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NIIF 16 – CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
▪ Imagine que desea alquilar un espacio en 1. Que usted guardará su vehículo dentro del garaje,
un garaje para estacionar su vehículo. pero el lugar específico será determinado por el
propietario basado en el uso real del garaje.
▪ Desea firma un contrato de alquiler a 3
2. Va a ocupar un lugar específico en el garaje No. 17,
años que será asignado a usted y nadie puede utilizarlo ni
▪ El propietario del garaje le ofrece 2 cambiarlo durante la duración del contrato.
opciones
¿Son Arrendamientos?
Ambos parecen contratos de arrendamiento, y de hecho, en ambos casos, se
contabiliza los pagos de alquiler como un gasto en los resultados de la
empresa según la NIC 17.
Bajo la NIIF 16, es
necesario evaluar si
estos contratos
contienen un
arrendamiento tal
como lo define el
estándar.
¿Puede ser
SI identificado NO
un Activo?
Arrendamiento Servicio
Identificación de Activos El primer contrato no contiene ningún contrato 1. Que usted guardará su vehículo dentro del garaje, pero el de arrendamiento, ya que ningún activo puede lugar específico será determinado por el propietario ser identificado. basado en el uso real del garaje. La razón es que el dueño (propietario del garaje) puede intercambiar de un lugar a otro el vehículo y el contrato de arrendamiento tiene relación con la capacidad existente (servicio). Por lo tanto, el arrendatario, debería registrar los pagos de alquiler como gastos en el resultado del período.
Reconocimiento en el Balance
El segundo contrato contiene un 2. Va a ocupar un lugar específico en el garaje No. 17, que
arrendamiento debido a que existe un activo será asignado a usted y nadie puede utilizarlo ni
subyacente y puede ser identificado cambiarlo durante la duración del contrato.
fácilmente, debido a que se renta el Garaje 17.
Por lo tanto es necesario
reconocer este contrato como
un contrato de arrendamiento y
significa el reconocimiento de
un Activo y un Pasivo en su
Balance.
¿Si un contrato de arrendamiento contiene también
algunos servicios?
¡Necesitamos tener cuidado en la aplicación de NIIF 16!
Cuando se arriendan algunos
activos bajo arrendamiento
operativo (Así llamada por la
anterior NIC 17), en la mayoría
de los casos, el arrendador
proporciona ciertos servicios,
tales como mantenimiento,
reparaciones, limpieza, etc.
Combinación de Contratos
Separar Servicios
Basados en precios
independientes
Arrendamiento
NIIF 16 Reemplaza a:
o NIC 17 – Arrendamientos
o CINIIF 4 – Determinación de si un acuerdo contiene un
arrendamiento;
o SIC 15 – Arrendamientos operativos – Incentivos;
o SIC 27 – Evaluación de la esencia de las transacciones
que adoptan la forma legal de un arrendamiento
❑ Emitida en enero de 2016
❑ Vigencia: Períodos anuales que comiencen 01.01.2019
❑ Aplicación anticipada: Entidades que apliquen NIIF 15
antes que la NIIF 16NIIF 16 Una nueva visión de los Arrendamientos
Enfoque NIC 17 Enfoque NIIF 16
Arrendamiento Arrendamiento
Financiero Operativo Los contratos de arrendamiento son medios para:
o Acceder a activos;
Constituye una
o Obtener financiación; y
NO constituye
forma de obtener una forma de o Reducir la exposición de una Entidad a los
financiamiento obtener riesgos de la propiedad de los activos.
financiamientoNIIF 16 Objetivo
Asegurar que los Arrendatarios y
Arrendadores proporcionen información
relevante de forma que represente
fielmente esas transacciones.
No existe simetría entre los
tratamientos contables previstos
para arrendatarios y arrendadoresNIIF 16 La necesidad de un cambio
Las compañías cotizadas utilizando las NIIF o US-GAAP se estima que
tienen alrededor de 3,3 billones de dólares de compromisos de
arrendamiento; más del 85 por ciento de los cuales no aparecía en sus
balances. Esto se debía a que los contratos de arrendamiento hasta la
fecha (NIC 17) se clasificaban ya sea como «arrendamientos
financieros» (que se reportan en el balance) o «arrendamientos
operativos» (que se describen solo en las notas a los estados financieros).
