TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL - SEMINARIO DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA Febrero de 2018 Benjamín Cubides Pinto
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SEMINARIO DE
ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
Febrero de 2018
Benjamín Cubides Pinto
bcubides@cuval.coTemario 1. Introducción – Contexto actual y tendencias - BEPS 2. Impuesto de renta 2.1. Convenios para evitar la doble imposición 2.2. Dividendos 2.2. Régimen de ECE 2.3. Tratamiento tributario de los trusts 2.4. Reigstro de contratos de importación de tecnología 2.5. Limitación a la deducción de regalías 2.6. Formulario impuesto de renta: cambio de titular de inversión extranjera 2.7. Retención en la fuente por pagos al exterior 3. Impuesto a las ventas 3.1. Servicios prestados desde el exterior 3.2. Comercio electrónico: hechos generadores y exclusiones 4. Control – Intercambio de información 5. El futuro de la planeación tributaria internacional
1. Introducción
• Contexto actual y tendencias
• Altísima tributación efectiva en Colombia
(Inversionista extranjero renta: Chile 35%; México
37%; Perú 32,5%; Colombia 2017 43%, 2018 40%,
2019 36,3%; + otros factores). Colombia en los
reportes sobre los países.
• Planeación, estigmatización y presión de las
autoridades.
• Medios de comunicación y reputación
• Tributación y ética; el impuesto justo1. Introducción
• Contexto actual y tendencias
• Información: intercambio y obtención por otras
vías
• Evolución del derecho, diversidad de fuentes y
seguridad jurídica
• Falta de una red de convenios sólida y amplia1. Introducción
• BEPS – 15 acciones.
• Inclusive Framework on BEPS; grupo creado para
implementar BEPS; 111 países a enero 2018; reporte
de avance de Julio 2016 a Junio 2017
• Country by Country report: 35 países OCDE, 7 G20
no OCDE + 13 (incluye Colombia)
• 6.000 “tax rulings” intercambiadas entre
administraciones tributaria
• 67 países (incluye Colombia) firmaron la
Convención Multilateral sobre medidas para
prevenir BEPS en los CDIs1. Introducción
• Inclusive Framework on BEPS
• Tributación indirecta comercio electrónico
• Regímenes preferenciales relacionados con PI:
estándar mínimo exige nexo que limita el
beneficio en proporción a la investigación y
desarrollo; regímenes revisados no dañinos:
Bélgica, China, Hungría, Italia, Holanda, Portugal,
Suiza y E.U. Sistemas abolidos: Luxemburgo y
Colombia
• Acción 14. MAP: Colombia se comprometió a
tener adopatado agosto 20182. Impuesto de renta - convenios • Convenios para evitar la doble imposición: 1. España – Ley 1082 / 2006 – vigente (+) 2. Chile – Ley 1261 / 2008 – vigente (*r) 3. Suiza – Ley 1344 / 2009 – vigente (+) 4. Canadá – Ley 1459 /2011 – vigente (*r) 5. México – Ley 1568/2012 – vigente (*n) 6. India –Ley 1668 / 2013 – vigente (n/a) 7. Corea del Sur–Ley 1667/2013 – vigente (n/a) 8. Portugal – Ley 1692 / 2013 – vigente (*r) 9. Rep. Checa – Ley 1690 / 2013 – vigente (*r n) 10. Francia – firmado Junio 25 /2015 (art. 12 sin ST)) 11. Reino Unido – firmado Nov 2/2016 (art. 12 sin ST) 12. Emiratos Arabes Unidos - firmado Nov 12/17 (art. 12 con ST) 13. Italia – en negociación 14. Japón – en negociación
2. Impuesto de renta - dividendos
4 Persona nat.
Sociedad 2 Sociedad 1 Sociedad 3 residente en
el exterior
3
Exterior Gravado
4
Colombia Gravado Persona nat.
residente en
Colombia
Retención
1 Retención
5
2
Sociedad Col 1 Sociedad Col 2
No retención2. Impuesto de renta - dividendos
2. Impuesto de renta - régimen de ECE
• Problema técnico de
la norma:
Qué pasa si las
Dividendos rentas pasivas se
Sociedad 1 Sociedad 2
FIP originan en
Rendimientos Colombia?
Inversiones
• Fórmulas de
Ingresos
costos y bloqueo: trusts
gastos irrevocables, fondos
de destinación
específica, beneficio
menor 10%
Exterior
Colombia 5% 5% 45% 45% • Persona natural:
Sociedad 3 Según Dto. 2250/17
Residente Residente Residente Residente declara renta de
fiscal en
fiscal en
Colombia Colombia
fiscal en
Colombia
fiscal en
Colombia
ECE según
1 2 3 4 naturaleza2. Impuesto de renta - trust
• Concepto DIAN 1440
de dic. 20/2017
1 1• Trust = fiducia (art. 102 y
Activos /
TRUST 271-1 E.T.
