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Nº 40 · Abril 2021
Revista del Registro de Economistas Auditores · CGE
Nuevo Reglamento
de Auditoría
de Cuentas
ENTREVISTA SANTIAGO DURÁN PRESIDENTE DEL ICAC
Artículos de: ENRIQUE RUBIO, MARÍA ANTONIA GARCÍA BENAU, JORDI PÉREZ, FÉLIX PEDROSA,
GREGORIO LABATUT, ELISABETH BUSTOS, IGNACIO AGUILAR,TXEMA VALDECANTOS,
CARLOS ALBERTO RUMITTI.
sumario
03 presentación 04 entrevista
CARLOS PUIG DE TRAVY SANTIAGO DURÁN
09 La opinión de…
09 ˝Qué nos deja el nuevo Reglamento de Auditoría de Cuentas en
relación con las auditorías de entidades pequeñas y medianas˝
ENRIQUE RUBIO HERRERA
13 ˝Sin independencia no hay auditoría”
MARÍA ANTONIA GARCÍA BENAU
15 ˝Novedades principales del nuevo Reglamento de Auditoría de Cuentas˝
JORDI PÉREZ CASCANT
17 ˝La responsabilidad del auditor en la obligación de emitir el informe de
auditoría de cuentas anuales en el nuevo reglamento de auditoría˝
FÉLIX PEDROSA
19 ˝Entrada en vigor del nuevo Reglamento de Auditoría˝
GREGORIO LABATUT SERER · ELISABETH BUSTOS CONTELL · IGNACIO AGUILAR JARA
23 ˝1.289 días… y por fin Habemus Reglamento˝
TXEMA VALDECANTOS BENGOETXEA
25 ˝Audit.AR · La primera revista argentina con contenido exclusivamente
sobre auditoría ˝
CR. CARLOS ALBERTO RUMITTI
27 actividades REA y Colegios 41 consultas
37 comunicaciones REA 44 formación
38 relaciones institucionales 45 prensa
40 internacional 46 publicaciones
nombramientos
EDITA: REA AUDITORES - CGE Depósito legal M-32789-2013
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NEWS REA AUDITORES · CONSEJO GENERAL DE ECONOMISTAS Nº 40 · Abril 2021
Presentación
En el momento de y buscar soluciones. Hemos de decir que el regulador ha
escribir estas sido sensible a una amplia mayoría de los temas
líneas hace planteados y esta colaboración ha dado sus frutos en
exactamente un cuanto a plazos, interpretaciones de regulaciones, etc. y,
año de aquel 14 lo más importante, ha mostrado un alto nivel de
de marzo de comprensión sobre los temas planteados.
2020 en el que
se declaró en En medio de esta gran tormenta aparece, el pasado 30
España el estado de enero en el BOE, otra ola gigantesca que es el nuevo
de alarma. Un día Reglamento de nuestra Ley de Auditoría de Cuentas. Esta
que ola no hay que verla como una desgracia que puede
Carlos Puig de Travy desgraciadamente acabar con nosotros, sino como el reto al que cualquier
Presidente REA Auditores-CGE todos surfista se enfrenta, para el que debe prepararse y poner
recordaremos con empeño, habilidad y astucia para dominarla y mantenerse
motivo de esta pandemia que aún estamos padeciendo en sobre ella de forma que permita ejercer su práctica de la
lugar de recordarlo por el nacimiento de Albert Einstein en forma mejor posible. El Reglamento era una normativa
1879 o por ser el día del número PI (3/14 fecha necesaria y ha venido a resolver muchos aspectos de la
anglosajona). Hemos caminado mucho desde esa fecha, Ley, en favor de la actividad.
hemos sorteado muchas situaciones difíciles y, por ello,
La entrada de un nuevo Reglamento no es un tema de
aprovecho la oportunidad –a través de nuestra revista–
poco importancia sino todo lo contrario y hemos de tomar
para que todos podamos rendir homenaje al personal
conciencia de ello y poner todo nuestro empeño en
médico y sanitario que han batallado enérgicamente por
estudiarlo, comprenderlo y aplicarlo. La Corporación estará
nuestra salud y continúan haciéndolo; además, queremos
muy pendiente durante los diferentes plazos de primera
transmitir nuestro más sentido pésame a todas las personas
aplicación de los requerimientos del Reglamento e irá
que han sufrido la pérdida de un familiar.
