Ejemplos y retos IFRS 16 Arrendamientos
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Ejemplos y retos IFRS 16
Arrendamientos
*Las opiniones que se expresan en esta presentación son las del expositor.
Retos en la implementación de IFRS 16
CONTABILIDAD TÉCNICA
INDICADORES FINANCIEROS Es fundamental mantener procesos de RECOLECCIÓN DE
reporteo, sobre una base continua INFORMACIÓN
Cambio en indicadores
Fortalecer la estructura
financieros
actual de recolección y
mantenimiento de
información
PMO del PROCESOS DESDE EL
proyecto INICIO DE LA TRANSACCIÓN
HASTA EL CIERRE
FINANCIERO
Esfuerzo enfocado en
alinear la estructura
CAPACITACIÓN organizacional a la situación
futura de la Compañía
Identificar las necesidades de capacitación al
personal de la Compañía
SISTEMAS E INTERFACES Y
CONTROL INTERNO
Planeación de estructura de sistemas, documentación de políticas
de control interno adecuadas e implementación de las mismasRetos en la implementación de IFRS 16
Ejemplos de retos en contabilidad técnica
Determinar si un contrato es o contiene un arrendamiento
Elementos para los cálculos
Período / Pagos / Tasa de descuento
Notas a los estados financieros
3Determinar si un contrato es o contiene un arrendamiento
No
¿Hay algún activo identificado?
Sí
¿El cliente tiene el derecho a obtener sustancialmente No
todos los beneficios económicos derivados del uso del
activo a lo largo del periodo de uso?
Sí
Cliente ¿El cliente, el proveedor o ninguno de ellos tiene el Proveedor
derecho a dirigir la forma y la finalidad en que se usará
el activo a lo largo del periodo de uso?
Ninguno
Sí ¿El cliente tiene el derecho a operar el activo a lo largo del
período de uso sin que el proveedor pueda cambiar dichas
instrucciones de operación?
No
¿El cliente diseñó el activo de tal forma que haya No
predeterminado la forma y la finalidad en qué será usado a
lo largo del periodo de uso?
Sí
El contrato El contrato no
contiene un contiene un
arrendamiento arrendamiento
4Determinar si un contrato es o contiene un arrendamiento
Ejemplo 1:
Contrato entre el Cliente y un transportista de carga (Proveedor) que proporciona el uso de 10
vagones de ferrocarril de un tipo particular por cinco años.
Los vagones de ferrocarril están especificados en el contrato. Solo pueden ser sustituidos por
reparaciones o mantenimiento.
El Cliente tiene uso exclusivo de los vagones de ferrocarril durante el período del contrato.
El Cliente tiene el derecho a cambiar cómo y para qué propósito los vagones son usados.
Dirige cuándo y dónde los vagones son usados y que bienes son transportados.
Los derechos del Proveedor incluyen restricciones en tipos especificados de carga pero son
solo de protección. El proveedor tiene control de las locomotoras requeridas para transportar
los vagones del ferrocarril, pero no le da derecho a controlar el uso de los vagones.
¿El contrato es un arrendamiento desde la perspectiva de IFRS 16?
Sí, el contrato tiene características de arrendamiento de acuerdo con la IFRS 16.
5Determinar si un contrato es o contiene un arrendamiento
Ejemplo 2:
Contrato entre el Cliente y el Proveedor requiere que el Proveedor transporte:
- Una cantidad específica de bienes;
- Mediante el uso de un tipo específico de vagón de ferrocarril;
- De acuerdo con un cronograma establecido por cinco años.
El Proveedor tiene un conjunto grande de vagones similares y ninguno está especificado en el
contrato. Existen alternativas que están fácilmente disponibles con costo mínimo.
El Proveedor se beneficia económicamente mediante el uso del conjunto de material rodante
disponible de la manera más eficiente.
El Proveedor selecciona cuáles vagones son usados para cada entrega y obtiene sustancialmente
todos los beneficios económicos derivados del uso de los vagones de ferrocarril.
¿ El contrato es un arrendamiento desde la perspectiva de IFRS 16?
No, el contrato no tiene características de arrendamiento de acuerdo con la IFRS 16.
6Enfoque de balance general
Balance general $
Propiedad, planta y equipo 44,521
Activos del arrendamiento 18,757
Representa el derecho que
tiene el arrendatario de Otros 26,703
usar el activo arrendado. Total de activos no circulantes 89,981
Total de activos circulantes 38,086
Activos totales 128,067
Préstamos 22,533
Pasivos del arrendamiento 21,233
Representa la obligación Otros pasivos 57,264
que tiene el arrendatario de Pasivos totales 101,030
hacer los pagos del
Capital 27,037
arrendamiento.
Total de pasivos y capital 128,067
7Elementos para los cálculos
Comparación entre la IAS 17 y la IFRS 16
Ejemplo 3:
Compañía “A” celebró un contrato de arrendamiento con una validez de 5 años para utilizar la
Oficina 7. El contrato está dentro del alcance de la IFRS 16.
Acordó un pago fijo de $50,000 al año durante la vigencia del contrato.
Como se trata del arrendamiento de una propiedad, la tarifa implícita del arrendamiento no
puede ser determinada con facilidad. Sin embargo, la tasa de interés incremental de Compañía
“A” para un crédito con términos y garantías similares es de 4.25%.
