Precios de Transferencia Planificaciones fiscales internacionales - Junio de 2021 CPN Fernanda Laiún CPN Florencia Fernández Sabella

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Precios de Transferencia Planificaciones fiscales internacionales - Junio de 2021 CPN Fernanda Laiún CPN Florencia Fernández Sabella
Precios de Transferencia
Planificaciones fiscales
internacionales

                                  Junio de 2021

CPN Fernanda Laiún
CPN Florencia Fernández Sabella

  Fernanda Laiún
Precios de Transferencia Planificaciones fiscales internacionales - Junio de 2021 CPN Fernanda Laiún CPN Florencia Fernández Sabella
Operaciones con paraísos fiscales y países no cooperantes

Esquema de obligaciones y vencimientos en el marco de la RG 4717

Operaciones con commodities, obligaciones de registro y uso del precio FOB

Operaciones de poca significatividad, opciones de prueba

Régimen de información de planificaciones fiscales internacionales
Resumen de operaciones alcanzadas

      Art 9 Ley          Art 16 Ley           Art 17 Ley           Art 17 Ley

  Importaciones y
                                          Transacciones con    Transacciones con
    exportaciones
                     Transacciones con    sujetos radicados    sujetos radicados
        entre
                     sujetos vinculados    en jurisdicciones      en países no
  independientes
                                                 BoNT             cooperantes
   (DJ no Estudio)
Jurisdicciones de baja o nula tributación
                                        Países, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o
                                       regímenes tributarios especiales que establezcan una tributación
• Listado OCDE                         máxima a la renta empresaria inferior al SESENTA POR CIENTO (60
                                       %) de la alícuota contemplada en el inciso a) del artículo 73 de esta
https://stats.oecd.org/Index.aspx?Da                                   ley.
taSetCode=CTS_CIT&_ga=2.52426025
.1870726794.1548095614-
1431546252.1499695471
                                        IAG Argentina 25% x 60%: IAG mínima no paraíso 15%

• Otros                                  Tasa de IAG del exterior menos al 15%: baja o nula tributación

Listado oficial ¿aun? no emitido
                                       Paraguay
                                       Régimen tributario para rentas de fuente extranjera en Uruguay
                                       ¿Sociedades Zona Franca Uruguay?
Jurisdicciones
de baja o
nula
tributación
Países no cooperantes
1. Bosnia y Herzegovina                         27. República Centroafricana           54. República de Namibia                            79. República Federal de Somalia
2. Brecqhou                                     28. República Cooperativa de Guyana    55. República de Nicaragua                          80. República Federal Democrática de Nepal
3. Burkina Faso                                 29. República de Angola                56. República de Palaos                             81. República Gabonesa
4. Estado de Eritrea                            30. República de Bielorrusia           57. República de Ruanda                             82. República Islámica de Afganistán
5. Estado de la Ciudad del Vaticano             31. República de Botsuana              58. República de Sierra Leona                       83. República Islámica de Irán
6. Estado de Libia                              32. República de Burundi               59. República de Sudán del Sur                      84. República Islámica de Mauritania
7. Estado Independiente de Papúa Nueva Guinea   33. República de Cabo Verde            60. República de Surinam                            85. República Popular de Bangladés
8. Estado Plurinacional de Bolivia              34. República de Costa de Marfil       61. República de Tayikistán                         86. República Popular de Benín
9. Isla Ascensión                               35. República de Cuba                  62. República de Trinidad y Tobago                  87. República Popular Democrática de Corea
10. Isla de Sark                                36. República de Filipinas             63. República de Uzbekistán                         88. República Socialista de Vietnam
11. Isla Santa Elena                            37. República de Fiyi                  64. República de Yemen                              89. República Togolesa
12. Islas Salomón                               38. República de Gambia                65. República de Yibuti                             90. República Unida de Tanzania
13. Los Estados Federados de Micronesia         39. República de Guinea                66. República de Zambia                             91. Sultanato de Omán
14. Mongolia                                    40. República de Guinea Ecuatorial     67. República de Zimbabue                           92. Territorio Británico de Ultramar Islas Pitcairn,
15. Montenegro                                  41. República de Guinea-Bisáu          68. República del Chad                              Henderson, Ducie y Oeno
16. Reino de Bután                              42. República de Haití                 69. República del Níger                             93. Tristán da Cunha
17. Reino de Camboya                            43. República de Honduras              70. República del Paraguay                          94. Tuvalu
18. Reino de Lesoto                             44. República de Irak                  71. República del Sudán                             95. Unión de las Comoras
19. Reino de Suazilandia                        45. República de Kenia                 72. República Democrática de Santo Tomé y
20. Reino de Tailandia                          46. República de Kiribati              Príncipe
21. Reino de Tonga                              47. República de la Unión de Myanmar   73. República Democrática de Timor Oriental
22. Reino Hachemita de Jordania                 48. República de Liberia               74. República del Congo
23. República Kirguisa                          49. República de Madagascar            75. República Democrática del Congo
24. República Árabe de Egipto                   50. República de Malaui                76. República Democrática Federal de Etiopía
25. República Árabe Siria                       51. República de Maldivas              77. República Democrática Popular Lao
26. República Argelina Democrática y Popular    52. República de Malí                  78. República Democrática Socialista de Sri Lanka
                                                53. República de Mozambique
Esquema de obligaciones y vencimientos en el marco de la RG 4717