Inversiones
2• Trust irrevocable:
declara quien lo crea,
2 3 salvo que no tenga
Aprovechamiento Aprovechamiento aprovechamiento
Exterior 3• Trust revocable: a quien
Colombia se asigne el
aprovechamiento
económico
Residente fiscal Residente fiscal • Nadie declara si se
en Colombia 1 en Colombia 2 demuestra que no hay
Creador Beneficiario
aprovechamiento
económico2. Impuesto de renta – registro contratos
• Inciso 2 artículo 123 del E.T. (artículo 72, Ley 1819 de 2016).
Registro de contratos de importación de tecnología,
patentes y marcas.
• Posición DIAN con base en la jurisprudencia del Consejo
de Estado:
• Hasta 31 de diciembre de 2016: el registro debía
cumplirse de manera previa a la solicitud como costo
o gasto.
• A partir de enero 1 de 2017: solicitud de registro dentro
de los 6 meses siguientes a la suscripción; en caso de
modificación, dentro de los 3 meses siguientes.2. Impuesto de renta - regalías
• Artículo 123 del E.T. No deduciblidad de:
• Pagos a vinculados del exterior o zonas francas, por
explotación de intangibles formados en el país
• No serán deducibles los pagos por regalías asociadas a la
adquisición de productos terminados2. Impuesto de renta - formulario
• Nuevo formulario del impuesto de renta por cambio de titular de
inversión extranjera, formato 150.
• Liquida el impuesto así:
Ingresos brutos derivados de la venta
Costo no ajustado
(+) Ajuste al costo
(-) Total costo
(=) Utilidad en la operación
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional (art. 36-1 E.T.)
(=) Renta y/o ganancia ocasional gravable2. Impuesto de renta – pagos al exterior
• Efectos de las nuevas tarifas de retención en la fuente por
pagos al exterior.
• Concepto DIAN 001834 de diciembre de 2017 sobre pagos de
la sucursal a la oficina principal bajo un Convenio para evitar la
doble imposición.
• Mezcla conceptos de pagos recibidos y pagos realizados
• Concluye que el pago está sujeto al artículo 408 E.T. Y por
tanto tiene retención del 15%
• Oficio DIAN 029746 de noviembre de 2017. Se refiere a que
planes de pensiones y pólizas de seguros en el exterior se deben
declarar en Colombia.3. IVA
• Servicios prestados desde el exterior
• Servicios electrónicos o digitales:
• Mantiene excluidos:
• Eduacación virtual y licencias software para desarrollo
de contenidos digitales según regulación MinTIC.
• Suministro páginas web, servidores, computación en la
nube y mantenimiento a distancia de programas y
equipos.
• Definiciones, con base en apoyo MinTic en Concepto DIAN
80820 de agosto 25 de 2017. Formato de autodiagnóstico.4. Control – reporte de información
• Información exógena:
• Art. 27 Res. 00060 del 30 de octubre de 2017 de la DIAN:
“(…) las sociedades colombianas que sean subsidiarias o filiales de
sociedades nacionales o del exterior, los establecimientos permanentes de
empresas del exterior, las sociedades fiduciarias respecto de los patrimonios
autónomos y encargos fiduciarios administrados, los administradores de
fondos de inversión colectiva y los mandatarios, conforme a lo establecido
en el literal n) y o) del artículo 631 del Estatuto Tributario, deben suministrar
de sus beneficiarios efectivos la siguiente información:
• Tipo de documento
• Número de identificación
• Nombres y apellidos
• Fecha de nacimiento
• País de nacionalidad
• País de residencia fiscal
• Fecha final como beneficiario efectivo4. Control – intercambio de información
• El intercambio de información
• A Colombia compartirán 64 (en 2017) con
acuerdo ya firmado:
• España, Portugal, Holanda, Malta,
Luxemburgo, Isla de Man, Jersey
• En 2018 con acuerdo ya firmado:
• Uruguay, Costa Rica, Mónaco
• Compromiso 2018 sin acuerdo:
• Curazao, Hong-Kong, Barbados, Belize,
Panamá, Suiza4. Control - otras fuentes de información • La prensa y las redes sociales como nuevo actor. La prueba obtenida de cualquier forma • Los Papeles de Panamá y los Paradise Papers. Qué sigue? • Ya no hay escondedero!
4. Control - ilustración de algunos efectos
1. Beneficiario efectivo
Sociedad
Panamá 1 2. Suiza va a compartir
información
3. Por régimen ECE se le
atribuye la renta al Socio
Inversión Colombiano
Sociedad
Financiera 2
Panamá 2
en Suiza
3
Socio Sociedad en
Colombiano Colombia 15. El futuro de la planeación internacional • La correcta aplicación de la normas y el uso de convenios. • El debido cumplimiento de las obligaciones. • Alternativas para minimizar la carga fiscal. • Normalización y regularización. • La planeación patrimonial y el uso de estructuras en el exterior. La doble residencia y sus retos.
Muchas gracias!
Benjamín Cubides Pinto
bcubides@cuval.co
Cel. 3153571827
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El contenido de esta presentación no constituye asesoría. Refleja nuestra
Tel: (+57-1) 3032193
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