Compañía “A” determinó que el activo de derecho de uso debe ser depreciado bajo el método
de línea recta sobre la vigencia del arrendamiento.
¿Qué diferencias hay entre la contabilidad de este contrato bajo la IAS 17 y la IFRS 16?
8Elementos para los cálculos
Comparación entre la IAS 17 y la IFRS 16
Pagos del Periodo del Tasa de
Características
arrendamiento arrendamiento descuento
comunes
$$$ %
9Indicadores financieros
Activos totales
Pasivos totales
Activos circulantes VS pasivos circulantes
Pasivo VS Capital
Utilidad / Activos (retorno en los activos)
10Indicadores financieros
Estado de resultados y otros resultados Costos de financiamiento
integrales
56.000
Costos de operación
54.000
EBITDA
52.000
• La utilidad neta bajo IFRS 16 podría no
coincidir con el gasto en un arrendamiento
50.000
operativo.
48.000
• Los gastos son ponderados hacia el inicio
del término del arrendamiento y
46.000
disminuyen conforme va progresando
(depreciación en línea recta).
44.000
42.000
Yr 1 Yr 2 Yr 3 Yr 4 Yr 5
IFRS 16 IAS 17
11Indicadores financieros
12Elementos para los cálculos
Período
El período de arrendamiento se determina en la fecha de inicio con base en el plazo no cancelable del
arrendamiento, incluyendo:
• Períodos cubiertos por una opción de extensión del arrendamiento, siempre que el arrendatario posea una
certeza razonable de ejercer dicha opción, y
• Períodos cubiertos por una opción de cancelar el arrendamiento, siempre que el arrendatario posea una
certeza razonable de no ejercer dicha opción.
Paso 1 Paso 2 Paso3
Evaluar las opciones de
Determinar el período no Determinar si las
extension y terminación del
cancelable del arrendamiento renovaciones son ejecutables
contrato.
❖ La evaluación de la "certeza razonable" es un asunto de juicio.
❖ Considera todos los hechos y circunstancias relevantes que generen
un incentivo económico para el arrendatario (por ejemplo, los términos y
JUICIO condiciones contractuales, las mejoras significativas a la propiedad
arrendada; los costos por la cancelación del contrato, etc. )
13Elementos para los cálculos
Pagos
Pagos fijos
Pagos variables
menos los
de arrendamiento
incentivos por
dependiendo de
cobrar del
una tasa o índice
arrendamiento
Pagos de
arrendamiento
Pagos de las
Montos por pagar
sanciones por
en virtud de
cancelación
(de ser razonablemente garantías de valor
seguro) residual
Precio por el
ejercicio de la opción
de extensión del
periodo del
arrendamiento
(de ser razonablemente
seguro)
14Elementos para los cálculos
Pagos variables
La parte de los pagos realizados por el arrendatario al arrendador por el derecho de
utilizar el activo durante el período del arrendamiento que varía debido a cambios en los
hechos o circunstancias ocurridos después de la fecha de inicio, distintos al simple
transcurrir del tiempo.
¿Los pagos varían de acuerdo
con algún índice o tasa?
Sí No
Incluye en los pagos del No se incluye en los
Reconocimiento
arrendamiento, utilizando el pagos del
inicial índice o tasa a la fecha de inicio. arrendamiento.
Sí No
Mide de nuevo el pasivo del
Medición arrendamiento, utilizando el Reconocido en el
subsecuente índice/tasa modificado cuando se estado de resultados.
realiza el ajuste.
15Elementos para los cálculos
Ejemplo pagos variables
*Supuesto: El pago se incrementa anualmente de acuerdo con el índice de precios local. Al final del año 1, la renta asciende a $52,500.
16Elementos para los cálculos
Tasa de descuento
La tasa de interés que genera que el valor presente de
La tasa de interés
implícita en el los pagos de arrendamiento y el valor residual no garantizado equivalgan a
arrendamiento la suma del valor razonable del activo y los costos directos iniciales del
arrendador.
Si la tasa de
interés implícita no
puede ser
determinada...
Utiliza la tasa de interés
incremental del
arrendatario.
17Notas a los estados financieros
Nuevas revelaciones
Estado de posición financiera:
• Activos de derecho de uso, por clase y naturaleza;
• Pasivos del arrendamiento:
JUICIO
Estado de resultados:
Las entidades deben:
• Intereses sobre los pasivos de arrendamiento;
• Depreciación de los activos de derecho de uso; • Decidir qué agregar o
• Deterioro de los activos de derecho de uso; desagregar al nivel
• Gastos relacionados con los arrendamientos a corto plazo; correspondiente, y
arrendamientos de activos de bajo valor; pagos variables no incluidos • Evaluar la relevancia de
en los pasivos de arrendamientos;
la "otra información" para
• Ingresos de subarrendamiento; y
asegurar que todas las
• Mayor general de las transacciones de venta y de venta con
revelaciones son
arrendamiento posterior
importantes para los
Estado de flujos de efectivo: usuarios.
• Pagos de pasivos de arrendamiento; arrendamiento a corto plazo;
arrendamiento de activos de bajo valor y pagos de arrendamiento
variables no incluidos en los pasivos;
• Pagos de interés.
Otra información:
• Información cualitativa y cuantitativa sobre las actividades de
arrendamiento.
18Ejemplos y retos IFRS 16 Arrendamientos
?
19También puede leer