Operaciones con commodities, obligaciones de registro y uso del precio FOB

Operaciones de poca significatividad, opciones de prueba

Régimen de información de planificación fiscal internacional
Obligaciones formales

     MASTER FILE   LOCAL FILE   INFORME PAÍS POR PAÍS
                                    (CbC REPORT)

      RG 4717       RG 4717           RG 4130
Obligaciones formales RG4717-
Cierres 31.12.18 al 31.12.19
       Obligación                        Concepto                                 Condición                       Importe $            Fecha de vencimiento
                                                                                                                   $3,000,000 o
                                Operaciones con V + NC + BoNT
                                                                                                               individual $300,000
   Formulario F.2668                                                        Transacciones mayores a
                               Impo y expo con independientes                                                     $10,000,000

                               Operaciones en su conjunto con
                                                                                                                                     Mes 6 posterior al cierre
                                                                                                                  $30,000,000
  Estudio de Precios de                 vinculadas                                                                                        de ejercicio
      Transferencia         Si presenta CbCR o Informe Maestro y            Transacciones mayores a
                                                                                                                   $3,000,000 o
          F4501                 las operaciones con vinculadas
                                                                                                               individual $300,000
                                 Operaciones con NC + BoNT
                                Constancias que acrediten real
                                          presencia
                                                                                  Sin condición
                            Certificación sobre impuestos directos
Intermediarios vinculados        Estados contables auditados                                                                                Conservar
                            Certificación de remuneración y detalle         Transacciones mayores a               $30,000,000
                            de precios de compra y venta y gastos

                                                                      Ingresos consolidados del grupo en el
                                                                                                                 $2,000,000,000
                                                                        ejercicio anterior a la presentación
                            Operaciones con sujetos vinculados de                                                                    Mes 12 posterior al cierre
    Informe Maestro                   un grupo MNE
                                                                            Transacciones mayores a
                                                                                                                   $3,000,000 o            de ejercicio
                                                                                                               individual $300,000
Obligaciones formales RG5010-
Cierres 31.12.20 en adelante
       Obligación                        Concepto                                 Condición                       Importe $            Fecha de vencimiento
                                                                                                                   $3,000,000 o
                                Operaciones con V + NC + BoNT
                                                                                                               individual $300,000
   Formulario F.2668                                                        Transacciones mayores a
                               Impo y expo con independientes                                                     $10,000,000
                                                                                                                                     Mes 6 posterior al cierre
                                                                                                                                      de ejercicio (especial
  Estudio de Precios de                                                                                                                cierres 31.12.20 a
      Transferencia            Operaciones con V + NC + BoNT                Transacciones mayores a
                                                                                                                   $3,000,000 o        31.12.21 cierre +9)
                                                                                                               individual $300,000
          F4501

                                Constancias que acrediten real
                                          presencia
                                                                                  Sin condición
                            Certificación sobre impuestos directos
Intermediarios vinculados        Estados contables auditados                                                                                Conservar
                            Certificación de remuneración y detalle         Transacciones mayores a               $30,000,000
                            de precios de compra y venta y gastos

