Requerimientos de Información a Revelar en las Normas NIIF-Un Enfoque Piloto
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Marzo de 2021 Normas NIIF® Proyecto de Norma PN/2021/3 Requerimientos de Información a Revelar en las Normas NIIF—Un Enfoque Piloto Modificaciones propuestas a las NIIF 13 y NIC 19 Recepción de comentarios hasta el 12 de enero de 2022 El plazo para enviar comentarios ha cambiado del 21 de octubre de 2021
Proyecto de Norma Requerimientos de Información a Revelar en las Normas NIIF—Un Enfoque Piloto Modificaciones propuestas a las NIIF 13 y NIC 19 Recepción de comentarios hasta el 12 de enero de 2022 El plazo para enviar comentarios ha cambiado del 21 de octubre de 2021
Exposure Draft ED/2021/3 Disclosure Requirements in IFRS Standards—A Pilot Approach is published by the International Accounting Standards Board (Board) for comment only. Comments need to be received by 12 January 2022 and should be submitted by email to commentletters@ifrs.org or online at https://www.ifrs.org/projects/open- for-comment/. All comments will be on the public record and posted on our website at www.ifrs.org unless the respondent requests confidentiality. Such requests will not normally be granted unless supported by a good reason, for example, commercial confidence. Please see our website for details on this policy and on how we use your personal data. Disclaimer: To the extent permitted by applicable law, the Board and the IFRS Foundation (Foundation) expressly disclaim all liability howsoever arising from this publication or any translation thereof whether in contract, tort or otherwise to any person in respect of any claims or losses of any nature including direct, indirect, incidental or consequential loss, punitive damages, penalties or costs. Information contained in this publication does not constitute advice and should not be substituted for the services of an appropriately qualified professional. © 2021 IFRS Foundation All rights reserved. Reproduction and use rights are strictly limited. Please contact the Foundation for further details at permissions@ifrs.org. Copies of Board publications may be ordered from the Foundation by emailing customerservices@ifrs.org or visiting our shop at https://shop.ifrs.org. This Spanish translation of the Exposure Draft Disclosure Requirements in IFRS Standards—A Pilot Approach and related material contained in this publication has been approved by the Review Committee appointed by the IFRS Foundation. The Spanish translation is the copyright of the IFRS Foundation. The Foundation has trade marks registered around the world including ‘IAS®’, ‘IASB®’, the IASB® logo, ‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, the IFRS® logo, ‘IFRS for SMEs®’, the IFRS for SMEs® logo, the ‘Hexagon Device’, ‘International Accounting Standards®’, ‘International Financial Reporting Standards®’, ‘NIIF®’ and ‘SIC®’. Further details of the Foundation’s trade marks are available from the Foundation on request. The Foundation is a not-for-profit corporation under the General Corporation Law of the State of Delaware, USA and operates in England and Wales as an overseas company (Company number: FC023235) with its principal office in the Columbus Building, 7 Westferry Circus, Canary Wharf, London, E14 4HD. 2 © IFRS Foundation
Proyecto de Norma Requerimientos de Información a Revelar en las Normas NIIF—Un Enfoque Piloto Modificaciones propuestas a las NIIF 13 y NIC 19 Recepción de comentarios hasta el 12 de enero de 2022 El plazo para enviar comentarios ha cambiado del 21 de octubre de 2021
El Proyecto de Norma PN/2021/3 Requerimientos de Información a Revelar en las Normas NIIF—Un enfoque Piloto se publica por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) únicamente para recibir comentarios. La fecha límite para recibir los comentarios es el 12 de enero de 2022 y deben enviarse por correo electrónico a commentletters@ifrs.org o en línea a: https://www.ifrs.org/projects/open-for-comment/. Todos los comentarios se pondrán en conocimiento del público y se publicarán en nuestro sitio web www.ifrs.org a menos que quien responda solicite confidencialidad. Estas solicitudes normalmente no se concederán a menos que las sustenten buenas razones, tales como confidencialidad comercial. Por favor, visite nuestro sitio web sobre detalles de esta política y cómo utilizamos sus datos personales. Descargo de responsabilidad: En la medida en que lo permita la legislación aplicable, el Consejo y la Fundación IFRS (Fundación) declinan expresamente toda responsabilidad que eventualmente pudiera derivarse de esta publicación o cualquier traducción de ésta, tanto si es de carácter contractual, civil o de otra forma, con cualquier persona respecto a toda reclamación o pérdida de cualquier naturaleza, incluyendo pérdidas directas, indirectas, imprevistas o resultantes, daños punitivos o multa, penalizaciones o costos. La información contenida en esta publicación no constituye asesoría y no debe sustituir los servicios de un profesional adecuadamente cualificado. Copyright © 2021 IFRS Foundation Reservados todos los derechos. Los derechos de reproducción y uso están estrictamente limitados. Para detalles adicionales, por favor contacte con permissions@ifrs.org. Pueden ordenarse copias de las publicaciones del Consejo en la Fundación enviando un correo electrónico a customerservices@ifrs.org o visitando nuestra tienda en https://shop.ifrs.org. La traducción al español del Proyecto de Norma Requerimientos de Información a Revelar en las Normas NIIF—Un enfoque Piloto y del material relacionado contenido en esta publicación ha sido aprobada por el Comité de Revisión nombrado por la Fundación IFRS. Los derechos de autor de la traducción al español son propiedad de la Fundación IFRS. La Fundación tiene registradas marcas comerciales en todo el mundo incluyendo IAS®’, ‘IASB®’, el logo IASB®, ‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, el logo IFRS®, ‘IFRS for SMEs®’, el logo IFRS for SMEs®, el logo en forma de "hexágono," ‘International Accounting Standards®’, ‘International Financial Reporting Standards®’, ‘NIIF®’ y ‘SIC®’. El titular de la licencia tiene a disposición de quien lo solicite información adicional sobre las marcas de la Fundación. La Fundación es una corporación sin fines de lucro según la Ley General de Corporaciones del Estado de Delaware, EE. UU. y opera en Inglaterra y Gales como una empresa internacional (Número de compañía: FC023235) con su oficina principal en el Columbus Building, 7 Westferry Circus, Canary Wharf, London, E14 4HD, Reino Unido.
REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN A REVELAR EN LAS NORMAS NIIF—UN
ENFOQUE PILOTO
ÍNDICE
desde la página
INTRODUCCIÓN
6
INVITACIÓN A COMENTAR
8
[PROYECTO] GUÍA PARA USO DEL CONSEJO AL DESARROLLAR Y REDACTAR
REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN A REVELAR EN LAS NORMAS NIIF
18
[PROYECTO] MODIFICACIONES A LA NIIF 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE
21
[PROYECTO] MODIFICACIONES AL APÉNDICE B—GUÍA DE APLICACIÓN PARA LA NIIF 13
25
[PROYECTO] MODIFICACIONES AL APÉNDICE C—FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN PARA
LA NIIF 13
26
[PROYECTO] MODIFICACIONES A LA NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
27
[PROYECTO] MODIFICACIONES AL APÉNDICE A—GUÍA DE APLICACIÓN PARA LA NIC 19
37
[PROYECTO] MODIFICACIONES A OTRAS NORMAS NIIF
39
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DEL PROYECTO DE NORMA REQUERIMIENTOS DE
INFORMACIÓN A REVELAR EN LAS NORMAS NIIF—UN ENFOQUE PILOTO PUBLICADO EN
MARZO DE 2021
41
[PROYECTO] MODIFICACIONES A LOS EJEMPLOS ILUSTRATIVOS QUE ACOMPAÑAN A LA
NIIF 13
42
[PROYECTO] MODIFICACIONES A LOS EJEMPLOS ILUSTRATIVOS QUE ACOMPAÑAN A LA
NIC 19
49
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES (véase el folleto separado)
© IFRS Foundation 5PROYECTO DE NORMA—MARZO DE 2021
Introducción
¿Por qué publica el Consejo este Proyecto de Norma?
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) ha desarrollado guías para sí mismo al desarrollar y
redactar en el futuro requerimientos de información a revelar en las Normas NIIF (Guía propuesta) El Consejo ha
aplicado la Guía propuesta para desarrollar propuestas de modificaciones a las secciones de información a revelar de
la NIIF 13 Medición del Valor Razonable y la NIC 19 Beneficios a los Empleados. El Consejo está publicando este
Proyecto de Norma para recibir información sobre la Guía y las modificaciones propuestas a las NIIF 13 y NIC 19.
Los interesados han manifestado al Consejo su preocupación por tres aspectos principales de la información revelada
en los estados financieros. Denominados colectivamente como el "problema de la información a revelar", estos
motivos de preocupación consisten en que los estados financieros:
(a) no contienen suficiente información relevante;
(b) contienen demasiada información no relevante; y
(c) comunican de forma ineficaz la información proporcionada.
La información recibida condujo al Consejo a establecer la Iniciativa de Información a Revelar, una cartera de
proyectos que exploran cómo mejorar la eficacia de la información a revelar en los estados financieros. En marzo de
2017, el Consejo emitió el Documento de Discusión Iniciativa de Información a Revelar—Principios de Información
a Revelar (Documento de Discusión) para recibir información sobre posibles enfoques para abordar el problema de la
información a revelar.
Muchos de quienes respondieron al Documento de Discusión estuvieron de acuerdo con el Consejo en que el
problema de la información a revelar tiene diversas perspectivas y que abordarlo requerirá la aportación de todos los
interesados. Además, casi todos los que respondieron al Documento de Discusión señalaron que uno de los factores
que contribuyen al problema de la información a revelar es la forma en que el Consejo desarrolla y redacta los
requerimientos de información a revelar en las Normas NIIF.
En respuesta a la información recibida, el Consejo decidió emprender el proyecto Iniciativa de Información a
Revelar— Revisión de la Información a Revelar a nivel de Normas Específicas. El Consejo desarrolló las propuestas
en este Proyecto de Norma como parte de ese proyecto. El objetivo del proyecto es mejorar la forma en que el
Consejo desarrolla y redacta los requerimientos de información a revelar en las Normas NIIF, de forma que las
entidades que apliquen esos requerimientos proporcionen información más útil a los usuarios de los estados
financieros. El Consejo decidió adoptar el siguiente enfoque para cumplir este objetivo:
(a) desarrollar la Guía propuesta;
(b) aplicar la Guía propuesta a las secciones de información a revelar de dos Normas a modo de prueba—las
NIIF 13 y NIC 19—para mejorar la utilidad de información a revelar en los estados financieros preparados
aplicando esas Normas, y probar y mejorar la Guía propuesta; y
(c) preparar un Proyecto de Norma de modificaciones a las Normas utilizadas en la prueba, incorporando la
Guía propuesta.
Propuestas de este Proyecto de Norma
El Proyecto de Norma incluye:
(a) la Guía propuesta;
(b) modificaciones propuestas a la NIIF 13 que comprenden:
(i) un objetivo global de información revelar y objetivos específicos de información a revelar para
activos y pasivos medidos a valor razonable en el estado de situación financiera;
(ii) un objetivo específico de información a revelar para activos y pasivos no medidos a valor
razonable en el estado de situación financiera, pero para los que se revela el valor razonable; y
(iii) elementos de información para permitir que una entidad cumpla los objetivos específicos de
información a revelar;
(c) modificaciones propuestas a la NIC 19 que comprenden:
(i) objetivos globales de información a revelar para los beneficios a los empleados dentro del
alcance de la NIC 19;
6 © IFRS FoundationREQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN A REVELAR EN LAS NORMAS NIIF—UN
ENFOQUE PILOTO
(ii) objetivos específicos de información a revelar para los planes de beneficios definidos; y
(iii) elementos de información para permitir que una entidad cumpla los objetivos específicos de
información a revelar para los planes de beneficios definidos; y;
(d) modificaciones consecuentes propuestas a la NIC 34 Información Financiera Intermedia y la CINIIF 17
Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo.
