RESUMEN COMPLETO - ESTATUTO TRIBUTARIO PWC
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RESUMEN
COMPLETO
Texto sancionado por la Presidencia de
Colombia de la Ley 2010 de 2019 aprobada
por el Congreso de la República de Colombia
“por medio de la cual se adoptan normas
para la promoción del crecimiento económico
el empleo, la inversión, el fortalecimiento de
las finanzas públicas y la progresividad,
equidad y eficiencia del sistema tributario de
acuerdo con los objetivos que sobre la
materia impulsaron la ley 1943 de 2018 y se
dictan otras disposiciones”
Resumen detallado
DC1 - Información de uso interno1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA – PERSONAS JURÍDICAS
1.1. RENTAS GRAVADAS CON TARIFA DEL 9%: Servicios prestados en parques temáticos.
Se grava a la tarifa del 9% a partir del 1 de enero de 2020, los servicios prestados en los parques
que se remodelen o amplíen dentro de los 4 años siguientes a la vigencia de la ley, por un término
de 10 años, en tanto el valor de la remodelación no sea inferior al 50% del valor de los activos. (Art.
92 L. 2010 de 2019)
1.2. PUNTOS ADICIONALES AL IMPUESTO DE RENTA PARA INSTITUCIONES FINANCIERAS.
las instituciones financieras, deberán liquidar puntos adicionales sobre la tarifa básica del impuesto
de renta, de la siguiente manera:
Período Ley 1943 de 2018 Ley 2010 de 2019
gravable
2019 Inexequible N/A
tres (3) puntos porcentuales sobre la tarifa general cuatro (4) puntos porcentuales sobre la tarifa
2020 del impuesto, siendo en total del 35% general del impuesto, siendo en total 36%
2021 tres (3) puntos porcentuales sobre la tarifa general Se mantiene
del impuesto, siendo en total del 34%.
2022 tres (3) puntos porcentuales sobre la tarifa
general del impuesto, siendo en total del 33%
Así mismo, se dispone que el 100% del impuesto está sujeto a un anticipo pagadero en dos cuotas
iguales anuales. Por último, la L. 2010 establece que los recursos recaudados por concepto de
sobretasa sobre el impuesto de renta para instituciones financieras, se destinará a la financiación de
carreteras y vías de la Red Vial Terciaria. (Art. 92 L. 2010 de 2019)
1.3. DEDUCCIÓN DEL PRIMER EMPLEO.
Se crea el Art. 108-5 de E.T, en donde se establece que los contribuyentes obligados a presentar
declaración de renta y complementarios, podrán tomar una deducción del 120% de los pagos
realizados por concepto de salario, respecto de los empleados que:
- Sean contratados con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,
- Sean menores de 28 años,
- Se trate de su primer empleo, y
- Aquellos empleos sean nuevos.
Ahora, dicha deducción procederá en el año gravable en que el empleado sea contratado por el
contribuyente y no podrá superar las 115 UVT mensuales por trabajador.
Por último, el Ministerio de Trabajo será quien acredité mediante certificación que se trate del primer
empleo de la persona menor de 28 años, como requisito para acceder a la deducción (Art. 88 L.
2010 de 2019)
1.4. RENTAS EXENTAS. (Art. 91 L. 2010 de 2019)
1.4.1. Renta exenta para el desarrollo del campo colombiano.
Se aclaró que la renta exenta por 10 años se cuenta a partir desde que el Ministerio de Agricultura y
desarrollo Rural, emita el acto de conformidad. Adicionalmente, se elimina el requisito de que la
entidad tenga su objeto social y sede de administración efectiva en el Municipio en donde realice las
inversiones. Además, se modifica los siguientes requisitos para acceder al beneficio:
a. Se amplió el catálogo de actividades que se deben tener como objeto social, para acceder al
beneficio, incluyendo las actividades contenidas en la Sección A, divisiones 02 y 03 y las contenidas
en la Sección C, divisiones 10 y 11 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme -CIIU.
b. Se extiende el plazo para iniciar actividades económicas hasta el 31 de diciembre de 2022.
DC1 - Información de uso internoc. Establece un monto de inversión y de empleabilidad escalonado, que aumenta gradualmente, en
función de los ingresos que obtienen las compañías que acceden a este beneficio
1.4.2. Nuevos empleos.
Se establece como requisito adicional para gozar de las rentas exentas por las actividades que
incrementen la productividad en el sector agropecuario:
a. La acreditación de la contratación directa a través de contrato laboral de un mínimo de empleados
con vocación de permanencia que desempeñen funciones relacionadas con las actividades que
incrementen la productividad del campo.
b. el número de empleados necesarios para acceder al beneficio deberá tener relación directa con
los ingresos brutos obtenidos en el año gravable y se requiere de una inversión mínima en un período
de seis (6) años en propiedad, planta y equipo.
c. Para acceder al beneficio se deber estar inscrito en el RUT como contribuyentes del régimen
general del impuesto sobre la renta.
d. Se debe acreditar que el mínimo de empleados requeridos, no poseen la calidad de
administradores de la respectiva sociedad ni son miembros, socios, accionistas, copartícipes,
asociados, cooperados, comuneros o consorciados de la misma.
e. No será procedente el beneficio cuando los nuevos empleos hayan laborado durante el año de su
contratación y/o el año inmediatamente anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga
vinculación económica o procedan de procesos de fusión o escisión que efectúe el contribuyente.
f. Para la acreditación de la vocación de permanencia mínima de empleos a 30 de junio del año, se
debe presentar una declaración a la que se refiere el artículo en cuestión y demostrar que se han
mantenido al 31 de diciembre del mismo año.
