LA REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS - INMUEBLES
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LA REFORMA DEL
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS
Vicente Arbona Mas
Menorca, 20/02/2015
1
INMUEBLES
2REDUCCIÓN EN CASO DE ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
DESTINADOS A VIVIENDA (Art. 23.2 LIRPF).
Se mantiene la reducción del 60 por 100.
Sólo se aplica cuando el rendimiento neto es positivo: anteriormente se
aplicaba tanto a rendimientos netos positivos como negativos.
Se sigue exigiendo para aplicar la reducción que el rendimiento neto sea
declarado.
Desaparece la reducción incrementada del 100 por 100.
REDUCCIÓN POR RENDIMIENTOS IRREGULARES (Art. 23.3 LIRPF).
3
DEDUCCIÓN POR ALQUILER DE VIVIENDA HABITUAL (Art. 68.7 LIRPF).
Se suprime la deducción por alquiler de vivienda habitual: “Los contribuyentes cuya base
imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales podrán deducirse el 10,05 por ciento de las
cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de su vivienda habitual…”
Se establece un régimen transitorio (DT 15 LIRPF): Podrán seguir aplicando la deducción por
alquiler de la vivienda habitual los contribuyentes que:
Hubieran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de
2015.
Hubieran satisfecho con anterioridad a 1 de enero de 2015 cantidades por el alquiler
de su vivienda habitual.
Resultará necesario que el contribuyente hubiera tenido derecho a la deducción por
alquiler de la vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por el
alquiler de dicha vivienda en un período impositivo devengado con anterioridad a 1 de
enero de 2015.
La deducción por alquiler de la vivienda habitual se aplicará conforme a lo dispuesto
en los artículos 67.1, 68.7 y 77.1 de la Ley del Impuesto, en su redacción en vigor a 31
de diciembre de 2014.
4IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS
5
REQUISITOS PARA QUE EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES SE
CLASIFIQUE COMO ACTIVIDAD ECONÓMICA (Art. 27.2 LIRPF).
Se mantiene el requisito relativo a que para la ordenación de la actividad
de arrendamiento se utilice, al menos, una persona empleada con contrato
laboral y a jornada completa.
Desaparece el requisito relativo a que en el desarrollo de la actividad se
cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la
gestión de la actividad.
6ACTIVIDADES
ECONÓMICAS
7
MODALIDAD SIMPLIFICADA DE LA ESTIMACIÓN DIRECTA (Art. 30 LIRPF).
La modalidad simplificada se aplicará para determinadas actividades
económicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de
actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en
el año inmediato anterior.
La cuantía del conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil
justificación no podrá ser superior a 2.000 euros anuales.
8250.000
9
1011
NATURALEZA DE LA RENTA PERCIBIDA POR PROFESIONALES QUE
TRABAJAN PARA ENTIDADES DE LAS QUE SON SOCIOS. (Art. 27 LIRPF).
“…, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una
entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades
incluidas en la sección Segunda de las Tarifas del IAE, …, tendrán esta consideración
(LA DE ACTIVIDAD ECONÓMICA) cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto,
en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia
o autónomos, o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa
al citado régimen especial …”
12REDUCCIÓN DE LAS GANANCIAS POR TRANSMISIÓN DE ACTIVOS FIJOS
INTANGIBLES OBTENIDAS POR CONTRIBUYENTES EN ESTIMACIÓN OBJETIVA QUE
DESARROLLEN LA ACTIVIDAD DE TRANSPORTE POR AUTOTAXI (DA 7ª LIRPF).
Con la normativa actual se reduce toda la ganancia patrimonial con
los porcentajes de la tabla anterior.
13
GANANCIAS
PATRIMONIALES
14IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LAS AYUDAS PÚBLICAS (Art. 14.2.c) LIRPF).
Criterio actual de imputación temporal según doctrina DGT: al período
impositivo en que el concedente comunica la concesión al solicitante.
Nueva regla de imputación temporal: al período impositivo en que tenga lugar
su cobro.
Recordar que las ayudas públicas y subvenciones son ganancias patrimoniales
que van a la base imponible general.
