Decreto de Estímulos Fiscales para la Región Fronteriza Norte - Deloitte
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Impuestos y Servicios Legales
Flash Fiscal 75/2018 | 31 de diciembre de 2018
Decreto de Estímulos Fiscales
para la Región Fronteriza Norte
Guadalupe, Coyame del Sotol, Ojinaga y
El día de hoy se publicó en el Diario Oficial Municipios que comprende
Manuel Benavides del estado de
de la Federación el decreto de referencia la llamada Región Fronteriza Chihuahua; a los municipios de Ocampo,
que entra en vigor a partir del 1 de enero Norte Acuña, Zaragoza, Jiménez, Piedras Negras,
de 2019 y estará vigente durante 2019 y
Nava, Guerrero e Hidalgo del Estado de
2020. Integran la “Región Fronteriza Norte” en
Coahuila de Zaragoza; Anáhuac del estado
donde aplicarán los beneficios del Decreto,
de Nuevo León, y a los municipios de
Los aspectos que consideramos más los municipios de Ensenada, Playas de
Nuevo Laredo; Guerrero, Mier, Miguel
relevantes de este importante decreto se Rosarito, Tijuana, Tecate y Mexicali del
Alemán, Camargo, Gustavo Díaz Ordaz,
comentan a continuación. estado de Baja California; a los municipios
Reynosa, Río Bravo, Valle Hermoso y
de San Luis Río Colorado, Puerto Peñasco,
Matamoros del estado de Tamaulipas.
General Plutarco Elías Calles, Caborca, Altar,
Sáric, Nogales, Santa Cruz, Cananea, Naco y
Agua Prieta del Estado de Sonora; Janos,
Ascensión, Juárez, Praxedis G. Guerrero,Impuestos y Servicios Legales
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Contribuyentes beneficiados Derecho a la aplicación del proporción que representen los ingresos
con el estímulo fiscal en el ISR crédito fiscal en el ISR totales de la citada región fronteriza norte
del total de los ingresos del contribuyente
Serán las personas físicas empresarias y Una vez que los contribuyentes personas obtenidos en el ejercicio fiscal o en el
profesionales y morales residentes en morales residentes en México y las periodo que corresponda a los pagos
México, los residentes en el extranjero con personas morales residentes en el provisionales. En el supuesto de que la
EP en México y los de la opción de extranjero con EP en el país se ubiquen en tasa de estas personas físicas fuera la
acumulación de ingresos por personas el supuesto de haber obtenido máxima del 35%, contra la misma se
morales constituidas únicamente por exclusivamente el 90% de sus ingresos acreditaría la tercera parte (11.6666%),
personas físicas, que perciban ingresos en el ejercicio inmediato anterior en la dando como resultado una tasa efectiva
exclusivamente en la región fronteriza multicitada región fronteriza norte, podrán del 23.3333%; siempre y cuando la
norte, consistente en aplicar un crédito gozar del crédito fiscal referido, con proporción de los ingresos totales
fiscal equivalente a la tercera parte del ciertos requisitos que más adelante obtenidos en la región fronteriza
impuesto sobre la renta (ISR) causado en comentaremos. representaran el 100% del total de los
el ejercicio o en los pagos provisionales, ingresos obtenidos en el ejercicio.