1.5. RENTA PRESUNTIVA.
La L.1943 disponía la reducción de la tarifa de la renta presuntiva a 1,5% para 2019 y para 2020 y
al 0% a partir de 2021. La L. 2010 plantea que para el 2020 se reduce al 0,5% y mantiene el 0% a
partir de 2021. (Art. 39 L. 2010 de 2019)
1.6. MEGA-INVERSIONES. (Art. 75 L. 2010 de 2019)
Se adicionó como requisito para acceder al régimen, la creación de al menos 400 nuevos empleos
directos que además deben estar relacionados con la inversión y con respecto a las Mega-
inversiones de los sectores de alto componente tecnológico, de tecnologías emergentes y
exponenciales, y de comercio electrónico el requisito corresponde a la creación mínimo de 250
empleos directos. Por otro lado, se aclaró que el periodo de 5 años en los que debe realizarse la
inversión se cuenta a partir de la aprobación del proyecto de Mega-inversión y por último, la ley
dispuso que de igual manera pueden existir Mega-inversiones en Zonas Francas cobijadas bajo el
mismo régimen.
1.7. OBRAS POR IMPUESTOS.
Los contribuyentes podrán acceder al régimen contenido en la L.1819 de 2016, que bajo la L.1943
era aplicable hasta el 30 de julio de 2019 y que según la L. 2010 se extiende hasta el 10 de marzo
de 2020.
Por otro lado, la aplicación del régimen consagrado en la L. 1819 o el consagrado en la nueva reforma
es potestad del contribuyente. Finalmente, los proyectos que tengan como objetivo desarrollar
medidas de manejo ambiental y desarrollo sostenible que contemplen la Mojana y Buenaventura,
podrán ser objeto del mecanismo de obras por impuestos. (Art. 78 L. 2010 de 2019)
1.8. FONDOS DE CAPITAL PRIVADO.
Se amplía el término de transición (Artículo 23-1 del E.T.) para los fondos de capital privado y de
inversión colectiva hasta el 30 de junio de 2021 (la ley 1943 de 2018, lo establecía hasta junio de
2020). (Art. 68 L. 2010 de 2019)
DC1 - Información de uso interno1.9. PÉRDIDAS Y CUENTAS POR COBRAR DE EMPRESAS DE SERVICIOS PÚBLICOS.
Las empresas de servicios públicos que sean intervenidas por la Superintendencia de Servicios
Públicos, y formen nuevas sociedades con el objeto de dar continuidad a la prestación del servicio,
podrán aportarles el derecho a compensar pérdidas fiscales para que sean compensadas contra sus
rentas líquidas ordinarias sin la limitación establecida en el Artículo 147 del E.T. Así mismo, es
posible transferir las cuentas por cobrar, con el derecho a tomar las deducciones de los Artículos 145
y 146 del E.T. (Art. 145 L. 2010 de 2019)
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA – PERSONAS
NATURALES
2.1. RENTA EXENTA DE MAGISTRADOS, JUECES, FISCALES Y PROCURADORES.
La L. 1943 había derogado el numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario. La L. 2010 revive
este beneficio considerando como renta exenta el 50% de los gastos de representación de los
Magistrados de los Tribunales, de sus Fiscales y de sus Procuradores Judiciales y 25% para los
Jueces de la República sobre sus salarios. A esta renta exenta no le aplica la limitante del Núm. 3
del Art. 336 del Estatuto Tributario. (Art. 32 L. 2010 de 2019)
2.2. RENTA LIQUIDA GRAVABLE DE TRABAJADOR O PROFESIONAL INDEPENDIENTE. (
En línea con la reiterada jurisprudencia de la Corte Constitucional, se faculta a los profesionales
independientes para detraer los costos y gastos asociados a las rentas de trabajo que provienen de
honorarios y compensaciones de servicios personales. Sin embargo, La norma advierte que el
contribuyente debe optar entre este tratamiento o el beneficio de 25% de renta exenta de que trata
el Núm. 10 del Art. 206 en caso de que el contribuyente cumpla con los requisitos que plantea el Par.
5 del mismo Artículo. Art. 41 L. 2010 de 2019)
2.3. COMPONENTE INFLACIONARIO.
Se declara la reviviscencia de los artículos 38 (componente inflacionario de los rendimientos
financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas), 39 (componente inflacionario
de los rendimientos financieros que distribuyan los fondos de inversión, mutuos de inversión y de
valores), 40 (componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás
contribuyentes), 40-1 (componente inflacionario de los rendimientos financieros), 41 (componente
inflacionario de rendimientos y gastos financieros), 81 (parte del componente inflacionario no
constituye costo), 81-1 (componente inflacionario que no constituye costo) y 118 (componente
inflacionario no es deducible) del Estatuto Tributario, con el fin de que el componente inflacionario
de los rendimientos financieros vuelva a tener el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional..
2.4. RETENCIÓN EN LA FUENTE POR CONCEPTO DE INGRESOS LABORALES.
Se modificó la tabla de retención en la fuente aplicable a los pagos originados de una relación legal,
laboral y reglamentaria y los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez,
vejez, de sobrevivientes (que supere las 1000 UVT) y sobre riesgos laborales de conformidad con lo
establecido en el artículo 206 de este Estatuto, de la siguiente manera:
Rango en UVT
Desde Hasta Tarifa Marginal Retención en la fuente
>0 95 0 0
>95 150 19,0% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos 95 UVT)*19%
>150 360 28,0% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos 150 UVT)*28%+10 UVT
DC1 - Información de uso interno>360 640 33,0% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos 360 UVT)*33%+69 UVT
>640 945 35,0% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos 640 UVT)*35%+162 UVT
>945 2300 37,0% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos 945 UVT)*37%+268 UVT
>2300 En adelante 39,0% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos 2300 UVT)*39%+770 UVT
(Art. 42 L. 2010 de 2019)
3. TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
3.1. ENAJENACIONES INDIRECTAS.
Se estableció que cuando se realice una posterior enajenación indirecta, el costo fiscal del activo
subyacente será el valor proporcionalmente pagado por las acciones, participaciones o derechos de
la entidad del exterior que posee los activos subyacentes ubicados en Colombia.
Igualmente, la norma establece que en caso de fusiones y escisiones entre entidades extranjeras
donde se configure este escenario, se seguirá lo establecido en el artículo 319-8 del Estatuto
Tributario (Art. 62 L. 2010 de 2019).