15
IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LAS PÉRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS
DE CRÉDITOS VENCIDOS Y NO COBRADOS (Art. 14.2.k) LIRPF).
Delimitación de los supuestos en que resulta aplicable esta nueva regla de
imputación temporal:
No se incluyen los supuestos de impagados que tienen su regulación específica
en la Ley del IRPF: deterioros de créditos empresariales, impagos de
arrendamientos o impagos salariales.
Estaríamos ante casos como el de la transmisión de un inmueble a plazos que
resultan impagados.
La doctrina de la DGT establece la obligación de declarar la ganancia patrimonial
y cuando el crédito resulte “declarado judicialmente incobrable” declarar una
pérdida patrimonial en la base imponible general.
Audiencia Nacional: no existía dicha declaración de crédito judicialmente
incobrable.
Otros supuestos: concesión de un préstamo que resulta impagado o aval
ejecutado que no puede recuperarse del avalado.
16IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LAS PÉRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS
DE CRÉDITOS VENCIDOS Y NO COBRADOS (Art. 14.2.k) LIRPF).
Las pérdidas podrán imputarse en la base imponible general del período
impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
Transcurra el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial para
la ejecución del crédito esta circunstancia sólo es aplicable cuando el
plazo del año se cumpla a partir del 1/1/2015 (DA 21ª).
Cuando adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde la quita en un
proceso concursal o, en otro caso, cuando concluya el concurso sin haber
cobrado el crédito pendiente.
Cuando adquiera eficacia una quita en un acuerdo de refinanciación
judicialmente homologable.
Si posteriormente se cobra se computará una ganancia patrimonial en la base
imponible general
17
EXENCIONES EN GANANCIAS PATRIMONIALES
SE MANTIENE LA EXENCIÓN DE LA GANANCIA PATRIMONIAL DERIVADA
DE LA TRANSMISIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL SI SE REINVIERTE EL
IMPORTE OBTENIDO EN UNA NUEVA VIVIENDA HABITUAL EN EL PLAZO DE
DOS AÑOS.
18NUEVO SUPUESTO DE EXENCIÓN DE GANANCIAS PATRIMONIALES
OBTENIDAS POR CONTRIBUYENTES MAYORES DE 65 AÑOS EN CASO DE
REINVERSIÓN DEL IMPORTE OBTENIDO EN LA TRANSMISIÓN (Art. 38.3 LIRPF).
«Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por
contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido por la
transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia
asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas
vitalicias será de 240.000 euros.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la
transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la
ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta
vitalicia constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia
patrimonial correspondiente.»
19
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES: COEFICIENTES
DE ACTUALIZACIÓN Y PORCENTAJES DE ABATIMIENTO
SE SUPRIMEN LOS COEFICIENTES ACTUALIZADORES DEL VALOR DE
ADQUISICIÓN DE LOS BIENES INMUEBLES (Art. 35.2 LIRPF).
SE MANTIENEN LOS PORCENTAJES DE ABATIMIENTO APLICABLES A LAS
GANANCIAS PATRIMIMONIALES DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE
ELEMENTOS PATRIMONIALES ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD A 31/12/1994
SI BIEN LIMITADA SU APLICACIÓN HASTA QUE SE ALCANCE UN VALOR DE
TRANSMISIÓN POR DICHOS ELEMENTOS DE 400.000 EUROS (DT Novena
LIRPF).
20TRANSMISIÓN DE DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN
TRANSMISIÓN DE DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN PROCEDENTES DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES NEGOCIADAS.
Hasta el 31/12/2016: reducen el coste de adquisición hasta anularlo y el exceso
es ganancia patrimonial sin retención.
A partir del 1/1/2017: pasan a tributar como ganancias patrimoniales sujetas a
una retención del 19 por 100.
TRANSMISIÓN DE DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN PROCEDENTES DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES NO NEGOCIADAS.
Continúan, como hasta ahora, tributando como ganancia patrimonial.
A partir del 1/1/2017: se sujetan a una retención del 19 por 100.
21
CAPITAL MOBILIARIO
22FISCALIDAD DE LOS NUEVOS PLANES DE AHORRO A LARGO PLAZO (Art. 7.ñ) y DA 26 LIRPF).