contra el ISR causado en el mismo La mecánica para determinar este crédito
ejercicio fiscal o en los pagos provisionales fiscal se ejemplifica a continuación:
del mismo ejercicio, según corresponda,
en la proporción que representen los
ingresos totales de la citada región 2019 Totales Región Proporción Tercera Proporción
fronteriza norte del total de los ingresos Fronteriza de ingresos Parte aplicable
del contribuyente obtenidos en el ejercicio en Región del ISR del estímulo
Fronteriza causado (95% de 10)
fiscal o en el periodo que corresponda a
los pagos provisionales. Ingresos 1,000 950 95
Deducciones 900
Dicha proporción, se calculará dividiendo
Pérdidas Fiscales 0
los ingresos totales que obtenga el
contribuyente en la citada región Resultado Fiscal 100
fronteriza norte durante el periodo de que ISR causado 30 10 9.5
se trate, entre la totalidad de los ingresos
que obtenga dicho contribuyente durante Crédito Fiscal 9.5
el mismo periodo; el cociente obtenido se ISR a pagar 20.5
multiplicará por cien y el producto se
expresará en porcentaje. Para calcular la
proporción, los ingresos totales de la Como se podrá observar, la tasa efectiva Requisitos de los contribuyentes
región fronteriza norte deberán excluir del ISR en el caso de que los ingresos para poder gozar de los
los ingresos que deriven de bienes obtenidos en la región fronteriza
beneficios fiscales del Decreto
intangibles, así como los representen el 95% del total, sería del
correspondientes al comercio digital 20.5%; si los ingresos totales en la región 1. Acreditar tener su domicilio fiscal en la
no sujetos a los beneficios de este fronteriza representaran el 100% del total, región fronteriza norte, por lo menos
Decreto. la tasa efectiva del ISR sería del 20% los últimos 18 meses a la fecha de su
(30-10). inscripción en el “Padrón de
Se considera que se perciben ingresos beneficiarios del estímulo para la región
exclusivamente en la referida región Para el caso de las personas físicas fronteriza norte”.
fronteriza norte, cuando los ingresos empresarias y profesionales residentes en
obtenidos en esa región representen al México y las personas físicas residentes en 2. No gozar de otro estímulo fiscal.
menos el 90% del total de los ingresos del el extranjero con EP en el país, una vez
contribuyente del ejercicio inmediato acreditada la citada proporción del 90%, 3. Solicitar autorización ante el SAT a más
anterior, de conformidad con las reglas tendrán derecho a un crédito fiscal tardar el 31 de marzo del ejercicio fiscal
de carácter general que para tal efecto equivalente a la tercera parte del ISR de que se trate, para ser inscritos en
expida el SAT. causado en el ejercicio o en los pagos dicho Padrón. El SAT deberá emitir
provisionales, contra el impuesto sobre la resolución a la solicitud de autorización,
renta causado en el mismo ejercicio fiscal a más tardar dentro del mes siguiente a
o en los pagos provisionales del mismo la fecha de presentación de la solicitud
ejercicio, según corresponda, en la de conformidad con las reglas deImpuestos y Servicios Legales
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carácter general que al efecto se región. En estos casos, los fronteriza norte” y únicamente en la
establezcan. contribuyentes deberán acreditar que proporción que representen los
para la realización de sus actividades ingresos correspondientes a la sucursal,
Los contribuyentes que se inscriban o dentro de la región fronteriza norte agencia o cualquier otro
inicien operaciones con posterioridad al utilizan bienes nuevos de activo fijo y establecimiento o a los atribuibles al
1 de enero de 2019, deberán solicitar estimen que sus ingresos totales del domicilio fiscal, ubicados en la llamada
autorización ante el SAT, para ser ejercicio en la citada región, región fronteriza norte.
inscritos en el Padrón, dentro del mes representarán al menos el 90% del total
siguiente a la fecha de inscripción en el de sus ingresos del ejercicio, de Contribuyentes que no podrán
RFC o de la presentación del aviso de conformidad con las reglas generales aplicar el crédito fiscal del ISR
apertura de sucursal o establecimiento que emita el SAT.
en la zona fronteriza norte. Se establece que los siguientes sujetos no
Se consideran bienes nuevos los que se podrán aplicar el crédito fiscal de la
La autorización tendrá vigencia durante utilizan por primera vez en México. Los tercera parte del ISR causado en el
el ejercicio fiscal en el cual se obtuvo. Si contribuyentes también podrán adquirir ejercicio:
se desea continuar acogiéndose a los bienes de activo fijo que ya hubieran
beneficios del Decreto y seguir en el sido utilizados en México, siempre que • Las instituciones de crédito, de
Padrón, se deberá solicitar renovación quien transmita dichos bienes no sea seguros y de fianzas, los almacenes
de la autorización cumpliendo los parte relacionada del contribuyente, generales de depósito, arrendadoras
requisitos previstos en este Decreto. estableciéndose que para estos efectos financieras y uniones de crédito.
el SAT emitirá reglas de carácter • Los contribuyentes que tributen en el
Los contribuyentes deberán presentar general. Régimen opcional para grupos de
su solicitud de renovación, a más tardar sociedades.
en la fecha en la que se deba presentar 5. Los contribuyentes que tengan su • Los contribuyentes que tributen como
la declaración anual del ejercicio fiscal domicilio fiscal fuera de la región Coordinados.
inmediato anterior a aquel por el que se fronteriza norte, pero cuenten con una • Los contribuyentes que tributen en el
solicite la renovación. sucursal, agencia o cualquier otro Régimen de actividades agrícolas,
establecimiento dentro de la misma, ganaderas, silvícolas y pesqueras.