                                                                      Ingresos consolidados del grupo en el
                                                                                                                 $4,000,000,000
                                                                        ejercicio anterior a la presentación
                            Operaciones con sujetos vinculados de                                                                    Mes 12 posterior al cierre
    Informe Maestro                   un grupo MNE
                                                                            Transacciones mayores a
                                                                                                                   $3,000,000 o            de ejercicio
                                                                                                               individual $300,000
Obligaciones formales RG5010-
Régimen simplificado desde 31.12.20
                            RG 5010 – ART. 1º – PUNTO 1                                                       RG 5010 – ART. 1º – PUNTO 2
#                                     REQUISITOS                                     #                                       REQUISITOS                                            RG 5010 – ART. 1º – PUNTO 4
    Facturación total CIA inferior al mayor monto establecido para la categoría
                                                                                         Total de transacciones internacionales con partes vinculadas no supere el
1   mediana tramo 1, cualquiera sea la actividad, previsto en la Resolución N° 220   1
                                                                                         2,5% de su facturación total ($924.677.280,60)                                        #                REQUISITOS
    del Ministerio de Producción y Trabajo ($ 1.821.760.000)
                                                                                         No realice operaciones con sujetos vinculados y/o domiciliados, constituidos
    No presente resultados negativos en los Estados Contables correspondientes a
2                                                                                        o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación que
    los últimos 3 períodos fiscales                                                                                                                                                Realice operaciones de importación
    No haya atravesado un proceso de reestructuración de negocios en los últimos     2   involucren regalías, derechos de licencia o acuerdos de investigación y
                                                                                                                                                                                   y/o exportación con partes
3
    3 ejercicios fiscales                                                                desarrollo por un total que en su conjunto supere el 0,50% de su facturación
                                                                                                                                                                                   independientes cuyo monto anual -
    No realice operaciones con sujetos vinculados y/o domiciliados en                    total ($924.677.280,60)
                                                                                                                                                                               1 por ejercicio fiscal- en su conjunto
    jurisdicciones no cooperantes o BoNT que involucren regalías, derechos de            No presente resultados negativos en los Estados Contables correspondientes
                                                                                     3                                                                                             sea superior a la suma de $
    licencia o acuerdos de investigación y desarrollo por un total que en su             a los últimos 3 períodos fiscales
4                                                                                                                                                                                  10.000.000 e inferior a $
    conjunto supere el 1% del mayor monto establecido para la categoría mediana
                                                                                         No haya atravesado un proceso de reestructuración de negocios en los
                                                                                     4                                                                                             60.000.000
    tramo 1, previsto en la Resolución N° 220 del Ministerio de Producción y
                                                                                         últimos 3 ejercicios fiscales
    Trabajo ($ 1.821.760.000)
                                                                                         No haya realizado operaciones de importación y/o exportación con la
                                                                                     5
    No realice operaciones de prestación o de adquisición de servicios con partes        intervención de un intermediario internacional
5   relacionadas y/o domiciliadas en jurisdicciones no cooperantes o BoNT por un                              RG 5010 – ART. 1º – PUNTO 3
    monto que represente más del 1% de la facturación total del sujeto local         #                                       REQUISITOS
                                                                                         Entidad exenta enunciada en los incisos b), d), e), f), g), l) o p) del artículo 26
    No revista la calidad de dador o tomador de préstamos con partes relacionadas
6                                                                                    1   de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. 2019 y sus modificaciones y
    del exterior
                                                                                         cuente con un certificado de exención emitido por la AFIP
Obligaciones formales RG 4130
    Obligación              Concepto                 Condición             Importe $ / %           Resultado             Fecha de vencimiento

                     Información acerca de la
                           Última Entidad
                                                                                                                     Último día hábil del tercer
                      Controlante del Grupo, Se encuentran obligadas a su presentación aquellas entidades residentes
 Formulario F.8096                                                                                                   mes posterior al cierre de
                          Ingresos totales                  en el país que integren un Grupo de EMN
                                                                                                                        ejercicio de la UEC.
                       consolidados, indicar
                       quien presenta CbCR.
                       Información del Grupo Ingresos consolidados del                                                    Último día hábil del
                       de EMN y sus entidades    ejercicio inmediato            €             Obligado a presentar     duodécimo mes inmediato
Informe País por País
                      por jurisdicción en la que anterior del Grupo        750.000.000        Informe País por País      posterior al cierre de
                                opera                 mayores a                                                           ejercicio de la UEC.