Este Proyecto de Norma hace referencia a la información necesaria para satisfacer las necesidades de los usuarios
descritas en los objetivos de información a revelar. Una entidad aplicará la definición de material o con importancia
relativa de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros para valorar si la información es material o tiene
importancia relativa para su incorporación en los estados financieros.
¿Quién se vería afectado por las propuestas del proyecto?
La Guía propuesta es un documento para el Consejo. El objetivo de la Guía propuesta es ayudar al Consejo a
desarrollar en el futuro requerimientos de información a revelar que dan lugar a información más útil para la toma de
decisiones en los estados financieros. Si el Consejo fuera a aplicar el enfoque de la Guía propuesta, podrían verse
afectadas todas las entidades, auditores, reguladores y usuarios de los estados financieros preparados aplicando las
Normas NIIF. Por ello, el Consejo, está interesado en recibir información de todos los interesados en la información
financiera sobre los efectos prácticos de la Guía propuesta.
Efectos inmediatos
El Consejo propone en este Proyecto de Norma modificar las NIIF 13 y NIC 19 aplicando la Guía propuesta. El
Consejo espera que estas propuestas afecten entidades que revelan información en los estados financieros sobre las
mediciones del valor razonable y los beneficios a los empleados de acuerdo con las Normas NIIF, y todos los usuarios
de esos estados financieros. Las propuestas son también relevantes para auditores que auditan información sobre las
mediciones del valor razonable y beneficios a los empleados, y reguladores que exigen el cumplimiento con los
requerimientos de información a revelar de las NIIF 13 y NIC 19.
El Consejo está actualmente probando la Guía propuesta solo en las secciones de información a revelar de las NIIF 13
y NIC 19. Por ello, la Guía propuesta no tendrá un efecto inmediato sobre las secciones de información a revelar de
otras Normas NIIF.
Efectos futuros
El Consejo considerará la información recibida por este Proyecto de Norma al determinar si utilizar en el futuro la
Guía propuesta en sus actividades de emisión de normas. Al hacerlo así, el Consejo considerará la forma en que la
información recibida en sus consultas sobre este Proyecto de Norma sugiere que aplicando la Guía propuesta
contribuye a abordar el problema de la información a revelar, y ayuda a los interesados a mejorar la utilidad de la
información a revelar en las notas para los usuarios de los estados financieros.
Si el Consejo decide utilizar en el futuro la Guía propuesta en sus actividades de emisión de normas, esta Guía podría
ser actualizada a la luz de la información recibida sobre este Proyecto de Norma. Cualquier Guía resultante se
cambiaría también a lo largo del tiempo, a partir de la experiencia del Consejo y de los interesados en su aplicación.
Cualquier decisión de modificar las secciones de información a revelar de otras Normas NIIF—o desarrollar una
sección de información a revelar para una nueva Norma NIIF—usando la Guía propuesta requerirá que el Consejo la
canalice a través de su procedimiento a seguir normal para proponer una Norma NIIF nueva o una modificación a una
Norma.
Próximos pasos
El Consejo considerará las cartas de comentarios y otra información recibida de sus consultas sobre este Proyecto de
Norma antes de decidir si finalizar las modificaciones propuestas a las secciones de información a revelar de las NIIF
13 y NIC 19. La información recibida ayudará también a que el Consejo determine si mejorar, y cómo, la Guía
propuesta si, después de probarla en las NIIF 13 y NIC 19, el Consejo decide utilizar la Guía propuesta en sus
actividades de emisión de normas.
© IFRS Foundation 7PROYECTO DE NORMA—MARZO DE 2021
Invitación a comentar
El Consejo invita a comentar sobre las propuestas de este Proyecto de Norma, en concreto sobre las preguntas
señaladas a continuación. Los comentarios serán de mayor utilidad si:
(a) abordan las preguntas en los términos señalados;
(b) indican el párrafo o párrafos específicos a los que se refieren;
(c) contienen una justificación clara;
(d) identifican cualquier redacción de las propuestas que sea difícil de traducir; e
(e) incluyen las alternativas que el Consejo debería considerar, si procede.
El Consejo está solicitando comentarios solo sobre los temas abordados en este Proyecto de Norma.
La Guía propuesta para desarrollar en el futuro requerimientos de
información a revelar en las Normas NIIF
Los párrafos PG1 a PG13 de este Proyecto de Norma describen la Guía propuesta. Al aplicar la Guía propuesta, el
Consejo:
(a) Requeriría que las entidades cumplan con los objetivos globales de información a revelar que describen
las necesidades generales de información para los usuarios de los estados financieros. Para cumplir con
esos objetivos, se requeriría que las entidades evalúen si la información proporcionada en las notas
mediante el cumplimiento de los objetivos específicos de información a revelar es suficiente para satisfacer
las necesidades generales de información de los usuarios. Si esta información es insuficiente, las entidades
necesitarían proporcionar información adicional para satisfacer dichas necesidades de información de los
usuarios.
(b) Requeriría que las entidades cumplan los objetivos específicos de información a revelar que describen las
necesidades de información detallada para los usuarios de los estados financieros. Para cumplir con dichos
objetivos, se requeriría que las entidades revelen toda la información material o que tenga importancia
relativa para una transacción, otros sucesos o condiciones necesarias para satisfacer las necesidades de
información detallada de los usuarios. Los objetivos específicos de información a revelar se
complementarían con explicaciones de hasta qué punto la información proporcionada para cumplir dichos
objetivos pretende ayudar a los usuarios de los estados financieros.