Para fines de la inscripción en el Padrón para poder gozar de los beneficios • Los contribuyentes que tributen en el
de referencia, es requisito fiscales establecidos en el Decreto, Régimen de Incorporación Fiscal.
indispensable: deberán acreditar que la misma tiene • Los contribuyentes personas físicas
cuando menos dieciocho meses a la residentes en México, cuyos ingresos
I. Contar con firma electrónica fecha de su inscripción en el “Padrón de provengan de la prestación de un
avanzada, así como con opinión beneficiarios del estímulo para la región servicio profesional independiente.
positiva del cumplimiento de fronteriza norte”, en cuyo caso el • Los contribuyentes que lleven a cabo
obligaciones fiscales para efectos de beneficio será únicamente en la operaciones de maquila
lo dispuesto en el CFF. proporción que representen los • Los contribuyentes que realicen
ingresos correspondientes a la sucursal, actividades a través de los fideicomisos
II. Tener acceso al buzón tributario a agencia o cualquier otro que se dediquen a la adquisición o
través del Portal de Internet del SAT. establecimiento o a los atribuibles al construcción de inmuebles destinados
domicilio fiscal, ubicados en la región al arrendamiento.
III. Colaborar semestralmente con el fronteriza norte. • Las sociedades cooperativas de
SAT, participando en el programa de producción.
verificación en tiempo real. 6. Los contribuyentes que tengan su • Los contribuyentes cuyo nombre,
domicilio fiscal en la región fronteriza denominación o razón social y clave en
4. Los contribuyentes que inicien norte, pero cuenten con sucursales, el registro federal de contribuyentes,
actividades en la región fronteriza agencias o cualquier otro se encuentren contenidos en la
norte, podrán optar por solicitar la establecimiento fuera de ella, gozarán publicación de la página de Internet
inscripción al Padrón a fin de que se les de los estímulos fiscales establecidos en del SAT, entre otros, por tener a su
autorice aplicar los beneficios fiscales el presente Decreto, siempre y cuando cargo créditos fiscales firmes, por no
establecidos en el Decreto, siempre y acrediten tener su domicilio fiscal en la estar localizados, que haya recaído
cuando cuenten con la capacidad región fronteriza norte, por lo menos sobre ellos sentencia condenatoria
económica, activos e instalaciones para los últimos 18 meses a la fecha de su ejecutoria respecto a la comisión de un
la realización de sus operaciones y inscripción en el “Padrón de delito fiscal o que se les hubiere
actividades empresariales en dicha beneficiarios del estímulo para la región condonado algún crédito fiscal.Impuestos y Servicios Legales
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• Los contribuyentes que se ubiquen en en ejercicio de liquidación al momento naturales siguientes al 1 de enero de
la presunción de haber emitido CFDIs de solicitar la autorización para aplicar 2019.
apócrifos que amparen operaciones el beneficio fiscal. Tratándose de contribuyentes que
inexistentes. Asimismo, tampoco será • Las personas morales cuyos socios o inicien actividades con posterioridad
aplicable a los contribuyentes que accionistas, de manera individual, al 1 de enero de 2019, deberán
tengan un socio o accionista que se perdieron la autorización para aplicar presentar el mencionado aviso
encuentre en el supuesto de el estímulo fiscal previsto en el conjuntamente con la solicitud de
presunción. Decreto. inscripción en el RFC que deben
• Las Empresas productivas del Estado y presentar de conformidad el
Tampoco será aplicable el estímulo fiscal, sus respectivas empresas productivas Reglamento del CFF.