                                                                                                                          Último día hábil del
                                                                                                                       segundo mes posterior al
                         Notificación de la
    Notificación                                                                                                           vencimiento de la
                      presentación del CbC Cuando se haya presentado el CbC Report en        Obligado a notificar la
 Presentación CbC                                                                                                        presentación del CbC
                     Report en la jurisdicción          otra jurisdicción                    presentación del CbCR
      Report                                                                                                            Report en la jurisdicción
                     de la entidad informante
                                                                                                                         donde se presentó el
                                                                                                                                mismo.
Operaciones con commodities, obligaciones de registro y uso
del precio FOB

Operaciones de poca significatividad, opciones de prueba

Régimen de información de planificación fiscal internacional
Intermediarios del 2013 al 2017

                               Con intermediarios con o sin             Para determinar la ganancia
Para exportaciones de bienes   vinculación                              de fuente argentina se debe
 con cotización conocida en    • Sin real presencia                     utilizar el precio del día del
  mercados transparentes       • Actividad principal: rentas pasivas   embarque de las mercaderías
                               • Operaciones intragrupo +30%              o el pactado el superior
Intermediarios - Contexto histórico

                 Numerosos juicios por fecha cierta de contratos
                        Ajustes imprevisibles a ganancias
                         Información pública disponible
                              Precios FOB SAGPyA
                       Problemas para los fuera de grupo
                           Presión por flexibilización
Intermediarios desde 2018

                        • Para exportaciones e importaciones de mercaderías
Intermediario común     • Acreditar la remuneración del intermediario por riesgos,
                          funciones y activos
    6to párrafo         • Intermediario o sujeto del exterior vinculado con el sujeto
                          argentino

  Intermediario de      • Para exportaciones de bienes con cotización
bienes con cotización   • Intermediario o sujeto del exterior vinculado con el sujeto
                          argentino o intermediario no cooperante o paraíso fiscal
    7mo párrafo
Intermediarios 7° párrafo
      Prueba sobre el intermediario idéntica a la del 6to párrafo

               Registro de contratos en formato del DR
                               so pena
               De usar la cotización del día de la carga

Registro de contratos extendido a cualquier exportación de bienes con
cotización (aun con no vinculados DR 21.26)
Intermediarios 7° párrafo en el DR
    Definición de bienes con cotización

“aquellos productos físicos que poseen o adoptan precios de público y notorio conocimiento
negociados en mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, nacionales o internacionales
(incluyendo también los precios o índices disponibles reconocidos y publicados por agencias de
estadísticas o de fijación de precios, públicas o privadas, entre otros), cuando estos precios o índices
sean habitualmente utilizados como referencia de mercado por partes independientes para la
fijación de precios de comercio internacional de bienes transados en el mercado argentino”

 Artículo 21.22 DR
Intermediarios 7° párrafo en el DR
    Definición de Precio de mercado

“se entenderá por valor de cotización del bien al publicado o referido al término o al cierre del día de la operación que
corresponda o, en caso de existir, al rango entre los valores mínimos y máximos publicados o referidos al día de la operación
y/o a la o las fechas que la fórmula contractual de determinación del precio haga referencia, en tanto sean éstos utilizados
entre partes independientes operando en condiciones similares.

En todos los casos, los contribuyentes deberán documentar el mecanismo de formación de precios de transferencia,
incluyendo las fórmulas para su determinación, a los efectos de discriminar los distintos conceptos que integran el precio del
bien”

 Artículo 21.22 DR
Registro de contratos

                Commodities granos

               •DJVE
               •F.1450
Artículo 21.23 DR
Contratos: consistencia y respaldo

    No resultarán válidos aquellos contratos cuyos datos no guarden consistencia con
    la operatoria o no posean el respaldo documental correspondiente.

    En estos casos, se considerará como precio de mercado entre partes
    independientes al valor de cotización disponible del bien el día de la carga de la
    mercadería, cualquiera sea el medio de transporte utilizado, incluyendo los
    ajustes de comparabilidad que resultaren debidamente acreditados y fundados

Artículo 21.28 DR
Intermediarios 7° párrafo en el DR
   Exportaciones de bienes con intermediario o sujeto del exterior vinculado con el
   sujeto argentino o intermediario no cooperante o paraíso fiscal
                                                     Si el precio registrado

                          Dentro del rango (total)                                Igual o superior a los parámetros AFIP
                                                                                        Valores mínimos de mercado
                                                                                                transparente

                                                      Se cumple con el arm´s length

                                       Registro No bien hecho: precio del día del embarque

Artículo 21.25 21.27 DR
Precio FOB
    Uso habitual: Fob SAGPyA

    Indice o Precio

    Falta de transparencia en el método

    Viciado en sus bases por operaciones entre relacionadas

    Valores mínimos y máximos diarios

    Diferencias por puerto de entrega

    Diferencia por época de vetna

    No es admisible ajuste por diferencias menores

Artículo 21.25 21.27 DR
Operaciones de poca significatividad, opciones de
prueba

Régimen de información de planificación fiscal
internacional

                         Fernanda Laiún
Costos desde vinculadas, BoNT o
                   NC: no deducción en ganancias