(c) Identificaría los elementos de información para cumplir cada objetivo específico de información a
revelar. Las entidades necesitarían aplicar su juicio para determinar la información que debería revelar para
satisfacer el objetivo específico de información a revelar. El Consejo requeriría que las entidades
proporcionen elementos específicos de información solo cuando el Consejo haya determinado que dichos
elementos de información son esenciales para satisfacer el objetivo específico de información a revelar. En
otro caso, y en la mayoría de los casos, el Consejo identificaría los elementos específicos de información
que no se requeriría que las entidades revelen. En su lugar, dichos elementos de información serían
ejemplos de lo que las entidades podrían revelar para satisfacer el objetivo específico de información a
revelar.
La Figura 1 utiliza una de las propuestas de la NIIF 13 para ilustrar la Guía propuesta. 1 Este ejemplo incluye un
elemento de información requerido; sin embargo, este elemento de información podría proporcionarse solo en algunos
casos.
Figura 1— Guía propuesta para desarrollar en el futuro requerimientos
de información a revelar en las Normas NIIF
Objetivo global de información a revelar Evaluar si la
Una entidad revelará información que permita a los usuarios Requerimiento información
de los estados financieros evaluar la exposición de la entidad proporcionada en
1
Véanse los párrafos 100 y 114 a 117 de las Modificaciones [en proyecto] a la NIIF 13.
8 © IFRS FoundationREQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN A REVELAR EN LAS NORMAS NIIF—UN
ENFOQUE PILOTO
a incertidumbres las notas satisface
asociadas con las mediciones del valor razonable de las las necesidades
clases de activos y pasivos medidos a valor razonable en el globales de
estado de situación financiera después del reconocimiento información de los
inicial. usuarios (por
ejemplo ¿debería
revelarse
información
adicional?)
Objetivo (u objetivos) específicos de información a Revelar toda la
revelar información
material o que
En el caso de las mediciones del valor razonable recurrentes, tenga importancia
la entidad revelará información que permita a los usuarios de relativa para
los estados financieros comprender las razones significativas Requerimiento satisfacer las
de los cambios en las mediciones del valor razonable de cada necesidades de
clase de activos y pasivos medidos al valor razonable en el información
estado de situación financiera tras su reconocimiento inicial detallada de los
, desde el comienzo del ejercicio sobre el que se informa usuarios sobre
hasta el final de éste. temas concretos.
Explicación que apoya el objetivo específico de Ayudar a que las
información a revelar entidades
comprendan mejor
La información requerida por [el objetivo específico de el objetivo
información a revelar] pretende ayudar a los usuarios de específico de
los estados financieros a evaluar la forma en que las Información información a
transacciones y otros sucesos ocurridos durante el explicativa revelar y facilitar su
periodo sobre el que se informa han afectado la situación juicio sobre si la
y rendimiento financieros de la entidad y, por ello, a información a
identificar los importes incluidos en sus análisis. revelar es material
o tiene importancia
relativa.
Elementos de información Revelar la
información
Al satisfacer [el objetivo específico de información a material o que
revelar] para mediciones del valor razonable recurrentes tiene importancia
clasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía del valor relativa que es
razonable, una entidad revelará en una tabla la Requerimiento
esencial para
conciliación entre los saldos de apertura y de cierre de satisfacer el
las razones significativas de los cambios en las objetivo específico
mediciones del valor razonable. de información a
revelar
Aunque no sea obligatoria, la siguiente información Identificar la
podría permitir a una entidad satisfacer [el objetivo información
específico de información a revelar]: potencialmente
material o con
(a) una explicación de las razones significativas de los importancia relativa
cambios que una entidad
en las mediciones del valor razonable recurrentes podría revelar para
distintas de las clasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía Elementos no
satisfacer el
del valor razonable. obligatorios
objetivo específico
… de información a
revelar, si fuera
relevante
para las
circunstancias de
la entidad
© IFRS Foundation 9PROYECTO DE NORMA—MARZO DE 2021
Pregunta 1—Uso de los objetivos globales de información a revelar
Los párrafos PG5 a PG7 de este Proyecto de Norma explican la forma en que el Consejo propone utilizar en el futuro
los objetivos globales de información a revelar.
(a) ¿Está de acuerdo con que el Consejo debería utilizar en el futuro objetivos globales de información a
revelar dentro de las Normas NIIF? ¿Por qué sí o por qué no?
(b) ¿Está de acuerdo con que los objetivos globales de información a revelar ayudarían a las entidades,
auditores y reguladores a determinar si la información proporcionada en las notas satisface las necesidades
globales de información de los usuarios? ¿Por qué sí o por qué no?
Pregunta 2—Uso de objetivos específicos de información a revelar y el problema de la información a
revelar
Los párrafos PG8 a PG10 de este Proyecto de Norma explican la forma en que el Consejo propone utilizar en el
futuro los objetivos específicos de información a revelar.
(a) ¿Está de acuerdo con que los objetivos específicos de información a revelar, y la explicación de hasta qué
punto la información pretende ayudar a los usuarios, ayudarían a las entidades a aplicar juicios de forma
efectiva al preparar sus estados financieros para:
(i) proporcionar información relevante;
(ii) eliminar información no relevante; y
(iii) comunicar la información de forma más eficaz?
¿Por qué sí o por qué no? Si no es así, ¿qué enfoque alternativo sugeriría y por qué?
(a) ¿Está de acuerdo con que los objetivos específicos de información a revelar, y la explicación de hasta qué
punto la información pretende ayudar a los usuarios, proporcionaría una base suficiente a los auditores y
reguladores para determinar si una entidad ha aplicado sus juicios de forma eficaz al preparar sus estados
financieros? ¿Por qué sí o por qué no?
Pregunta 3—Incremento en la aplicación del juicio
Los párrafos PG2 y PG3 y PG 8 a PG 13 de este Proyecto de Norma explican, por qué, en el futuro, el Consejo
propone:
(a) Utilizar un lenguaje prescriptivo para requerir que una entidad cumpla con los objetivos de información a
revelar.