informando y prestando todo el apoyo que sea necesario
Los auditores hemos superado muchos retos este año y para ayudaros a implementar las medidas necesarias para
salimos con muchas lecciones aprendidas: sobre nuevas cumplir con esta importante normativa.
formas de trabajar, sobre diferentes maneras de
Una de las acciones de apoyo del REA es la publicación
relacionarnos o ser más asertivos, en definitiva, sobre un
de este número 40 de nuestra revista en la que se trata de
modo distinto de ejercer nuestra actividad profesional. Esta forma monográfica este nuevo Reglamento. Se incluye una
nueva realidad nos ha traído nuevos aspectos sobre 3
entrevista al Presidente del ICAC y una serie de artículos
nuestro desempeño, algunos negativos pero otros –en mi escritos por personas con profundo conocimiento del tema,
opinión más numerosos y relacionados principalmente con que pueden ayudar a profundizar y conocer más la
el capital humano– muy positivos. En este sentido, desde el normativa y sus especialidades.
REA-CGE pensamos que la experiencia de estos 12 meses
no hay que despreciarla, debemos aprender de ella y Está previsto presentar este número de la revista en un acto
seguir fomentando todas aquellas prácticas que nos han al que asistirá el Presidente del ICAC para impartir una
permitido superar estos retos. La actividad de la auditoría conferencia sobre el importante y amplio texto del
de cuentas no se ha frenado y ha seguido realizando su Reglamento y pasar posteriormente a una mesa redonda
importante labor en beneficio del interés social y los en la que se debatirán temas diversos, se resolverán dudas
profesionales que en ella trabajan han sabido dar la y se avanzará en el conocimiento de la normativa y sus
respuesta necesaria a las nuevas circunstancias que se han implicaciones.
ido produciendo. Nuestra labor no ha sido fácil, como no Desde aquí quiero daros ánimo a todos pensando que lo
lo ha sido la de muchos otros colectivos, pero una vez más peor de la pandemia ya ha pasado y ahora debemos
nuestro espíritu de superación, unido a nuestra disciplina y seguir como siempre con nuestro trabajo y nuestro buen
capacidad organizativa, han hecho que respondamos a hacer, que es lo que nos ha hecho ser merecedores del
las nuevas exigencias que esta desagradable situación nos prestigio que tenemos dentro de nuestra sociedad. Los
ha ido requiriendo. auditores somos absolutamente necesarios y lo seguiremos
siendo; la sociedad aprecia nuestra labor y cada vez nos
Como siempre, habrá auditores que hayan sufrido más que
irá demandando un mayor alcance de nuestras
otros los efectos de esta crisis. Desde nuestra Corporación actuaciones, como en los aseguramientos de temas de
hemos tenido y tenemos una especial sensibilidad con los Responsabilidad Social Corporativa de las empresas y
problemas y dificultades de los pequeños y medianos otras servicios relacionados con la auditoría. Las empresas
despachos que acostumbran a ser los más afectados en cada vez son más complejas, no sólo hay que evaluarlas
este tipo de situaciones. Hemos intentado ofreceros la en los temas estrictamente financieros, sino que hay otros
información y consejos que hemos considerado necesarios aspectos de los negocios que son incluso más importantes
para ayudaros en vuestro quehacer diario y hemos ido si cabe y se necesita el trabajo del auditor para asegurar y
transmitiendo al regulador aquellos aspectos que os dar credibilidad a este otro tipo de información. Podríamos
podrían causar perjuicios para intentar proponer acciones incluso decir que un nuevo futuro está por venir n
Nº 40 · Abril 2021 NEWS REA AUDITORES · CONSEJO GENERAL DE ECONOMISTAS
Entrevista a …
Sobre el nuevo RLAC
SANTIAGO DURÁN
Presidente del ICAC
obsolescencia de un entorno de firmas que ayude a mejorar la
Sobre el sector
control ante una nueva forma de competencia.