La nueva norma proporciona transparencia muy necesaria
sobre los activos y pasivos de arrendamiento de las empresas,
lo que significa que los financiamientos por arrendamientos
ya no están al acecho en las sombras en el balance. También
mejorará la comparabilidad entre las empresas que arriendan
y los que piden préstamos para comprar.Principales Impactos para los Arrendatarios
NIIF 16 El Gran Cambio
NIC 17 NIIF 16
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
UNICO ENFOQUE
FINANCIERO OPERATIVO
Activos
Pasivos
Derechos y
Obligaciones fuera
del BalanceNIIF 16 Reconocimiento
Activo por Derecho de Uso Pasivo por Arrendamiento
Pasivo por arrendamiento
Costos directos iniciales
Pagos por arrendamientos anticipados
Donde:
VAFF: Valor actual de los flujos futuros de fondos
Costos estimados de desmantelamiento, retiro o
n = cada momento del plazo restante
rehabilitación valorados NIC 37 (*)
p = pagos por arrendamientos pendientes
i = tasa implícita o tasa incremental de préstamos
Incentivos por arrendamientos recibidos
* ARO = Asset Retirement Obligation) = Obligación de Retiro de ActivosEjemplo / Reconocimiento inicial de un arrendamiento por parte de un arrendatario CASO
Cálculo de la Medición Inicial del Pasivo
Medición Inicial
del Activo por
Derecho de Uso
Estimación ARO
Débitos Créditos
Registro Contable Inicial
Activos por derecho de uso 720.072
Pasivo por arrendamiento 680.588
Efectivo 25.000
Provisión ARO 14.484Importe en Libros
al final del Año 1
NIC 17 NIIF 16
Estado de Estado de
Resultados Resultados
Situación Situación
Activo: 720.072
En el reconocimiento
Pasivo: 680.588
150.000 Activo: 600.060 CF: 61.578
Al final del período
Gastos operativos Pasivo: 592.166 Dep: 120.012
Algunos Indicadores EBITDA SOLVENCIA
Financieros se verán
afectados ROA ENDEUDAMIENTOEXENCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
Un arrendatario puede optar por NO reconocer :
❑ Los arrendamientos de corto plazo; y
❑ Los arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor
Arrendamiento a Corto Plazo: Aquel que en la fecha de comienzo, tiene un plazo de 12 meses o menos Un
arrendamiento que contiene una opción de compra NO es un arrendamiento a corto plazo.
Forma de Contabilización: Gasto en base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, u otra base
sistemática que sea más representativa del patrón de beneficios del arrendatario.¿Aplica a los contratos de servicios?
NO
o NIIF 16 no cambia la contabilización de los
servicios.
o Aunque los arrendamientos y servicios a
menudo se combinan en un solo contrato, los
valores relacionados con los servicios no se
requiere que se informen en el Balance General.
o NIIF 16 aplicará únicamente a los
arrendamientos, o componentes de
arrendamiento de un contrato.Contabilidad del Arrendador
La contabilidad del
Prueba para la Clasificación
arrendador sigue siendo del Arrendamiento
similar a la práctica
actual... Arrendamientos Financieros
Y
… pero no es coherente Arrendamientos Operativos
con el nuevo modelo de
Modelo de Contabilidad Coherente
contabilidad del para Arrendadores y Arrendatarios
arrendatario
❑ Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
❑ Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedadAlgunos Casos Prácticos
NIIF 16 CASO 1 El 1 de enero de 20X1, Industrin firma un contrato de arrendamiento con Rentisa, por el alquiler de 3 impresoras, un sistema de corte y una fotocopiadora durante 2 años. Se supone que las máquinas serán devueltas a Rentisa. Lavida económica de todas las máquinas es de 5 años. Industrin realizará pagos mensuales de 5.000 por los siguientes servicios: $ 4.700 para el alquiler de todas lasmáquinas, $ 200 para el mantenimiento de todas lasmáquinas, $ 100 para reembolsar los costos administrativos asociados con el contrato de Rentisa Industrín podría haber comprado una impresora por 60.000, un sistema de corte por 40.000 y una fotocopiadora por 45.000 con pago en efectivo. Una compañía de terceros proporciona servicios de mantenimiento similares de 30 por máquina al mes, la tasa incremental es del 12%.
NIIF 16 CASO 2 El 1 de enero de 20X1 Industrin alquila un vehículo bajo un contrato de arrendamiento. El plazo del arrendamiento es de 1 año, con la opción de extender el contrato de arrendamiento con los mismos pagos por otro año adicional. En la fecha de inicio del contrato de arrendamiento, Industrín concluye que no ejercerá la opción , porque por los mismos valores, podría arrendar un auto nuevo y también ha sido la práctica de Industrin cambiar los coches después de un año. Los pagos mensuales por arrendamiento son de 1.000 e Industrin incurrió en el costo legal de 120 asociados con la negociación del contrato de arrendamiento. ¿Cómo aparecería esta transacción en los estados financieros de Industrin al 31 de diciembre de 20X1?
