca significatividad, opciones de
prueba
Régimen de información de planificación fiscal
internacional
Fernanda LaiúnCostos desde vinculadas, BoNT o
NC: no deducción en ganancias
Operaciones Ingresos: minimizar el trabajo de
de poca prueba con precio comparable
significatividad No Cooperantes: lista emitida en
diciembre de 2019
Posible suba del umbral
Fernanda LaiúnRégimen de información de
planificación fiscal
internacional
Fernanda LaiúnPLANIFICACIÓN FISCAL NACIONAL (Art. 3)
ALCANCE
PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL (Art. 4)
OTRAS PLANIFICACIONES FISCALES DE IGUAL
NATURALEZA QUE LAS PLANIFICACIONES FISCALES
PLANIFICACIONES NACIONALES E INTERNACIONALES (ART. 2)
FISCALES
Generadoras de ventaja fiscal o cualquier otro tipo de beneficio
https://www.afip.gob.ar/planificaciones-fiscales/regimen- en favor del contribuyente
informacion/planificaciones-fiscales.asp• CONTRIBUYENTE
• ASESOR FISCAL IMPLEMENTADOR
OBLIGADOS AQUELLOS QUE EN EL CURSO ORDINARIO DE SU ACTIVIDAD,
AYUDEN, ASISTAN, ACONSEJEN, ASESOREN, OPINEN O
REALICEN CUALQUIER ACTIVIDAD RELACIONADA CON LA
IMPLEMENTACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN FISCAL
• ASESOR FISCAL VINCULADO
AQUELLOS QUE ESTAN VINCULADOS, ASOCIADOS O
CONECTADOS DIRECTA O INDIRECTAMENTE CON LOS
ASESORES FISCALES IMPLEMENTADORES, AUNQUE SE
ENCUENTREN RADICADOS EN OTRA JURISDICCION
Obligaciones autónomas respecto de una misma planificación fiscal.CONTENIDO Y CARACTERISTICAS DE LA INFORMACIÓN A
SUMINISTRAR
Describir en forma acabada la planificación fiscal en cuestión y la manera en que
resulta una ventaja fiscal o cualquier otro tipo de beneficio en favor de alguna de las
partes comprendidas en dicha planificación o de un tercero.
Hechos relevantes
Partes involucradas Entre 500 y
1500 palabras
Elementos y transacciones relevantes
Análisis pormenorizado de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables nacionales o extranjeras.
LENGUAJE LENGUAJE
EXHAUSTIVA
PRECISO CLAROALCANCE Criterio AFIP: ¿Cuándo corresponde presentar el
régimen informativo?
Problemas de operación / Sanciones no formales:
reintegros de IVA por exportaciones, baja en registros,
etc.
NOTIFICACIONES Consejo: ¿Qué hacer?
EMITIDAS POR
AFIP
Cuidado: si hay operaciones con BoNT o NC y no se
cumplió con precios de transferenicaCriterio AFIP: ¿Cuándo corresponde presentar el régimen informativo?
Cruces sistémicos que hoy conocemos
Consejo: ¿Qué hacer?
1. Explicar la razón de negocios
2. Anticipar al EPT
3. Detalle descriptivo sin datos
4. Actualización por nuevos sujetos o países
5. Operaciones recurrentes: frecuencia de
presentación
Cuidado: si hay operaciones con BoNT o NC y no se
cumplió con precios de transferenicaVIGENCIA
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL BOLETÍN OFICIAL 20/10/2020
PLANIFICACIONES FISCALES
IMPLEMENTADAS DESDE EL 1/1/2019,
VIGENTES O NO AL 20/10/2020
PLANIFICACIONES FISCALES IMPLEMENTADAS
ANTES DEL 1/1/2019 SIEMPRE QUE SE
MANTUVIERAN VIGENTES AL 20/10/2020
PLANIFICACIONES FISCALES QUE SE
IMPLEMENTEN A PARTIR DEL 20/10/2020PLAZOS
Se considera que una
Ultimo dia del mes siguiente al ejercicio fiscal planificación fiscal comienza su
Nacionales en el que se implementó la planificación fiscal implementación desde el
momento en que se inicia la
primera gestión para poner en
Dentro de los 10 dias habiles marcha la planificación fiscal.
Internacionales de comenzada su
implementacionTambién puede leer