3.2. DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR. (
Únicamente estarán obligados a presentar esta declaración quienes posean activos cuyo valor
patrimonial sea superior a 2.000 UVT. Adicionalmente, se reducen las sanciones por la presentación
extemporánea de estas declaraciones así:
Concepto Ley 1943 de 2018 Ley 2010 de 2019
Año 2020 en Año 2019 y
adelante anteriores*
La declaración se presenta antes del emplazamiento 1,5% del valor de los 0.5%% del valor 0.1% del valor
previo por no declarar activos de los activos de los activos
la declaración se presenta con posterioridad al 3% del valor de los 1% del valor de 0.2% del valor
emplazamiento previo por no declarar y antes de que activos los activos de los activos
se profiera la respectiva resolución sanción por no
declarar
En todo caso, el monto de la sanción no podrá superar 25% del valor de los 10% del valor de 2% del valor de
activos poseídos en el los activos los activos
exterior. poseídos en el poseídos en el
exterior exterior
* Es aplicable siempre que el contribuyente presente declaración de activos en el exterior de 2019 y anteriores y pague
sanción por extemporaneidad a más tardar el 30 de abril de 2020. Arts. 109 y 110 L. 2010 de 2019)
4. IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS
4.1. PERSONAS NATURALES. (Art. 35 L. 2010 de 2019)
Se redujo la tarifa para dividendos que superen las 300 UVT de 15% a 10%, manteniéndose el
umbral:
Rangos en UVT Impuestos
Tarifa Marginal
Desde Hasta
>0 300 0% 0
>300 En adelante 10% (dividendos en
UVT menos 300
UVT)*10%
DC1 - Información de uso interno4.2 SOCIEDADES RESIDENTES.
Se reprodujeron los cambios del Plan nacional de Desarrollo (L. 1955 de 2019) que había modificado
el Par. 3 del Art. 241-1 para incluir a las entidades con situación de control registrada, dentro de las
entidades a las que no se les aplica la retención en la fuente de que trata dicha disposición. (Art. 50
L. 2010 de 2019)
4.3. SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS O PERSONAS NATURALES NO
RESIDENTES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE SOCIEDADES EXTRANJERAS.
Se incrementó la tarifa al 10%. (antes 7.5%) correspondiente a dividendos o participaciones
percibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no residentes, al igual
que los percibidos por establecimientos permanentes de sociedades extranjeras. (Arts. 51 y 52 L.
2010 de 2019)
5. IMPUESTO AL PATRIMONIO
Se crea el impuesto al patrimonio por los años 2020 y 2021, con características análogas al creado
por la L. 1943 de 2018 (hecho generador, causación, base gravable, tarifa y remisiones).
Sin embargo, en cuanto a los sujetos pasivos, adiciona a quienes sean contribuyentes de regímenes
sustitutivos al del impuesto de renta (Régimen SIMPLE de Tributación). Así mismo, se mantiene la
posibilidad de detraer de la base gravable de este impuesto, el 50% de los bienes normalizados para
quienes se hayan acogido al impuesto complementario de normalización en 2019 y para quienes se
acojan en 2020, siempre que los bienes hayan sido repatriados e invertidos con vocación de
permanencia.
Por último, se establece que el 75% del recaudo del impuesto al patrimonio, se destinará a la
financiación de inversiones en el sector agropecuario.
6. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS E IMPUESTO
NACIONAL AL CONSUMO DE BIENES INMUEBLES
6.1. RESPONSABLES DEL IMPUESTO.
En primer lugar, con respecto a la obligación de expedir facturas por parte de los prestadores de
servicios desde el exterior, sin residencia fiscal, se estableció que estos no están en la obligación de
expedir facturas en para servicios electrónicos o digitales.
Por otro lado, se modifica el requisito relacionado con las consignaciones bancarias, para ser
considerado como no responsable de IVA. Al respecto, se precisa que las 3.500 UVT a las que se
refiere la norma, deben provenir de actividades gravadas en línea con lo resuelto por la Corte
Constitucional en la Sen. C-514 de 2019, mediante la cual declaró la exequibilidad de la expresión
“consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras”, en el entendido de que dichas
operaciones deben corresponder a ingresos provenientes de actividades gravadas con el IVA.
Adicionalmente, se contempló que los límites de ingresos, celebración de contratos y consignaciones
bancarias, para ser considerado responsable del impuesto, sería de 4.000 UVT para los prestadores
de servicios personas naturales que deriven ingresos de contratos con el Estado (el límite general
es de 3.500 UVT) (Art. 4 L. 2010 de 2019)
6.2. BASE GRAVABLE EN ZONAS FRANCAS.
La base gravable sobre la cual se liquida el IVA en la importación de productos terminados
producidos en el exterior o en zona franca con componentes nacionales exportados de manera
DC1 - Información de uso internodefinitiva o introducidos de manera definitiva, o con materia prima importada, se permite descontar
el valor de las materias primas y servicios sobre los que ya se haya pagado el IVA, de conformidad
con el certificado de integración. (Art. 4 L. 2010 de 2019)
6.3. IVA DESCONTABLE.
Se ordenó de manera expresa la reviviscencia del Art. 491 del Estatuto, a través del cual se restringía
tomar como descontable, en el impuesto sobre las ventas, el IVA pagado en la adquisición de activos
fijos. (Art. 160 L. 2010 de 2019)
6.4. BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS DE IVA.
6.4.1. Bienes excluidos. Se delimitó de manera específica el alcance de la exclusión de IVA para
los bienes que están relacionados “explícitamente” en la norma. Por lo tanto, esta disposición
aplicaría únicamente para los Núm.12 y 13 del Art. 476 del E.T, ya que son los únicos que se refieren
a bienes, agua y gas respectivamente. (Arts. 1 y 11 L. 2010 de 2019)
6.4.2. Tratamientos de belleza y cirugías: La L.1943 había establecido que la exclusión general
para servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio para la salud humana,
exceptuando tal connotación para los tratamientos de belleza, al igual que las cirugías estéticas. La
nueva Ley eliminó la referencia sobre las excepciones en las que no operaba tal exclusión.