Operaciones        Ingresos: minimizar el trabajo de
de poca            prueba con precio comparable

significatividad   No Cooperantes: lista emitida en
                   diciembre de 2019

                   Posible suba del umbral

                       Fernanda Laiún
Régimen de información de
planificación fiscal
internacional

            Fernanda Laiún
PLANIFICACIÓN FISCAL NACIONAL (Art. 3)
          ALCANCE
                                                       PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL (Art. 4)

                                                        OTRAS PLANIFICACIONES FISCALES DE IGUAL
                                                      NATURALEZA QUE LAS PLANIFICACIONES FISCALES
     PLANIFICACIONES                                     NACIONALES E INTERNACIONALES (ART. 2)
        FISCALES

                                                  Generadoras de ventaja fiscal o cualquier otro tipo de beneficio
https://www.afip.gob.ar/planificaciones-fiscales/regimen-          en favor del contribuyente
informacion/planificaciones-fiscales.asp
• CONTRIBUYENTE
                      • ASESOR FISCAL IMPLEMENTADOR
OBLIGADOS                   AQUELLOS QUE EN EL CURSO ORDINARIO DE SU ACTIVIDAD,
                               AYUDEN, ASISTAN, ACONSEJEN, ASESOREN, OPINEN O
                              REALICEN CUALQUIER ACTIVIDAD RELACIONADA CON LA
                                 IMPLEMENTACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN FISCAL

                      • ASESOR FISCAL VINCULADO
                                 AQUELLOS QUE ESTAN VINCULADOS, ASOCIADOS O
                                CONECTADOS DIRECTA O INDIRECTAMENTE CON LOS
                               ASESORES FISCALES IMPLEMENTADORES, AUNQUE SE
                                 ENCUENTREN RADICADOS EN OTRA JURISDICCION

      Obligaciones autónomas respecto de una misma planificación fiscal.
CONTENIDO Y CARACTERISTICAS DE LA INFORMACIÓN A
 SUMINISTRAR
  Describir en forma acabada la planificación fiscal en cuestión y la manera en que
resulta una ventaja fiscal o cualquier otro tipo de beneficio en favor de alguna de las
             partes comprendidas en dicha planificación o de un tercero.

   Hechos relevantes
   Partes involucradas                                                             Entre 500 y
                                                                                  1500 palabras
   Elementos y transacciones relevantes
   Análisis pormenorizado de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables nacionales o extranjeras.

                                            LENGUAJE                   LENGUAJE
                EXHAUSTIVA
                                             PRECISO                     CLARO
ALCANCE         Criterio AFIP: ¿Cuándo corresponde presentar el
                 régimen informativo?

                 Problemas de operación / Sanciones no formales:
                 reintegros de IVA por exportaciones, baja en registros,
                 etc.

NOTIFICACIONES   Consejo: ¿Qué hacer?
 EMITIDAS POR
     AFIP
                 Cuidado: si hay operaciones con BoNT o NC y no se
                 cumplió con precios de transferenica
Criterio AFIP: ¿Cuándo corresponde
 presentar el régimen informativo?
Cruces
 sistémicos
  que hoy
conocemos
Consejo: ¿Qué hacer?

      1. Explicar la razón de negocios
      2. Anticipar al EPT
      3. Detalle descriptivo sin datos
      4. Actualización por nuevos sujetos o países
      5. Operaciones recurrentes: frecuencia de
      presentación

Cuidado: si hay operaciones con BoNT o NC y no se
cumplió con precios de transferenica
VIGENCIA
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL BOLETÍN OFICIAL 20/10/2020

      PLANIFICACIONES FISCALES
      IMPLEMENTADAS DESDE EL 1/1/2019,
      VIGENTES O NO AL 20/10/2020

      PLANIFICACIONES FISCALES IMPLEMENTADAS
      ANTES DEL 1/1/2019 SIEMPRE QUE SE
      MANTUVIERAN VIGENTES AL 20/10/2020

      PLANIFICACIONES FISCALES QUE SE
      IMPLEMENTEN A PARTIR DEL 20/10/2020
PLAZOS

                                                                      Se considera que una
             Ultimo dia del mes siguiente al ejercicio fiscal   planificación fiscal comienza su
Nacionales   en el que se implementó la planificación fiscal        implementación desde el
                                                                  momento en que se inicia la
                                                                 primera gestión para poner en
                      Dentro de los 10 dias habiles              marcha la planificación fiscal.
Internacionales       de comenzada su
                      implementacion
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