Se instrumentan en: Seguro individual de ahorro a largo plazo (SIALP).
Cuenta individual de ahorro a largo plazo (CIALP)
FASE DE APORTACIONES DISPOSICIÓN
Aportación máxima anual de 5.000 euros. Exención de los
Indisponibilidad durante un período mínimo de 5 años. rendimientos en caso
de disposición de una
sola vez.
INCUMPLIMIENTOS
Integración de los rendimientos del capital
Aportación anual > 5.000 euros.
mobiliario en el ejercicio del incumplimiento +
Disposición antes de los 5 años.
pago a cuenta
23
REDUCCIÓN DE CAPITAL CUYA FINALIDAD SEA LA DEVOLUCIÓN DE
APORTACIONES (Art. 33.3.a) LIRPF).
EJEMPLO:
Coste de adquisición: 100
Aumento de fondos propios durante el período de titularidad: 7
Reducción de capital: 20
REDACCIÓN ACTUAL (se mantiene para valores admitidos a negociación):
Disminución del coste de adquisición de los títulos: 20.
REFORMA (para valores no admitidos a negociación):
Rendimientos del capital mobiliario: 7 (sin retención)
Disminución del coste de adquisición de los títulos: 13
Cuando se distribuyan los 7 euros en forma de dividendos: disminuirán el
valor de adquisición de las acciones.
El mismo tratamiento se le da a la distribución de la prima de emisión de
acciones o participaciones no admitidas a negociación.
24OTRAS MODIFICACIONES EN RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
SUPRESIÓN DE LA EXENCIÓN DE 1.500 EUROS PARA DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS (Art. 7.y) LIRPF)
25
TRABAJO PERSONAL
26INDEMNIZACIONES POR DESPIDO (1)
Están exentas (Art. 7.e) LIRPF): “Las indemnizaciones por despido o cese del
trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los
Trabajadores … “
Se limita a 180.000 euros el importe exento derivado de indemnizaciones por
despido o cese de trabajador.
Entrada en vigor: día siguiente de la publicación en el BOE, pero con efecto para los
despidos que se efectúen a partir del 1/8/2014.
Despido o cese Despido o cese
Día siguiente
01/08/2014 publicación BOE 31/12/2014
01/01/2014
Ley Reforma
Para el cálculo de la Para el cálculo de la
indemnización exenta no indemnización exenta se
se tendrá en cuenta el tendrá en cuenta el límite
límite de 180.000 euros. de 180.000 euros.
27
INDEMNIZACIONES POR DESPIDO (2)
ESTATUTO TRABAJADORES
EXENCIÓN CON EL LÍMITE DE 180.000 EUROS
INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO
RENDIMIENTO DEL TRABAJO PERSONAL
Será irregular si el período de generación es superior a dos años el
período de generación es el número de años de servicio del trabajador en
EXCESO
la empresa.
Si es irregular se reduce en un 30 por 100 (antes 40 por 100).
Se permite aplicar la reducción aunque la indemnización se cobre de
forma fraccionada.
28RENDIMIENTOS DEL TRABAJO IRREGULARES
Ejemplo 1: trabajador que percibe un premio de 5.000 euros por sus 25 de años de
servicio en la empresa.
Rendimiento irregular reducible en un 30 por 100 (antes en un 40 por 100) sobre
un máximo de 300.000 euros.
Debe de imputarse a un único período impositivo (antes también se admitía
fraccionamiento del cobro).
No se podrá aplicar la reducción si en los cinco períodos impositivos anteriores se
ha percibido otro rendimiento irregular al que se le ha aplicado la reducción.
Ejemplo 2: el mismo trabajador del ejemplo anterior que a los dos años de percibir el
premio es despedido por la empresa con una indemnización de 60.000 euros, si bien
según el Estatuto de los Trabajadores le correspondían 50.000 euros.
Como hace dos años que ha practicado una reducción por irregularidad sobre el
premio de antigüedad, en principio, no podría practicarse reducción del 30 por
100 sobre los 10.000 euros no exentos de la indemnización por despido.
Sin embargo, en el caso de indemnizaciones por despido no se aplica esta
limitación temporal y sí podrá practicarse la reducción.