6.4.3. Transporte aéreo: se incluye como servicio excluido el transporte aéreo turístico a Miraflores
(Guaviare) y Puerto Carreño (Vichada).
6.4.4. Bicicletas, motos y patines eléctricos: se incorporó al listado de bienes excluidos las
bicicletas eléctricas, motos eléctricas, patines, monopatines, monopatines eléctricos, patinetas, y
patinetas eléctricas, de hasta 50 UVT, como bienes excluidos.
6.4.5. Venta de bienes por comerciantes definidos en el Par. 2 del Art. 34 de la L. 98 de 1993:
se incorporó como excluida, la venta de bienes facturados por los comerciantes que se dediquen
exclusivamente a la venta de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carácter científico
o cultural, en establecimientos mercantiles legalmente habilitados y de libre acceso al público
consumidor (libreros)
6.4.6. servicios de corretaje: se incorporó como excluido los servicios de corretaje de contratos de
reaseguros.
6.5. BIENES Y SERVICIOS EXENTOS DE IVA.
6.5.1. Vitaminas, órganos terapéuticos, sangre, medicamentos y preparaciones de uso
terapéutico o profiláctico: se incluyó como bienes exentos Los productos de las partidas
arancelarias: 29.36 (provitaminas y vitaminas, entre otros); 29.41 (antibióticos); 30.01 (glándulas y
demás órganos para usos opoterápicos, entre otros); 30.02 (sangre humana, sangre animal, entre
otros); 30.03 (medicamentos –exceptos los productos de las partidas 30.02, 30.05 o 30.06-
constituidos por productos mezclados entre sí para usos terapéuticos o profilácticos, sin dosificar ni
acondicionar para la venta al por menor); 30.04 (medicamentos –excepto los productos de las
partidas 30.02, 30.05 o 30.06- constituidos por productos mezclados o sin mezclar para usos
terapéuticos o profilácticos, dosificados o acondicionados para la venta al por menor) y 30.06. (Art.
12 y Cap. 2 L. 2010 de 2019)
6.5.2. Vehículos automotores de transporte público y de transporte de carga completos con
los siguientes cambios:
DC1 - Información de uso internoa. Se incorporaría en cabeza de los beneficiarios de este tratamiento fiscal, la obligación de mantener
los mencionados bienes como activos fijos. Su incumplimiento daría lugar al pago del Impuesto.
b. En caso de que el vendedor de estos vehículos, responsable de impuesto sea comercializador,
podría aplicar el procedimiento de devolución y/o compensación establecido en la ley.
c. Así mismo, se haría extensivo este beneficio a favor de los contribuyentes que adquieran estos
bienes bajo la modalidad arrendamiento financiero o leasing con opción irrevocable de compra. En
caso de incumplimiento, habrá lugar al pago del impuesto correspondiente.
6.5.3. Departamento del Amazonas: están exento el consumo humano y animal, vestuario,
elementos de aseo y medicamentos para uso humano o veterinario y materiales de construcción
cumpliendo los siguientes requisitos.
“a. El adquiriente sea una sociedad constituida y domiciliada en el Departamento del Amazonas, y
cuya actividad económica sea realizada únicamente en dicho Departamento.
b. El adquiriente de los bienes de que trata este numeral debe estar inscrito en factura electrónica.
c. El documento de transporte aéreo y/o fluvial de los bienes de que trata este numeral debe
garantizar que las mercancías ingresan efectivamente al Departamento del Amazonas y son
enajenados únicamente a consumidores finales ubicados únicamente en dicho Departamento.”
Cabe aclarar que antes se encontraba listado el departamento del Amazonas en el listado contenido
en el numeral 13 del artículo 477, el cual incluye un listado de bienes similares a los aquí contenidos.
6.5.4. Exención especial en el IVA: se introdujo en la reforma una exención que deberán ser tres
días en el año, para los siguientes bienes corporales muebles enajenados dentro del territorio
nacional:
a. Complementos del vestuario: Su precio de venta por unidad debe ser igual o inferior a 10 UVT,
sin incluir IVA
b. Para electrodomésticos: Su precio de venta por unidad debe ser igual o inferior a 40 UVT, sin
incluir IVA.
c Elementos deportivos: Su precio de venta por unidad sea igual o inferior a 10 UVT, sin incluir
IVA.
d. Juguetes y juegos: Su precio de venta por unidad debe ser igual o inferior al 5 UVT, sin incluir
IVA.
e. Vestuario: Su precio de venta por unidad debe ser igual o inferior a 10 UVT, sin incluir IVA.
f. Útiles escolares: su precio de venta por unidad es igual o inferior a 3 UVT, sin incluir IVA.
Por otro lado, señala la norma que tales bienes deben ser enajenados en locales comerciales físicos
y al detal, dentro de los periodos que defina la DIAN mediante resolución. Esta medida podrá iniciar
a partir del 1 de julio de 2020 y hasta el 30 de junio de 2021, momento en el cual el Gobierno
determinará su continuidad.
6.6. BIENES GRAVADOS CON LA TARIFA DEL 5%.
Las motocicletas eléctricas y homólogos (incluidos los ciclomotores) estarían gravadas a la tarifa del
5% cuando su valor exceda de 50 UVT, lo mismo ocurrirá para las bicicletas eléctricas. (Art. 9 L.
2010 de 2019)
6.7. COMPENSACIÓN DEL IVA A FAVOR DE LA POBLACIÓN MÁS VULNERABLE.
Se creó un mecanismo de compensación del impuesto sobre las ventas –IVA, para la población más
vulnerable, cuyos beneficiarios serán determinados por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público
mediante resolución.
La compensación, corresponde a una suma fija en pesos, que el Gobierno debe definir a través de
reglamento. Las transferencias de recursos requeridas para la ejecución de los programas no
causarán IVA, y estarán exentas del GMF.