a aquéllos contribuyentes que hubieran subsidiarias, así como los contratistas
realizado operaciones con contribuyentes de conformidad con la Ley de Los contribuyentes únicamente
a los que se refiere el párrafo anterior, y Hidrocarburos. podrán aplicar este estímulo fiscal
no hubieran acreditado ante el SAT que cuando presenten los avisos en
efectivamente adquirieron los bienes o Sin derecho a devolución tiempo y forma. La omisión en la
recibieron los servicios que amparan los y compensación alguna presentación de estos avisos,
CFDIs correspondientes. producirá las consecuencias jurídicas
La aplicación del crédito fiscal en el ISR que procedan conforme a las
• Los contribuyentes a los que se les referido, no dará lugar a devolución o disposiciones fiscales.
haya aplicado la presunción de haber compensación alguna diferente a la que se
transmitido pérdidas fiscales tendría en caso de no aplicar dicho Casos en los que no aplica el
indebidas, una vez que se haya beneficio. estímulo fiscal del 50% de la tasa
publicado en el Diario Oficial de la general del IVA
Federación y en la página de Internet Crédito fiscal equivalente al 50%
del SAT el correspondiente listado. de la tasa general del IVA No se aplicará este estímulo fiscal en los
• Los contribuyentes que realicen casos siguientes:
actividades empresariales a través de Se estableceotro estímulo fiscal a los
fideicomisos. contribuyentes, personas físicas y • En la enajenación de bienes inmuebles
• Las personas físicas y morales, por los personas morales, que realicen los actos o y de bienes intangibles.
ingresos que deriven de bienes actividades de enajenación de bienes, de • En el suministro de contenidos
intangibles. prestación de servicios independientes u digitales, tales como audio o video o de
• Las personas físicas y morales, por los otorgamiento del uso o goce temporal de una combinación de ambos, mediante
ingresos que deriven de sus bienes, en los locales o establecimientos la descarga o recepción temporal de
actividades dentro del comercio digital, ubicados dentro de la región fronteriza los archivos electrónicos, entre otros.
con excepción de los que determine el norte, consistente en un crédito fiscal • Tratándose de contribuyentes cuyo
SAT mediante reglas de carácter equivalente al 50% de la tasa general del nombre, denominación o razón social y
general. IVA, de tal suerte que dichas actividades clave en el registro federal de
• Los contribuyentes que suministren finalmente se gravarían con una tasa del contribuyentes, se encuentren
personal mediante subcontratación 8%. contenidos en la publicación de la
laboral o se consideren intermediarios página de Internet del SAT, entre otros,
en los términos de la Ley Federal del Requisitos para poder gozar del por tener a su cargo créditos fiscales
Trabajo. crédito fiscal equivalente al 50% firmes, por no estar localizados, que
• Los contribuyentes a quienes se les de la tasa general del IVA haya recaído sobre ellos sentencia
hayan ejercido facultades de condenatoria ejecutoria respecto a la
comprobación respecto de cualquiera Los contribuyentes que apliquen este comisión de un delito fiscal o que se
de los cinco ejercicios fiscales crédito deberán cumplir los siguientes les hubiere condonado algún crédito
anteriores a la entrada en vigor del requisitos y los que se establezcan en las fiscal.
Decreto y se les haya determinado reglas de carácter general que emita el • Los contribuyentes que se ubiquen en
contribuciones omitidas, sin que hayan SAT: la presunción de haber emitido CFDIs
corregido su situación fiscal. apócrifos que amparen operaciones
• Los contribuyentes que apliquen otros i) Realizar la entrega material de los inexistentes. Asimismo, tampoco será
tratamientos fiscales que otorguen bienes o la prestación de los servicios aplicable a los contribuyentes que
beneficios o estímulos fiscales, en la llamada región fronteriza norte. tengan un socio o accionista que se
incluyendo exenciones o subsidios. ii) Presentar un aviso de aplicación del encuentre en el supuesto de
• Los contribuyentes que se encuentren estímulo fiscal dentro de los 30 días presunción.Impuestos y Servicios Legales
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Tampoco será aplicable el estímulo contraprestaciones respectivas se del impuesto especial sobre producción y
fiscal, a aquéllos contribuyentes que realice dentro de lo diez días naturales servicios aplicable a los combustibles que
hubieran realizado operaciones con inmediatos posteriores a la misma. se indican”.