29
GASTOS DEDUCIBLES /REDUCCIONES RENDIMIENTO NETO
Antes > 13,260
2.652
30CLASES DE RENTA.
COMPENSACIÓN Y
GRAVAMEN.
31
CLASES DE RENTAS
32COMPENSACIÓN DE RENTAS DEL AHORRO
33
GRAVAMEN DE LA RENTA DEL AHORRO
34COMPENSACIÓN DE RENTA GENERAL
35
GRAVAMEN DE LA RENTA GENERAL
2014
24,75%
52%
2015 2016
22% 21,50%
45% 44%
36SISTEMAS DE
PREVISIÓN SOCIAL
37
NUEVO LÍMITE DE REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR
APORTACIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL (Art. 52.1 LIRPF).
38NUEVO LÍMITE DE REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR APORTACIONES
A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL DEL CÓNYUGE (Art. 51.7 LIRPF).
Se eleva la cantidad que una persona física puede aportar al Plan de
Pensiones del cónyuge de 2.000 a 2.500 euros.
Dicha aportación permite reducir la base imponible del cónyuge
aportante, pero para ello el cónyuge que recibe la aportación no debe
tener rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas u
obtenerlos en cuantía inferior a 8.000 euros anuales.
39
NUEVO SUPUESTO DE DISPOSICIÓN ANTICIPADA DE LOS DERECHOS
CONSOLIDADOS EN UN PLAN DE PENSIONES INDIVIDUAL
(Art. 8 y DT 7ª del TR de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo
1/2002, de 29 de noviembre)
Supuestos actuales: desempleo de larga duración o de enfermedad grave.
Nuevo supuesto (sujeto a desarrollo reglamentario): derechos
consolidados correspondientes a aportaciones realizadas con al menos diez
años de antigüedad.
A partir del 1 de enero de 2025 se podrán hacer efectivos los derechos
consolidados existentes a 31 de diciembre de 2015 con los rendimientos
correspondientes a los mismos.
40POSIBILIDAD DE APLICAR LA REDUCCIÓN DEL 40% A LAS PRESTACIONES
PERCIBIDAS EN FORMA DE CAPITAL Y QUE CORRESPONDAN A
APORTACIONES REALIZADAS HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 (DT 12ª LIRPF).
41
MÍNIMOS PERSONALES
Y FAMILIARES
42Por nuevas
deducciones
43
MÍNIMO POR DESCENDIENTES Y ANUALIDADES POR ALIMENTOS (Arts. 54 y 75 LIRPF)
Se introduce a nivel legal la prohibición de aplicar el mecanismo de
reducción de progresividad cuando se satisfacen anualidades por alimentos
a los hijos por decisión judicial (art. 64 y 75 LIRPF) cuando se tiene derecho a
la aplicación del mínimo por descendientes
Supuestos de guardia y custodia compartida.
44DEDUCCIONES
45
DEDUCCIONES
Deducciones por inversión de beneficios en elementos nuevos del inmovilizado
material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas
por el contribuyente (Art. 68.2):
Se regula íntegramente en la LIRPF.
El porcentaje de deducción se rebaja del 10% al 5% (5% 2,5%).
Se introduce una deducción del 20 por ciento de las cuotas de afiliación y las
aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de
Electores. La base máxima de esta deducción será de 600 euros anuales.
Se suprime el artículo 61 bis Reducción por cuotas y aportaciones a
partidos políticos.
Se suprimen la deducción por cuentas ahorro-empresa y la deducción por alquiler
de la vivienda habitual.
Se suprime la deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de
actividades económicas que venía regulada en el art. 80.bis LIRPF.
4647
OBLIGACIÓN DE
DECLARAR
4849
PORCENTAJES DE
RETENCIÓN
5051
REGULARIZACIÓN DE DEUDAS
TRIBUTARIAS CORRESPONDIENTES
A PENSIONES PROCEDENTES DEL
EXTRANJERO Y CONDONACIÓN DE
LAS SANCIONES, RECARGOS E
INTERESES LIQUIDADOS POR ESTE
CONCEPTO (DA Única Proyecto de
Ley).
5253 54
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