NIIF 16 CASO 2.1 La misma situación que la anterior, pero esta vez, Industrin tiene la opción de extender el plazo de arrendamiento de 500 por mes (El 50% de alquileres similares en el mercado). Debido a esta condición favorable, Industrin espera extender el término del arriendo. Los pagos mensuales por arrendamiento son de 1.000 por mes vencido e Industrin incurrió en el costo legal de 120 asociados con la negociación del contrato de arrendamiento. ¿Cómo aparecería esta transacción en los estados financieros de Industrín al 31 de diciembre de 20X1? Suponga una tasa de interés incremental = 3%, el valor razonable del coche es de 23.000
NIIF 16 CASO 3 El 1 de enero de 20X1 Estampadora, productor de moldes de metal, celebra un contrato de arrendamiento para arrendar una máquina de estampado. El precio en efectivo de la máquina fue de 50.000 y Estampadora incurrió en gastos adicionales de 200 para la contratación del contrato de arrendamiento. Los costos directos iniciales de los arrendadores fueron de 300 La vida económica de la máquina de estampado es de 6 años. El plazo de arrendamiento es de 5 años, los pagos anuales de arrendamiento son 11 000 pagaderos el 31 de diciembre de cada año. Al final del plazo de arrendamiento, Estampadora tiene la obligación de comprar la máquina por 100 No existe valor residual garantizado del arrendador. ¿Cómo aparecería esta transacción en los estados financieros de Estampadora a 31 de diciembre de 20X1?
ENMIENDAS A LA NIIF 16 “Concesiones de Arrendamiento relacionadas con Covid-19”
NIIF 16 Enmiendas – Covid-19 En mayo del 2020, el IASB emitió una enmienda a la NIIF 16 denominada “Concesiones de arrendamiento relacionadas con Covid-19”, con el fin de facilitar a los arrendatarios el reconocimiento contable de los posibles cambios en los contratos de arrendamiento que pudieran presentarse con ocasión de pandemia ocasionada por el Covid-19. La enmienda adicionó los párrafos 46A y 46B a la NIIF 16, eximiendo a los arrendatarios de tener que considerar los contratos de arrendamiento de forma individual para determinar si las concesiones de arrendamiento que se producen como consecuencia directa de la pandemia del Covid-19 son modificaciones a esos contratos, y les permite a los arrendatarios contabilizar tales concesiones como si no fueran modificaciones a los contratos de arrendamiento. Esta enmienda se aplica a las concesiones de arrendamiento relacionadas con el Covid-19 que reducen los pagos del contrato vencidos el 30 de junio del 2021 o antes.
NIIF 16 Enmiendas – Covid-19 Los párrafos 46A y 46B indican lo siguiente: 46A Como solución práctica, un arrendatario puede optar por no evaluar si la reducción del alquiler que cumple las condiciones del párrafo 46B es una modificación del arrendamiento. Un arrendatario que realiza esta elección contabilizará los cambios en los pagos por arrendamiento procedentes de las reducciones del alquiler de la misma forma que contabilizaría el cambio aplicando esta Norma si dicho cambio no fuera una modificación del arrendamiento. Esta enmienda se aplica a las concesiones de arrendamiento relacionadas con el Covid-19 que reducen los pagos del contrato vencidos el 30 de junio del 2021 o antes.
NIIF 16 Enmiendas – Covid-19
46B La solución práctica del párrafo 46A se aplica solo a las reducciones del alquiler que ocurran como
consecuencia directa de la pandemia Covid-19 y solo si se cumplen las siguientes condiciones:
a. el cambio en los pagos por arrendamiento da lugar a la revisión de la contraprestación por el
arrendamiento que es sustancialmente la misma, o menor, que la contraprestación por el
arrendamiento inmediata anterior al cambio;
b. cualquier reducción en los pagos por arrendamiento afecta únicamente los pagos originalmente
vencidos hasta el 30 de junio de 2021 (por ejemplo, una reducción del alquiler cumpliría esta condición
si diera lugar a una reducción de los pagos por arrendamiento hasta el 30 de junio de 2021 y a un
incremento en los pagos por arrendamiento que se prolongue más allá del 30 de junio de 2021); y
c. no existe un cambio sustancial en los otros términos y condiciones del arrendamiento.
Ver CasoENMIENDAS A LA NIIF 16
“Concesiones de Arrendamiento
relacionadas con Covid-19”
El IASB publicó un Proyecto de Norma que
propone extender por un año la última
enmienda a la NIIF 16 – Arrendamientos,
relacionada con la contabilización de las
concesiones obtenidas en contratos como
resultado de la COVID-19.
La propuesta es incluir los pagos que
vencen hasta el 30 de junio de 2022. Dada
la naturaleza y urgencia del tema, la fecha En marzo de 2021, la Junta emitió concesiones de
límite para comentarios era hasta el 25 de alquiler relacionadas con Covid-19 más allá del 30 de
febrero de 2021. junio de 2021 , que extendieron la disponibilidad del
recurso práctico por un año.Gracias por la atención. Preguntas & Respuestas Contáctanos www.quantumconsultores.com + 51 1 442 0372 - + 51 1 442 0377 info@quantumconsultores.com José Nicolás Rodrigo 365 – Int 408. Santiago de Surco
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