contribuyentes a los que se refiere el
párrafo anterior, y no hubieran Otras publicaciones recientes Asimismo, y para esos efectos, también en
acreditado ante el SAT que dicha fecha se publicó el “ACUERDO por el
efectivamente adquirieron los bienes o Presupuesto de Egresos de la cual se dan a conocer los montos de los
recibieron los servicios que amparan Federación 2019 estímulos fiscales aplicables a la
los CFDIs correspondientes. enajenación de gasolinas en la región
El pasado 28 de diciembre en una edición fronteriza con los EUA, correspondientes
• Los contribuyentes a los que se les vespertina del Diario Oficial de la al periodo que se indica”, que es del 1 al
haya aplicado la presunción de haber Federación, se publicó el Presupuesto de 11 de enero de 2019.
transmitido pérdidas fiscales Egresos de la Federación para 2019.
indebidas, una vez que se haya Por último y con referencia al multicitado
publicado en el Diario Oficial de la Decreto por el que se modifica el Decreto, en la multicitada fecha se dio a
Federación y en la página de Internet diverso por el que se establecen conocer el “Acuerdo por el que se dan a
del SAT el correspondiente listado. estímulos fiscales en materia del conocer los porcentajes y los montos del
impuesto especial sobre producción y estímulo fiscal, así como las cuotas
Ingreso no acumulable servicios aplicables a los combustibles disminuidas del impuesto especial sobre
que se indican, publicado el 27 de producción y servicios aplicables a los
Los estímulos fiscales a que se refiere este diciembre de 2016 combustibles que se indican,
Decreto no se considerarán como ingreso correspondientes al periodo que se
acumulable para los efectos del ISR. El 28 de diciembre de 2018, se publicó el especifica.”, que es del 1 al 11 de enero de
Decreto modificatorio de referencia, 2019.
Artículos transitorios relativo al otorgamiento de un estímulo
fiscal a los contribuyentes del impuesto Por otra parte, en esa misma fecha se
• Los contribuyentes que dejen de mencionado que importen y enajenen publicó “El ACUERDO por el que se dan
aplicar lo dispuesto en este Decreto gasolinas, diésel y combustibles no fósiles a conocer los estímulos fiscales a la
cuando haya concluido la vigencia del consistente en una cantidad equivalente a gasolina y al diésel en los sectores
mismo, tratándose de los actos que un porcentaje de las cuotas aplicables a pesquero y agropecuario para el mes
hayan celebrado con anterioridad a la dichos combustibles, para ampliarlo para de enero de 2019”, aplicable en todo el
fecha en que dejen de tributar 2019 (aplica también para 2018). territorio nacional a la gasolina menor a
conforme al presente Decreto, sin que 92 octanos y al diésel, en ciertos
hayan percibido los ingresos Asimismo, se amplía este estímulopara el porcentajes establecidos en dicho
correspondientes, les serán aplicables ejercicio fiscal de 2019 (aplica también Acuerdo.
los beneficios del crédito fiscal del 50% para 2018) a las personas que cuenten
de la tasa general del IVA, siempre que con permisos expedidos por la Comisión
dichos ingresos se perciban dentro de Reguladora de Energía para el expendio al
los diez días naturales inmediatos público de petrolíferos en estaciones de
posteriores a dicha fecha. servicio que estén ubicadas en la franja
fronteriza de 20 kilómetros paralela a la
• Para efectos de los beneficios del línea divisoria internacional con los EUA,
crédito fiscal del 50% de la tasa consistente en una cantidad por litro de
general del IVA, tratándose de la gasolina enajenada, a efecto de limitar las
enajenación de bienes, de la diferencias entre los precios de dichos
prestación de servicios o del combustibles en la región colindante con
otorgamiento del uso o goce temporal los EUA.
de bienes, que se hayan celebrado con
anterioridad a la fecha en que concluya Cabe mencionar que para la aplicación de
la vigencia de este Decreto, se aplicará dicho Decreto, también el 28 de diciembre
el estímulo fiscal cuando los bienes o de 2018 en el Diario Oficial de la
los servicios se hayan entregado o Federación se publicó el “ACUERDO por el
proporcionado antes de que concluya que se da a conocer la metodología para
dicha vigencia y el pago de las determinar el estímulo fiscal en materiaImpuestos y Servicios Legales
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