(b) Usar habitualmente un lenguaje menos prescriptivo al referirse a elementos de información para satisfacer
los objetivos específicos de información a revelar. Por ello, una entidad necesitaría aplicar su juicio para
determinar la información a revelar en sus circunstancias.
Este enfoque pretende cambiar la percepción de la aplicación de los requerimientos de información a revelar como
una lista de comprobación a la determinación de si se han satisfecho los objetivos de información a revelar en las
circunstancias propias de la entidad. Los párrafos FC188 a FC191 de los Fundamentos de las Conclusiones describen
los efectos probables de este enfoque sobre el comportamiento de entidades, auditores y reguladores con respecto a la
información a revelar en los estados financieros. Los párrafos FC192 a FC212 de los Fundamentos de las
Conclusiones describen los efectos probables de este enfoque sobre la calidad de la información financiera,
incluyendo las consecuencias del costo del enfoque.
(a) ¿Está de acuerdo con este enfoque? ¿Por qué sí o por qué no? Si no es así, ¿qué enfoque alternativo sugiere y por
qué?
(b) ¿Está de acuerdo en que este enfoque sería eficaz para desanimar el uso de los requerimientos de
información a revelar de las Normas NIIF como una lista de comprobación? ¿Por qué sí o por qué no?
10 © IFRS FoundationREQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN A REVELAR EN LAS NORMAS NIIF—UN
ENFOQUE PILOTO
Pregunta 3—Incremento en la aplicación del juicio
(c) ¿Está de acuerdo en que este enfoque sería eficaz al ayudar a abordar el problema de la información a
revelar? Por ejemplo, ¿ayudaría el enfoque a que las entidades proporcionen información útil en los estados
financieros para la toma de decisiones? ¿Por qué sí o por qué no?
(d) ¿Está de acuerdo en que este enfoque sería operativo y exigible en la práctica? ¿Por qué sí o por qué no?
(e) ¿Tiene algún comentario sobre el costo de este enfoque, tanto en el primer año de aplicación como en los
posteriores? Por favor, explique la naturaleza de los costos incrementales esperados, por ejemplo, cambios
en los sistemas que utilizan las entidades para elaborar la información a revelar en los estados financieros,
recursos adicionales necesarios para apoyar el incremento en la aplicación del juicio, costos de auditoría
adicionales, costos para los usuarios al analizar la información, o cambios para la presentación electrónica
de la información.
Pregunta 4—Descripción de los elementos de información para promover el uso del juicio
El Consejo propone el uso de un lenguaje menos prescriptivo al identificar los elementos de información: "Aunque no
sea obligatoria, la siguiente información podría permitir a una entidad satisfacer el objetivo de la información a
revelar". Los párrafos FC19 a FC26 de los Fundamentos de las Conclusiones describen las razones del Consejo para
el uso de este lenguaje y las opciones alternativas que éste consideró.
¿Está de acuerdo con que el lenguaje propuesto esté redactado de forma que deje claro que las entidades necesitan
aplicar su juicio para determinar cómo satisfacer el objetivo específico de información a revelar? Si no es así, ¿qué
lenguaje alternativo sugeriría y por qué?
Pregunta 5—Otros comentarios sobre la Guía propuesta
Los párrafos FC27 a FC56 de los Fundamentos de las Conclusiones describen otros aspectos de la forma en que el
Consejo propone desarrollar en el futuro los requerimientos de información a revelar de las Normas NIIF aplicando la
Guía propuesta. Los párrafos FC188 a FC212 de los Fundamentos de las Conclusiones explican los efectos esperados
de los requerimientos de información a revelar desarrollados usando la Guía propuesta.
¿Tiene algún otro comentario sobre estos aspectos? Por favor, indique el párrafo específico o grupo de párrafos a los
que se refieren sus comentarios (si procede).
Modificaciones propuestas a la NIIF 13 Medición del Valor Razonable
aplicando la Guía propuesta
Activos y pasivos medidos a valor razonable en el estado de situación financiera
después del reconocimiento inicial
En los párrafos 100 y 101 de las modificaciones [en proyecto] a la NIIF 13, el Consejo propone un objetivo global de
información a revelar que requiere que una entidad revele información que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar la exposición de la entidad a incertidumbres asociadas con las mediciones del valor razonable de
las clases de activos y pasivos medidos a valor razonable en el estado de situación financiera después del
reconocimiento inicial. La información permitirá que los usuarios de los estados financieros comprendan:
(a) la importancia de esas clases de activos y pasivos para la situación y rendimiento financieros de la entidad;
(b) cómo han sido determinadas sus mediciones del valor razonable; y
© IFRS Foundation 11PROYECTO DE NORMA—MARZO DE 2021
(c) cómo podrían haber afectado los estados financieros de la entidad los cambios en esas mediciones al final
del periodo sobre el que se informa.
Pregunta 6—Objetivo global de información a revelar para activos y pasivos medidos a valor razonable
en el estado de situación financiera después del reconocimiento inicial
Los párrafos FC62 a FC73 de los Fundamentos de las Conclusiones describen las razones del Consejo para proponer
el objetivo global de información a revelar para activos y pasivos medidos a valor razonable en el estado de situación
financiera después del reconocimiento inicial.
¿Está de acuerdo con que este objetivo propuesto daría lugar a la provisión de información útil que satisfaga las
necesidades globales de información de los usuarios sobre activos y pasivos medidos a valor razonable en el estado de
situación financiera después del reconocimiento inicial? Si no es así, ¿qué objetivo alternativo sugiere y por qué?