DC1 - Información de uso interno6.8. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO SOBRE BIENES INMUEBLES
Fue eliminada la disposición que contemplaba el mencionado impuesto, la cual fue declarada
inconstitucional por la Corte Constitucional.
6.9. ANÁLISIS DE LA SUSTITUCIÓN DEL IVA POR EL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO.
Se incorporó la obligación para el Gobierno de entregar al Congreso un informe sobre los efectos
que generaría la eliminación y sustitución del IVA por el Impuesto Nacional al Consumo con una
tarifa del 8%, lapso de seis meses. (Art. 141 L. 2010 de 2019)
7. RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLE
7.1. EL SIMPLE NO INCORPORA EL IVA.
La L. 1943 dispuso que el impuesto sobre las ventas estaba incorporado dentro la integración de
impuestos del régimen SIMPLE para las tiendas, minimercados, micro tiendas y peluquerías. El
anterior tratamiento fue eliminado, y en su lugar se suprimió la disposición que establecía que, para
ser responsable de IVA, se requería no estar inscrito en el régimen SIMPLE (Núm. 7 del Art. 437
E.T.). Paralelamente, se establece que los responsables del SIMPLE que pertenezcan al grupo 1 no
son responsables de IVA (Par. 4 del Art. 437 E.T.) (Art. 4 y 74 L. 2010 de 2019)
7.2. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO.
Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2020, el plazo para que los Concejos Municipales y
distritales profieran Acuerdos para establecer las tarifas de ICA consolidado. (Art. 74 L. 2010 de
2019)
7.3. OBLIGACIONES FORMALES.
a. La Ley vuelve a establecer un régimen de transición para permitir la inscripción hasta el 31 de julio
de 2020. A partir de 2021, será necesario inscribirse antes del 31 de enero.
b. Quienes se inscribieron al SIMPLE no deberán renovar su RUT en el 2020.
c. Quienes opten por el SIMPLE deberán adoptar por la factura electrónica dentro de los 2 meses
siguientes a su inscripción.
d. Las personas que hayan cumplido con los requisitos establecidos para acceder al régimen
SIMPLE y se hayan inscrito dentro de los plazos fijados en la ley 1943, no tendrían que volver a surtir
el trámite para el año 2020, siempre y cuando sea voluntad del contribuyente continuar en este
modelo de tributación. (Art. 74 L. 2010 de 2019)
7.4. TARIFAS
Se incrementaron las tarifas del grupo 3 (servicios profesionales, de consultoría y científicos en los
que predomine el factor intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales),
de la siguiente manera:
Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE Tarifa SIMPLE
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) consolidada (Ley consolidada (Ley
1943 de 2018) 2010 de 2019)
0 6.000 4,9% 5,9%
6.000 15.000 5,3% 7,3%
15.000 30.000 7,0% 12%
30.000 80.000 8,5% 14,5%
Para el grupo 3, mencionado anteriormente, aumentaron de igual manera las tarifas del anticipo
bimestral del Impuesto, quedando así entre el 5,9% y 14,5%.
DC1 - Información de uso interno8. DISPOSICIONES PENALES
Como lo hizo la L. 1943, la L. 2010 modificó la L. 599 de 2000, de la siguiente manera:
8.1. OMISIÓN DE ACTIVOS O INCLUSIÓN DE PASIVOS INEXISTENTES.
Se eliminó la referencia al dolo para la tipificación de la conducta punible, así como la necesidad de
que en la liquidación oficial se determine un mayor valor del impuesto de renta a cargo. Por otro
lado, la nueva disposición mantuvo las penas privativas de la libertad de 48 a 108 meses pero eliminó
la multa para el contribuyente que había establecido la L. 1943 por un valor correspondiente al 20%
de los activos omitidos, del pasivo inexistente o de la diferencia del valor del activo declarado por un
menor valor.
Así mismo, es facultativa la solicitud previa de la acción penal por parte del Director de la DIAN,
teniendo en cuenta criterios de razonabilidad y proporcionalidad. Por último, frente a la posibilidad
de extinguir la acción penal, se estableció que la corrección de la declaración solo podría realizarse
dentro del término para corregir la declaración tributaria y se eliminaría la necesidad de que el valor
de los activos omitidos, el menor valor de los activos declarados o el valor de los pasivos inexistentes
sea menor a 8.500 SMMLV. (Art. 71 L. 2010 de 2019)
8.2. DEFRAUDACIÓN O EVASIÓN TRIBUTARIA.
Se eliminó la referencia al dolo para la tipificación de la presente conducta, así como la necesidad
de que en la liquidación oficial se determine un mayor valor del impuesto de renta a cargo. Se
suprimió la multa que se aplicaba sobre quienes ejercieran la conducta tipificada.
Por otra parte, es facultativa la solicitud previa de la acción penal por parte del Director de la DIAN.
En cuanto a la posibilidad de extinguir la acción penal, se estableció que la corrección de la
declaración solo podría realizarse dentro del término para corregir la declaración tributaria y se
eliminaría la necesidad de que el valor de los activos omitidos, el menor valor de los activos
declarados o el valor de los pasivos inexistentes sea menor a 8.500 SMMLV. (Art. 71 L. 2010 de
2019)
9. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
9.1. CONCILIACIÓN CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA. (Art. 118 L. 2010 de 2019)
La DIAN puede realizar de nuevo conciliaciones en los procesos contenciosos administrativos, en
materia tributaria, aduanera y cambiaria, con las mismas condiciones que se establecían en la ley
1943 de 2018 a saber:
LIQUIDACIONES OFICIALES Resolución o acto Actos administrativos que
Procesos en 1 Procesos en 2 administrativo que impone sanciones por
instancia instancia impone sanción devoluciones o
dineraria* compensaciones
improcedentes
80% del valor total 70% del valor total 50% de las 50% de las sanciones
Valor a de las sanciones, de las sanciones, sanciones actualizadas
conciliar intereses y intereses y actualizadas
actualización actualización
✓ 100% del impuesto 100% del impuesto 50% restante de las 50% restante de las
Valor a en discusión20% en discusión sanciones sanciones actualizadas
Pagar del valor total e las 30% del valor total actualizadas Reintegro de las sumas
sanciones, de las sanciones, devueltas o compensadas
intereses y intereses y más intereses
actualización actualización
DC1 - Información de uso internoLa solicitud de conciliación se podría presentar máximo hasta el 30 de junio de 2020 y el acuerdo
deberá suscribirse a más tardar el 31 de junio de 2020.