La entrevista principalmente es como trabajar, predominantemente no
consecuencia del Real Decreto 2/2021 presencial.
de 12 de enero por el que se aprueba el General
RLAC. Sin embargo, antes de entrar en Es evidente que se trata de un sector
heterogéneo como muestra el hecho Ya tenemos un reglamento que se ade-
esta importante materia, nos gustaría
de que, pese a que el número de cua a la Ley de Auditoría de Cuentas,
conocer cuál es su opinión, después de
auditores ejercientes asciende a ¿nos puede dar una valoración general
un año en su cargo, sobre la situación
3.939 y el de sociedades a 1.411, del mismo?
actual del sector, a saber: nivel de cali-
la facturación media de los auditores
dad y especialmente en los auditores El Reglamento de Auditoría viene a
individuales es de unos 33.000
pequeños y medianos, estructura actual euros y la de las sociedades no llega completar el marco normativo de la
del sector y, en su caso, riesgos deriva- a 600.000, pero con la actividad de auditoría que deriva de
4 dos de su concentración; si los límites particularidad de que las cuatro la revisión normativa que se llevó a
actuales de auditoría obligatoria debe- primeras sociedades de auditoría cabo en la Unión Europea como
rían bajarse para asegurar mayor facturan cerca del 62 % del sector y consecuencia de la última crisis
transparencia en las pymes, captación y las 23 siguientes el 12,4 %. Es decir, financiera. Por tanto, resultaba
mantenimiento de talento en las firmas un 74,4 % de la facturación imprescindible que trascurridos más
de auditoría y cualquier otro aspecto corresponde al 2% de las de 5 años desde la ley de auditoría
que considere importante. sociedades.
se cerrara el desarrollo de lo
Después de más de un año Por tanto, es un sector en el que dispuesto en dicha ley.
presidiendo el Instituto de existe un alto grado de
En cuanto al resultado de la norma,
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, concentración, en particular en
quizás la mejor valoración que se
y teniendo en cuenta las especiales determinados tipos de encargos
puede hacer del Reglamento es la
circunstancias en la que nos como pueden ser los de las entidades
de interés público, pero el hecho de efectuada en el Consejo de Estado
encontramos en los últimos meses, no
puedo más que transmitir la solidez que sea un sector regulado también en su dictamen sobre el mismo,
del sector de auditoría, con permite que –a través de las donde ha valorado muy
independencia del tamaño de los revisiones de control de calidad y el favorablemente el proyecto,
auditores. El sector ha sido capaz de adecuado cumplimiento de las señalando que la tramitación de la
continuar con su trabajo en unas exigencias regulatorias por todos los norma ha sido elogiada por quienes
circunstancias especialmente auditores– se logre una equiparación han efectuado alegaciones a la
complejas, que se refieren tanto a la de los distintos tipos de auditores y misma.
dificultad para trabajar que
“
corresponden a cualquier sector por Por lo tanto, y dado que en el
Haber logrado
los riesgos de la situación desarrollo de cualquier norma
un alto grado de
epidemiológica, como a la dificultad
para ejecutar los encargos ante un
entorno que ha cambiado
consenso se puede
considerar como un
aspecto altamente positivo
“ confluyen intereses a veces
contrapuestos, el haber logrado un
alto grado de consenso se puede
completamente ocasionando desde del Reglamento considerar como un aspecto
un cambio de los riesgos a la altamente positivo del Reglamento.
NEWS REA AUDITORES · CONSEJO GENERAL DE ECONOMISTAS Nº 40 · Abril 2021
Entrevista a Santiago Durán
“
posibilidad de llevar a cabo
Entrada en vigor Tanto la Ley de
desarrollos adicionales sobre la
¿Nos podría hacer un repaso de las organización interna de los auditores. Auditoría como el
diferentes fechas de entradas en vigor de Reglamento contienen
los requerimientos del reglamento y sus Como parte de ese proceso, en
breve comenzará la revisión de la
herramientas suficientes
razones? ¿Cree que exigirán un esfuerzo
importante a los auditores, especialmen-
te a los pequeños o que, por el contrario,
es perfectamente asumible?