Para activos y pasivos medidos a valor razonable en el estado de situación financiera después del reconocimiento
inicial, el Consejo propone objetivos específicos de información a revelar que requieren que una entidad revele
información sobre:
(a) los activos y pasivos dentro de cada nivel de la jerarquía del valor razonable (párrafos 103 a 106 de las
modificaciones [en proyecto] a la NIIF 13);
(b) las incertidumbres de la medición asociadas con sus mediciones del valor razonable (párrafos 107 a 110 de
las modificaciones [en proyecto] a la NIIF 13);
(c) las alternativas razonablemente posibles a las mediciones del valor razonable (párrafos 111 a 113 de las
modificaciones [en proyecto] a la NIIF 13); y
(d) las razones para los cambios en sus mediciones del valor razonable (párrafos 114 a 117 de las
modificaciones [en proyecto] a la NIIF 13).
Pregunta 7—Objetivos específicos de información a revelar para activos y pasivos medidos a valor
razonable en el estado de situación financiera después del reconocimiento inicial
Los párrafos FC74 a FC97 de los Fundamentos de las Conclusiones describen las razones del Consejo para proponer
los objetivos específicos de información a revelar sobre activos y pasivos medidos a valor razonable en el estado de
situación financiera después del reconocimiento inicial y analizan los enfoques que el Consejo consideró, pero
rechazó.
(a) ¿Está de acuerdo con que los objetivos específicos de información a revelar propuestos capten las
necesidades de información detalladas de los usuarios sobre activos y pasivos medidos a valor razonable en
el estado de situación financiera después del reconocimiento inicial? ¿Por qué sí o por qué no? Si no es así,
¿qué cambios sugiere?
(b) ¿Está de acuerdo en que los objetivos específicos de información a revelar propuestos darían lugar a la
provisión de información sobre mediciones del valor razonable materiales o con importancia relativa y a la
eliminación de información sobre mediciones del valor razonable no materiales o sin importancia relativa
en los estados financieros? ¿Por qué sí o por qué no?
(c) ¿Está de acuerdo en que los beneficios de los objetivos específicos de información a revelar justificarían los
costos de satisfacerlos? ¿Por qué sí o por qué no? Si no está de acuerdo, ¿cómo deberían cambiarse los
objetivos de forma que los beneficios justifiquen los costos? Por favor, indique el objetivo (u objetivos)
específicos de información a revelar con los que se relacionan sus comentarios.
(d) ¿Tiene algún otro comentario sobre los objetivos específicos de información a revelar propuestos? Por
favor, indique el objetivo (u objetivos) específico de información a revelar con los que se relacionan sus
comentarios.
12 © IFRS FoundationREQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN A REVELAR EN LAS NORMAS NIIF—UN
ENFOQUE PILOTO
Pregunta 8—Información para satisfacer los objetivos específicos de información a revelar para activos
y pasivos medidos a valor razonable en el estado de situación financiera después del reconocimiento
inicial
Los párrafos FC74 a FC97 de los Fundamentos de las Conclusiones describen las razones del Consejo para proponer
los elementos de información para satisfacer los objetivos específicos de información a revelar sobre activos y
pasivos medidos a valor razonable en el estado de situación financiera después del reconocimiento inicial y analizan
la información que el Consejo consideró, pero decidió no incluir.
(a) ¿Está de acuerdo con que se deba requerir que las entidades revelen los elementos de información
propuestos en los párrafos 105, 109 y 116 de las modificaciones [en proyecto] a la NIIF 13? ¿Por qué sí o
por qué no? Si no lo está, ¿qué cambios sugeriría y cómo ayudarían a que una entidad cumpla el objetivo
específico de información a revelar?
(b) ¿Está de acuerdo con los elementos propuestos de información que no son obligatorios, pero que pudieran
permitir a las entidades cumplir el objetivo específico de información a revelar? ¿Por qué sí o por qué no?
Si no lo está, ¿qué cambios sugeriría y cómo ayudarían a que una entidad cumpla el objetivo específico de
información a revelar?
Activos y pasivos no medidos a valor razonable en el estado de situación financiera,
pero para los que se revela el valor razonable en las notas
En el párrafo 118 de las modificaciones [en proyecto] a la NIIF 13, el Consejo propone un objetivo específico de
información a revelar que requiere que una entidad revele información que permita a los usuarios de los estados
financieros comprender:
(a) el importe, naturaleza y otras características de cada clase de activos y pasivos no medidos a valor
razonable en el estado de situación financiera, pero para los que se revela el valor razonable en las notas; y
(b) la forma en que las características se relacionan con la clasificación de esas clases de activos y pasivos en la
jerarquía del valor razonable.
Pregunta 9—Objetivo específico de información a revelar para activos y pasivos no medidos a valor
razonable en el estado de situación financiera, pero para los que se revela el valor razonable en las
notas
Los párrafos FC98 y FC99 de los Fundamentos de las Conclusiones describen las razones del Consejo para proponer
el objetivo específico de información a revelar para activos y pasivos no medidos a valor razonable en el estado de
situación financiera, pero para los que el valor razonable se revela en las notas.
(a) ¿Está de acuerdo con que el objetivo específico de información a revelar propuesto capta las necesidades de
información detalladas de los usuarios sobre activos y pasivos no medidos a valor razonable en el estado de
situación financiera, pero para los que el valor razonable se revela en las notas? ¿Por qué sí o por qué no?
Si no es así, ¿qué cambios sugiere?
(b) ¿Está de acuerdo en que este objetivo específico de información a revelar daría lugar a la provisión de
información útil sobre los activos y pasivos no medidos a valor razonable en el estado de situación
financiera, pero para los que el valor razonable se revela en las notas? ¿Por qué sí o por qué no?
(c) ¿Está de acuerdo en que los beneficios del objetivo específico de información a revelar justificarían los
costos de satisfacerlo? ¿Por qué sí o por qué no? Si no está de acuerdo, ¿cómo debería cambiarse el
objetivo de forma que los beneficios justifiquen los costos?
(d) ¿Tiene algún otro comentario sobre el objetivo específico de información a revelar propuesto?