Quienes suscriban acuerdos de conciliación podrán acceder a acuerdos de pago que no podrán
exceder el término de doce meses contados a partir de su suscripción. El plazo máximo de
suscripción de los acuerdos de pago será el 30 de junio de 2020. A partir de la suscripción del
acuerdo de pago los intereses que se causen por el plazo otorgado para el pago de las obligaciones
fiscales susceptibles de negociación, se liquidarán diariamente a la tasa diaria del interés bancario
corriente para la modalidad de créditos de consumo y ordinario, más dos (2) puntos porcentuales.
9.2. TERMINACIÓN POR MUTUO ACUERDO DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS.
Se facultó de nuevo a la DIAN a terminar por mutuo acuerdo los procesos administrativos, en materia
tributaria, aduanera y cambiaria. Las condiciones para acceder a esta alternativa son las mismas
que se habían establecido para este caso por la Ley 1943 de 2018 a saber:
Requerimiento Especial, Pliegos de cargos y Pliegos de cargos por no Actos administrativos que
Liquidación Oficial, resoluciones declarar, resoluciones impongan sanciones por
Resolución Sanción, mediante las cuales sanción y las que devoluciones o
Resolución recurso de se interpongan resuelven el recurso de compensaciones
reconsideración sanciones reconsideración.* improcedentes
dinerarias.
Valor a 80% sanciones, intereses 50% de las 70% de las sanciones e 50% de las sanciones
transar y actualización sanciones intereses actualizadas
actualizadas
Valor ✓ 100% del impuesto o 50% restante de las ✓ 100% del impuesto o 50% de las sanciones
a tributo, o del menos saldo sanciones tributo actualizadas
Pagar a favor actualizadas ✓ 30% de las sanciones
✓ 20% de las e intereses
sanciones e intereses
Quienes terminen por mutuo acuerdo sus procesos, podrán acceder a acuerdos de pago que no
podrán exceder el término de doce meses contados a partir de su suscripción. El plazo máximo de
suscripción de los acuerdos de pago será el 30 de junio de 2020. A partir de la suscripción del
acuerdo de pago los intereses que se causen por el plazo otorgado para el pago de las obligaciones
fiscales susceptibles de negociación, se liquidarán diariamente a la tasa diaria del interés bancario
corriente para la modalidad de créditos de consumo y ordinario, más dos (2) puntos porcentuales.
(Art. 119 L. 2010 de 2019)
9.3. PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD EN LA ETAPA DE COBRO.
Se facultó a la DIAN para aplicar el principio de favorabilidad dentro del proceso de cobro a solicitud
del contribuyente, responsable, declarante, agente retenedor, deudor solidario, deudor subsidiario o
garante, con los mismos términos y condiciones establecidos en la Ley 1943 de 2018. (Art. 120 L.
2010 de 2019)
9.4. BENEFICIO DE AUDITORIA. (Art. 123 L. 2010 de 2019)
Se estableció de nuevo el beneficio de auditoría por los periodos gravables 2020 y 2021 con las
mismas condiciones y características que ya habían de la Ley de financiamiento principalmente:
Firmeza Requisito
Incremento del Impuesto neto de renta en por lo menos un porcentaje mínimo
6 meses a partir del 30% frente a la declaración anterior.
de su No se hubiere notificado emplazamiento para corregir o requerimiento especial
presentación o emplazamiento especial o liquidación provisional.
Incremento del Impuesto neto de renta en por lo menos un porcentaje mínimo
12 meses a partir del 20% frente a la declaración anterior.
de su No se hubiere notificado emplazamiento para corregir o requerimiento especial
presentación o emplazamiento especial o liquidación provisional.
DC1 - Información de uso internoAsí mismo, se dispone expresamente que las disposiciones consagradas en el artículo 105 de la Ley
1943 de 2018 surtirán los efectos allí dispuestos para los contribuyentes que se hayan acogido al
beneficio de auditoria por el año gravable 2019.
9.5. DEVOLUCIONES DE SALDOS A FAVOR.
Los vendedores los siguientes bienes podrán solicitar la devolución de los saldos a favor generados
en sus declaraciones de IVA:
1. Los vehículos automotores de transporte público de pasajeros completos y el chasis con motor y
la carrocería adquiridos individualmente para conformar un vehículo automotor completo nuevo, de
transporte público de pasajeros.
2. Los vehículos automotores de servicio público o particular, de transporte de carga completos y el
chasis con motor y la carrocería adquiridos individualmente para conformar un vehículo automotor
completo nuevo de transporte de carga de más de 10.5 toneladas de peso bruto vehicular.
3. Los productos de las partidas arancelarias: 29.36 (provitaminas y vitaminas, entre otros); 29.41
(antibióticos); 30.01 (glándulas y demás órganos para usos opoterápicos, entre otros); 30.02 (sangre
humana, sangre animal, entre otros); 30.03 (medicamentos –exceptos los productos de las partidas
30.02, 30.05 o 30.06- constituidos por productos mezclados entre sí para usos terapéuticos o
profilácticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al por menor); 30.04 (medicamentos –excepto
los productos de las partidas 30.02, 30.05 o 30.06- constituidos por productos mezclados o sin
mezclar para usos terapéuticos o profilácticos, dosificados o acondicionados para la venta al por
menor) y 30.06. (Art. 114 L. 2010 de 2019)
9.6. CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES.
Se otorgó un plazo más amplio para corregir las declaraciones tributarias cuando van a aumentar el
impuesto a cargo o a disminuir el saldo a favor, pasando de dos (2) a tres años (3). (Art. 107 L.