traducción de la ISQM 1 por el
Grupo de Trabajo para la Traducción
de las Normas. Sobre este grupo
para impulsar el empleo
de la auditoría conjunta
en el ámbito de la
“
señalar que en el Comité de
auditoría de las EIP
Desde el punto de vista de las Auditoría del ICAC del pasado mes
exigencias para los auditores la fecha de febrero se aprobó la Resolución
más relevante, más allá de la del Instituto de Contabilidad y
establecida para el conjunto de la Auditoría de Cuentas para regular el Los clientes, y en particular las
norma, es el 1 de julio de 2022, funcionamiento y establecer la nueva Comisiones de Auditoría, tienen un
que es cuando entrarán en vigor las composición del Grupo de Trabajo papel esencial para contribuir a
exigencias relativas a la organización para la traducción de las Normas reforzar la calidad de la auditoría.
interna, tanto las de carácter general Internacionales de Auditoría creado Por ello tienen la obligación de
como las relativas a las auditorías de mediante Resolución de 31 de seleccionar el auditor considerando
las entidades de interés público, si octubre de 2008, a la vez que tanto el alcance de la auditoría,
bien determinados aspectos serán también se aprobó la Resolución por como la capacidad, experiencia y
objeto de un mayor desarrollo la que se regula el funcionamiento y recursos del auditor o sociedad de
normativo, el RAC desarrolla lo la composición del Grupo de auditoría, los honorarios, así como su
dispuesto en el artículo 28 de la LAC Trabajo para la elaboración y independencia y calidad de los
relativo al deber de los auditores de publicación de las Normas Técnicas servicios a prestar.
disponer de mecanismos operativos de Auditoría y Normas de Control
que permitan asegurar el control y la de Calidad, precisamente para
¿Considera que la nueva redacción
protección de sus sistemas garantizar la permanente y oportuna
del Reglamento, que permite que
informáticos, junto con el de actualización del conjunto de normas 5
uno de los auditores en la auditoría
conservación y custodia del artículo técnicas de auditoría y de control de
conjunta de EIP pueda no ser
30 de la LAC, dando como resultado calidad, y al que corresponderá la
auditor EIP es suficiente para
la necesidad de disponer de adopción de estas normas una vez
impulsar esta opción?
sistemas informáticos con controles traducidas.
adecuados y, especialmente, que Partiendo de que lo esencial es
garanticen la conservación íntegra garantizar la calidad de los encargos
y segura de la documentación de Coauditoría de auditoría y que la selección de los
los encargos, compilada en un ¿Opina que impulsar la auditoría auditores corresponde a los clientes
archivo electrónico. conjunta es un medio eficaz para teniendo en cuenta la adecuada
contribuir a la mejora de la calidad de la capacidad y la calidad en la
Precisamente el amplio plazo (18 ejecución de los encargos, tanto la
meses) que se ha fijado para la auditoría? Estudios recientes parecen
Ley de Auditoría como el Reglamento
entrada en vigor, ha tenido en cuenta llegar a la conclusión de que el coste
contienen herramientas suficientes
el esfuerzo que deben de realizar adicional que ésta podría representar no
para impulsar el empleo de la
todos los auditores por lo que resulta sería relevante o no habría coste y, por
auditoría conjunta en el ámbito de la
imprescindible comenzar esta otro lado, aporta grandes beneficios a auditoría de las Entidades de Interés
adaptación a lo que exige el RAC, nivel de confianza en los inversores y en Público, por tanto es un mecanismo
para poder cumplir estas la calidad de las auditorías. normativo que permite la entrada al
obligaciones a la fecha de entrada mercado de auditoría de EIP a
en vigor. La garantía de la calidad de la
auditores que no tienen los medios
auditoría se encuentra en el
para la realización de este tipo de
Por otra parte, es preciso llevar a cumplimiento de las exigencias
auditorías.
cabo la modificación de las normas normativas en cuanto a la calidad en
de control de calidad interno de los la ejecución de los encargos, y entre
auditores para que puedan ser esas exigencias se incluye la ¿El hecho de que un auditor no EIP
conocidas con la suficiente adecuada capacidad para llevar a participe en una auditoría conjunta
antelación, de manera que permitan cabo los mismos, con independencia le otorgaría la condición de auditor
una adaptación más sencilla. de que se haga de forma individual EIP de cara a futuro? ¿O debería
Asimismo, será preciso analizar la o de forma conjunta. cumplir el resto de las condiciones
Nº 40 · Abril 2021 NEWS REA AUDITORES · CONSEJO GENERAL DE ECONOMISTAS
Entrevista a Santiago Durán
del artículo 87 (sobre Estructura reglamentario propuesto en entornos aplicados, los resultados de los
organizativa)? internacionales donde no existe un procedimientos y la evidencia, así
requerimiento de documentación tan como las cuestiones significativas del
Creo que es importante señalar que encargo.