© IFRS Foundation 13PROYECTO DE NORMA—MARZO DE 2021
Pregunta 10—Información para cumplir el objetivo específico de información a revelar para activos y
pasivos no medidos a valor razonable en el estado de situación financiera, pero para los que se revela el
valor razonable en las notas
El párrafo FC100 de los Fundamentos de las Conclusiones describe las razones del Consejo para proponer los
elementos de información para cumplir el objetivo específico de información a revelar sobre activos y pasivos no
medidos a valor razonable en el estado de situación financiera, pero para los que el valor razonable se revela en las
notas.
(a) ¿Está de acuerdo con que se debe requerir que las entidades revelen los elementos propuestos de
información del párrafo 120 de las modificaciones [en proyecto] a la NIIF 13? ¿Por qué sí o por qué no? Si
no lo está, ¿qué cambios sugeriría y cómo ayudarían a que una entidad cumpla el objetivo específico de
información a revelar?
(b) ¿Está de acuerdo con los elementos propuestos de información que no son obligatorios, pero que pudieran
permitir a las entidades cumplir el objetivo específico de información a revelar? ¿Por qué sí o por qué no?
Si no lo está, ¿qué cambios sugeriría y cómo ayudarían a que una entidad cumpla el objetivo específico de
información a revelar?
Otros
Pregunta 11—Otros comentarios sobre las modificaciones propuestas a la NIIF 13
¿Tiene otros comentarios sobre las modificaciones propuestas a la NIIF 13 del Proyecto de Norma, incluyendo el
análisis de los efectos (párrafos FC214 y FC215 de los Fundamentos de las Conclusiones) y los Ejemplos Ilustrativos
que acompañan al Proyecto de Norma?
Modificaciones propuestas a la NIC 19 Beneficios a los Empleados
aplicación de la Guía propuesta
Planes de beneficios definidos
En los párrafos 147A a 147C de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19, el Consejo propone un objetivo global
de información a revelar que requiere que una entidad revele información que permita a los usuarios de los estados
financieros:
(a) evaluar los efectos de los planes de beneficios definidos en la situación financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo de la entidad; y
(b) establecer los riesgos e incertidumbres asociadas con los planes de beneficios definidos de la entidad.
Pregunta 12—Objetivo global de información a revelar para planes de beneficios definidos
Los párrafos FC107 a FC109 de los Fundamentos de las Conclusiones describen las razones del Consejo para
proponer el objetivo global de información a revelar para planes de beneficios definidos.
¿Está de acuerdo con que este objetivo propuesto daría lugar a la provisión de información útil que satisfaga las
necesidades generales de información de los usuarios sobre planes de beneficios definidos? Si no es así, ¿qué objetivo
alternativo sugiere y por qué?
El Consejo propone objetivos específicos de información a revelar que requieren que una entidad revele información
sobre:
14 © IFRS FoundationREQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN A REVELAR EN LAS NORMAS NIIF—UN
ENFOQUE PILOTO
(a) los importes en los estados financieros principales relacionados con los planes de beneficios definidos
(párrafos 147D a 147F) de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19);
(b) la naturaleza de los planes de beneficios definidos y los riesgos asociados con estos (párrafos 147G a 147I
de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19);
(c) los flujos de efectivo esperados relacionados con los planes de beneficios definidos (párrafos 147J a 147M
y A2 a A7 de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19);
(d) los pagos futuros a miembros de planes de beneficios definidos de los que quedan excluidos los nuevos
miembros (párrafos 147N a 147P de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19);
(e) incertidumbres de la medición asociadas con la obligación de beneficios definidos (párrafos 147Q a 147S
de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19); y
(f) razones para cambios en los importes reconocidos en el estado de situación financiera para planes de
beneficios definidos (párrafos 147T a 147W de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19).
Pregunta 13—Objetivos específicos de información a revelar para planes de beneficios definidos
Los párrafos FC110 a FC145 de los Fundamentos de las Conclusiones describen las razones del Consejo para
proponer los objetivos específicos de información a revelar sobre planes de beneficios definidos, y analizan los
enfoques que el Consejo consideró, pero rechazó.
(a) ¿Está de acuerdo con que los objetivos específicos de información a revelar capten las necesidades de
información detallada de los usuarios sobre planes de beneficios definidos? ¿Por qué sí o por qué no? Si no
es así, ¿qué cambios sugiere?
(b) ¿Está de acuerdo en que los objetivos específicos de información a revelar propuestos darían lugar a la
provisión en los estados financieros de información relevante y a la eliminación de información que no lo
es sobre planes de beneficios definidos? ¿Por qué sí o por qué no?
(c) ¿Está de acuerdo en que los beneficios de los objetivos específicos de información a revelar justificarían los
costos de satisfacerlos? ¿Por qué sí o por qué no? Si no está de acuerdo, ¿cómo deberían cambiarse los
objetivos de forma que los beneficios justifiquen los costos? Por favor, indique el objetivo (u objetivos)
específicos de información a revelar con los que se relacionan sus comentarios.
(d) ¿Tiene algún otro comentario sobre los objetivos específicos de información a revelar propuestos? Por
favor, indique el objetivo (u objetivos) específicos de información a revelar con los que se relacionan sus
comentarios.
Pregunta 14—Información para cumplir los objetivos específicos de información a revelar para planes de
beneficios definidos
Los párrafos FC110 a FC145 de los Fundamentos de las Conclusiones describen las razones del Consejo para
proponer los elementos de información para cumplir los objetivos específicos de información a revelar sobre planes
de beneficios definidos, y analizan la información que el Consejo consideró, pero decidió no incluir.
(a) ¿Está de acuerdo con que se debe requerir que las entidades revelen los elementos propuestos de
información de los párrafos 147F, 147M y 147V de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19? ¿Por qué
sí o por qué no? Si no lo está, ¿qué cambios sugeriría y cómo ayudarían a que una entidad cumpla los
objetivos específicos de información a revelar?