2010 de 2019)
9.7. FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES.
Se establece que el término de firmeza de las liquidaciones privadas del impuesto sobre la renta que
determinen o compensen pérdidas es de 5 años. Este mismo término de firmeza aplicaría para las
declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios de contribuyentes sujetos al Régimen
de Precios de Transferencia. (Art. 117 L. 2010 de 2019)
9.8. FACTURA ELECTRÓNICA.
Se amplió el término para que quienes estando obligados a expedir factura electrónica incumplan
con dicha obligación, no sean sujetos de las sanciones correspondientes hasta el 31 de marzo de
2020. (Art. 18 L. 2010 de 2019)
9.9. DEFINICIÓN DE BENEFICIARIO EFECTIVO.
Se incorporó una definición de beneficiario efectivo para efectos tributarios, incluyendo los artículos
631-5 y 631-6 del Estatuto Tributario, indicando que tendrán tal connotación toda persona natural
que en último término posea, controle o se beneficie directa o indirectamente de una persona jurídica
o estructura sin personería jurídica.
Así mismo, para adquirir tal connotación, la persona natural tendrá que cumplir las siguientes
condiciones:
a. Persona natural que posea de manera directa y/o indirecta, el 5% o más del capital o los derechos
de voto de la persona jurídica o estructura sin personería jurídica.
b. Persona natural que de manera individual o considerando su grupo familiar hasta un 4 grado de
consanguinidad o afinidad, ejerce control directo y/o indirecto sobre la persona jurídica o estructura
DC1 - Información de uso internosin personería jurídica. Para determinar el mencionado control, habría que aplicar el siguiente
procedimiento:
c. Persona natural que tenga directa o indirectamente en última instancia el control material y/o
interés o participación controlante sobre la propiedad,
d. En caso de que no haya certeza acerca de la persona natural identificada anteriormente como
beneficiario efectivo, final o real, habrá que identificar la persona natural que tenga control sobre la
persona jurídica o estructura sin personería jurídica por cualquier otro medio,
e. Si con lo mencionado no se identifica al beneficiario efectivo, habrá que identificar a la persona
natural que ostente el cargo de funcionario de más alta gerencia o dirección dentro la persona jurídica
o estructura sin personería jurídica.
f. Persona natural que se beneficie en 5% o más de los rendimientos, utilidades o activos de la
persona jurídica o estructura sin personería jurídica.
Adicionalmente, se crea el Registro Único de Beneficiarios Efectivos, finales o reales – RUB, cuyo
funcionamiento y administración estará a cargo de la DIAN y será implementada mediante
resolución. (Art. 68 L. 2010 de 2019)
9.10. ACUERDO DE PAGO DE IVA EN ACTIVIDADES DECLARADAS COMO DE PATRIMONIO
CULTURAL.
Se les facilitó a las entidades sin ánimo de lucro reconocidas como patrimonio cultural de la Nación
el pago de las obligaciones pendientes de pago por incumplimiento de los plazos previstos por el
Gobierno nacional en materia de IVA y de retención en la fuente, proponiendo incorporar acuerdos
de pago incluso sobre declaraciones ineficaces, hasta el 30 de junio de 2020. (Art. 124 L. 2010 de
2019)
9.11. CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO.
Se incluye como conducta sancionable por un término de 3 días, la no adopción o el incumplimiento
de sistemas técnicos de control. Adicionalmente, La leyenda de clausura ya no diría “CERRADO
POR EVASIÓN” sino “CERRADO POR LA DIAN”.
Adicionalmente, las multas para que la Administración de impuestos se abstenga de decretar la
clausura se reducen a la mitad. (Art. 11 L. 2010 de 2019)
10. OTRAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
10.1. COMISIÓN DE ESTUDIO DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.
Se creó una comisión para estudiar los beneficios tributarios vigentes en el sistema tributario
nacional, con la finalidad de que se evalúe su conveniencia y propongan una reforma orientada a
mantener los beneficios tributarios que sean eficientes, permitan la reactivación de la economía y se
fundamenten en los principios que rigen el sistema tributario nacional. (Art. 137 L. 2010 de 2019)
10.2. DONACIONES DE GOBIERNOS O ENTIDADES EXTRANJERAS.
Se modificar el artículo 96 de la Ley 788 de 2002 que se refiere a la exención para las donaciones
de gobiernos o entidades extranjeras, con el objetivo de simplificar los procedimientos para que los
gobiernos o entidades extranjeras transfieran auxilios o realicen donaciones para programas de
utilidad común, convenidos con el Gobierno colombiano. (Art. 138 L. 2010 de 2019)
10.3. DISMINUCIÓN DEL PORCENTAJE DE COTIZACIÓN A SALUD DE LOS PENSIONADOS.
(Art. 142 L. 2010 de 2019)
Para los pensionados que devenguen un salario mínimo mensual legal vigente, se propone reducir
el porcentaje del aporte a salud en los años 2020 y 2021 al 8% y a partir del año 2022 al 4%, si el
valor de la mesada corresponde a 1 SMLMV; en caso de que la mesada esté entre 1 a 2 SMLMV el
porcentaje del aporte a salud será del 10% y si es mayor a 2 SMLMV será del 12%.
DC1 - Información de uso interno10.4. PARTICIPACIÓN DEL DISTRITO EN EL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO DE
CIGARRILLOS.
Se ajustó la distribución de lo recaudado por concepto del impuesto al consumo de cigarrillos y
tabaco elaborado de producción nacional y extranjera que se genere en el ámbito de la jurisdicción
del Distrito Capital (70%) frente al Departamento de Cundinamarca (30%). (Art. 143 L. 2010 de
2019)
10.5. GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS.
La L. 1943 modificó el Núm. 11 del Art. 879 del E.T. en su integridad, situación que hacía pensar que
las exenciones relacionadas con desembolsos efectuados por compañías de financiamiento, la
utilización de tarjetas de crédito, entre otros, se habían derogado por la mencionada ley. No obstante,
lo anterior, la DIAN mediante su doctrina precisó que continuaban vigentes y en este caso la L. 2010
modificó únicamente el inc. 1 del Núm. 11, lo que lleva a concluir que ajusta la imprecisión de la ley
de financiamiento que dejaba en duda la vigencia de las exenciones contenidas en los demás incisos.