(b) ¿Está de acuerdo con los elementos propuestos de información que no son obligatorios, pero pudieran
permitir a las entidades cumplir el objetivo específico de información a revelar? ¿Por qué sí o por qué no?
Si no lo está, ¿qué cambios sugeriría y cómo ayudarían a que una entidad cumpla el objetivo específico de
información a revelar?
© IFRS Foundation 15PROYECTO DE NORMA—MARZO DE 2021
Planes de aportaciones definidas
En el párrafo 54A de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19, el Consejo propone un objetivo global de
información a revelar que requiere que una entidad revele información que permita a los usuarios de los estados
financieros comprender el efecto de los planes de aportaciones definidas sobre el rendimiento financiero y los flujos
de efectivo de la entidad.
Pregunta 15—Objetivo global de información a revelar para planes de aportaciones definidas
Los párrafos FC156 a FC158 de los Fundamentos de las Conclusiones describen las razones del Consejo para
proponer el objetivo global de información a revelar para planes de aportaciones definidas.
¿Está de acuerdo con que este objetivo propuesto daría lugar a la provisión de información útil que satisfaga las
necesidades generales de información de los usuarios sobre planes de aportaciones definidas? Si no es así, ¿qué
objetivo alternativo sugiere y por qué?
Planes multi-patronales y planes de beneficios definidos que comparten riesgos
entre entidades bajo control común
El Consejo propone que una entidad cumpla con el objetivo global de información a revelar para planes de
aportaciones definidas si la entidad clasifica su plan multi-patronal como un plan de aportaciones definidas (párrafo
54A de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19).
El Consejo propone que una entidad cumpla con el objetivo global de información a revelar para planes de
aportaciones definidas y el objetivo específico de información a revelar sobre la naturaleza de los planes de beneficios
definidos y los riesgos asociados con este si la entidad:
(a) contabiliza un plan de beneficios definidos multi-patronal como si fuera un plan de aportaciones definidas
(párrafo 148A de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19); o
(b) participa en un plan de beneficios definidos y comparte riesgos entre entidades bajo control común y
contabiliza la aportación a pagar para el periodo de acuerdo con el párrafo 41 de la NIC 19 (párrafo 149A
de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19).
El Consejo propone que una entidad cumpla con el objetivo global de información a revelar y los objetivos
específicos de información a revelar para planes de beneficios definidos si la entidad:
(a) contabiliza un plan de beneficios definidos multi-patronal como un plan de beneficios definidos (párrafo
148C de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19); o
(b) participa en un plan de beneficios definidos y comparte riesgos entre entidades bajo control común y
contabiliza una asignación del costo del plan de beneficios definidos de acuerdo con el párrafo 41 de la NIC
19 (párrafo 149C de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19).
Pregunta 16—Información a revelar sobre planes multi-patronales y planes de beneficios definidos que
comparten riesgos entre entidades bajo control común
Los párrafos FC159 a FC166 de los Fundamentos de las Conclusiones describen las razones del Consejo para
proponer qué objetivos de información a revelar deberían aplicarse a los planes multi-patronales y planes de
beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades bajo control común.
¿Está de acuerdo con que estas propuestas darían lugar a la provisión de información útil que satisfaga las
necesidades generales de información de los usuarios sobre estos planes? Si no es así, ¿qué enfoque alternativo
sugiere y por qué?
16 © IFRS FoundationREQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN A REVELAR EN LAS NORMAS NIIF—UN
ENFOQUE PILOTO
Otros tipos de planes de beneficios definidos
El Consejo propone objetivos globales de información a revelar que requieren que una entidad revele información que
permita a los usuarios de los estados financieros comprender:
(a) el efecto de los beneficios a los empleados a corto plazo sobre el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de la entidad (párrafo 25A de las modificaciones [en proyecto] a la NIC 19);
(a) la naturaleza de otros beneficios a los empleados a largo plazo y el efecto de esos beneficios sobre la
situación financiera, el rendimiento financiero y flujos de efectivo de la entidad (párrafo 158A de las
modificaciones [en proyecto] a la NIC 19); y
(b) la naturaleza de los beneficios por terminación y el efecto de esos beneficios sobre la situación financiera,
el rendimiento financiero y flujos de efectivo de la entidad (párrafo 171A de las modificaciones [en
proyecto] a la NIC 19).
Pregunta 17—Información a revelar sobre otros tipos de planes de beneficios a los empleados
Los párrafos FC167 a FC170 de los Fundamentos de las Conclusiones describen las razones del Consejo para
proponer los objetivos globales de información a revelar para otros tipos de planes de beneficios a los empleados.
¿Está de acuerdo con que estas propuestas darían lugar a la provisión de información útil que satisfaga las
necesidades generales de información de los usuarios sobre estos planes? Si no es así, qué enfoque alternativo sugiere
y por qué?
Otros
Pregunta 18—Otros comentarios sobre las modificaciones propuestas a la NIC 19
¿Tiene otros comentarios sobre las modificaciones propuestas a la NIC 19 en este Proyecto de Norma, incluyendo el
análisis de los efectos (párrafo FC216 de los Fundamentos de las Conclusiones) y los Ejemplos Ilustrativos que
acompañan al Proyecto de Norma?
Plazo
El Consejo considerará todos los comentarios recibidos por escrito hasta el 12 de enero de 2022. El plazo para
comentarios ha cambiado del 21 de octubre de 2021.
Cómo comentar
Por favor, envíen sus comentarios de forma electrónica:
En línea https://www.ifrs.org/projects/open-for-comment/
Por correo electrónico commentletters@ifrs.org
Todos los comentarios se pondrán en conocimiento del público y se publicarán en nuestro sitio web, a menos que se
solicite confidencialidad y aceptemos su solicitud. Normalmente, no se aceptan estas solicitudes a menos que se basen
en una buena razón, por ejemplo, confidencialidad comercial. Por favor, visite nuestro sitio web sobre detalles de esta
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