Adicionalmente, se modifica la exención para la disposición de recursos en la realización de
operaciones de factoring, compra o descuento de cartera.
Por último, se incorporó la exención del GMF a los movimientos y retiros de las cesantías y los
intereses sobre cesantías que se realicen mediante abono en cuenta de ahorro, efectivo o cheque
de gerencia (Art. 99 L. 2010 de 2019)
10.6. DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO A LA GASOLINA Y AL ACPM. (Art. 157 L. 2010 de 2019)
Los distribuidores o comercializadores de combustible podrán solicitar al productor o importador la
devolución del diferencial entre el impuesto pagado al productor o importados y el impuesto nacional
a la gasolina autorizado por la ley 1819 de 2016 para ser cobrado a partir del 1 de enero de 2017.
El productor o importador a su vez deberá imputar este exceso en sus propias declaraciones.
10.7. ZONA ECONÓMICA Y SOCIAL ESPECIAL (ZESE). (Art. 147 L. 2010 de 2019)
El régimen especial en materia tributaria para los Departamentos de La Guajira, Norte de Santander
y Arauca aplicará no solamente a empresas con actividad económica de actividades industriales,
agropecuarias y comerciales, sino además a las turísticas y de salud.
10.8. FONDO DE FUENTES ALTERNATIVAS DE PAGO PARA El DESARROLLO DE
INFRAESTRUCTURA (FIP). (Art. 149 L. 2010 de 2019)
Se crea patrimonio autónomo Fondo de Fuentes Alternativas de Pago para el Desarrollo de
Infraestructura (FIP) con el objetivo de administrar y gestionar recursos que podrán destinarse como
fuente de pago para el desarrollo de proyectos de infraestructura.
10.9. IMPUESTO PREDIAL Y VALORIZACIÓN. (Art. 150 L. 2010 de 2019)
El impuesto predial es aplicable a las áreas ocupadas por edificios, parqueaderos, instalaciones,
dispuestos para los usuarios internos o externos de los aeropuertos, así como los establecimientos
mercantiles y las áreas que proporcionen bienes y servicios relacionados con la explotación
comercial de los aeropuertos. Sin embargo, se establece que no están gravadas las pistas, calles de
rodaje, taxeos, hangares y plataformas, cuyo objeto es facilitar la operación de aeronaves.
10.10. CONTRAPRESTACIONES AEROPORTUARIAS. (Art. 151 L. 2010 de 2019)
En los contratos de concesión o de Asociación Público Privada, que tengan por objeto la
construcción, mejoramiento o rehabilitación y/o la operación de aeropuertos de propiedad de
entidades del orden nacional, en los que se establezca una contraprestación a favor del concedente,
el 20% del total de la contraprestación se trasladará a los municipios y/o distritos en los que se
encuentren ubicados los correspondientes aeropuertos objeto de la concesión; Del 80% restante de
la contraprestación a trasladarse se descontará la contraprestación establecida en el artículo 308 la
DC1 - Información de uso internoLey 1955 de 2019, para gastos de funcionamiento de la Unidad Especial de Aeronáutica Civil y la
Agencia Nacional de Infraestructura, o las entidades que hagan sus veces.
10.11. TASA POR EL TRÁMITE DE CONTROL PREVIO. (Art. 152 L. 2010 de 2019)
Se crea una tasa por el trámite de control previo de integraciones empresariales que adelanta la
Superintendencia de Industria y Comercio de acuerdo con lo previsto en los artículos 9 a 13 de la
Ley 1340 de 2009.
10.12. ESTAMPILLA PRO-HOSPITAL UNIVERSITARIO. (Art. 154 L. 2010 de 2019)
Las IPS que se encuentren en proceso de acreditación, podrían acceder a los recursos recaudados
por la estampilla pro-hospital universitario, hasta el 31 de diciembre de 2021.
10.13. CONTRAPRESTACIÓN POR USO COMERCIAL Y TURISTICO DE PLAYAS y TERRENOS
DE BAJAMAR. (Art. 155 L. 2010 de 2019)
Quienes posean permisos o licencias para la explotación de playas, tendrán que pagar una
contraprestación definida por el Gobierno Nacional que será recaudada por la DIMAR.
10.14. TARIFA IMPUESTO DE TIMBRE EN EL EXTERIOR. (Art. 159 L. 2010 de 2019)
Se modifican las tarifas del impuesto de timbre para actuaciones que se cumplan en el exterior.
10.15. TARIFA IMPUESTO AL CARBONO. (Art. 148 L. 2010 de 2019)
La tarifa de 0 pesos del impuesto nacional al carbono es aplicable en los Departamentos de Caquetá,
Guaviare, Putumayo (además de Guainía, Vaupés y Amazonas).
11. DISPOSICIONES NO TRIBUTARIAS
11.1. Los funcionarios de la Auditoría General de la República tendrían derecho a que se les
reconozca y pague la bonificación especial denominada quinquenio, en las mismas condiciones en
que se liquida y paga a los funcionarios de la Contraloría General de la República.
11.2. La Comisión Nacional de Precios de Medicamentos y Dispositivos Médicos revisaría la
reducción efectiva del precio de los medicamentos como consecuencia de la exención de los bienes
de que tratan las partidas 29.36, 29.41, 30.01, 30.02, 30.03, 30.04 y 30.06 del artículo 477.
11.3. Se autoriza la importación de cemento para los Departamentos de Amazonas y Guainía, vía
fluvial y terrestre. Única y exclusivamente por los lugares habilitados por la DIAN y para el consumo
interno
DC1 - Información de uso internoTambién puede leer