elevado. Todo esto provocará un
no existe la categoría de auditor de
aumento considerable de horas y
entidades de interés público ni Es indudable que las mayores
costes del equipo de auditoría del
auditor de entidades que no son de exigencias pueden tener un efecto
Grupo. ¿No considera que esto va a en el coste, aunque yo más bien lo
entidades de interés público. Lo que
existe, para el caso de los trabajos suponer una concentración de las consideraría inversión ya que,
de auditorías de entidades de interés auditorías de grupos en las grandes también tienen un efecto directo en
público son unas exigencias firmas, perjudicando así la apertura la calidad. Esas exigencias ayudan
adicionales, que incluyen diferentes del mercado de auditoría? a fortalecer la opinión contenida en
aspectos como, por ejemplo, en lo el informe, lo que sin duda redundará
En relación con la auditoría de
que se refiere a la transparencia, la en la mejor percepción en el valor
estados financieros consolidados es del trabajo realizado por el auditor
independencia, las obligaciones de
importante señalar que en el ámbito por parte de los usuarios de la
supervisión o la organización interna
de la Unión Europea se ha información financiera.
y de los encargos.
considerado como un elemento
Las exigencias relativas a la estructura esencial que el auditor del grupo Precisamente la mayor calidad en el
organizativa deben cumplirse en todo debe asumir plena responsabilidad servicio es algo que puede ayudar a
caso, y como no puede ser de otra respecto del informe de auditoría y, abrir el mercado. Lo que necesita el
forma, por el auditor que realiza en esa línea, la propia Directiva es la mercado es una percepción de que
auditoría de entidades de interés que establece que el auditor del la calidad en el trabajo no depende
público de forma individual, ya que grupo debe evaluar y revisar el del nombre del auditor sino de
tales exigencias lo que buscan es que trabajo realizado por los auditores de disponer de medios adecuados para
se disponga de una estructura los componentes a efectos de la los encargos que se aceptan y de
organizativa y una dimensión auditoría del grupo y documentar sistemas de control de calidad
adecuada a los encargos que tanto la labor realizada por dichos equiparables con las mejores
pretende realizar. auditores como la revisión realizada prácticas.
6
de la documentación de auditoría de
Lo que permite la norma es que la los auditores de los componentes.
estructura y capacidad de uno de los Organización del trabajo
auditores pueda completar a la del Lo que hace el reglamento es
Una de las preocupaciones de los
otro para aquellos encargos que se concretar la forma de llevar a cabo
auditores es el procedimiento de com-
realicen de forma conjunta. la exigencia legal dando seguridad
pilación del encargo. ¿El Reglamento
sobre el alcance de la revisión y el
contempla todos los requisitos que debe
detalle de la documentación. En este
Auditoría de Grupos cumplir la compilación o serán
sentido, de lo que se trata es de
desarrollados en una Resolución del
documentar adecuadamente a
La extensión del trabajo del auditor del ICAC? ¿A partir de cuándo es de
efectos de la auditoría de las cuentas
Grupo exigida por el borrador del obligado cumplimiento la compilación?
consolidadas de manera que
Reglamento es sustancialmente superior
efectivamente se pueda cumplir, ¿Según el texto del Reglamento la
a la actualmente requerida por la NIA-ES
también en la auditoría de las compilación de los papeles de trabajo
600 (entidades integrantes del conjunto
cuentas consolidadas, la exigencia estará basada en la confianza de que el
consolidable versus componentes signifi-
de que un auditor experimentado sin auditor de cuentas tenga un sistema de
cativos). Los niveles de documentación
contacto previo con la auditoría organización al respecto? Es decir,
exigidos, incluso en el caso de los com-
pueda comprender los ¿estará basado en la diligencia debida
ponentes significativos, requieren un procedimientos de auditoría de los auditores de cuentas o hay
nivel de detalle excesivo al no limitarse a
“
requisitos específicos?
los riesgos significativos, lo que en la
práctica supone documentar todas y Lo que permite En el art. 29.1 de la LAC se indica que
cada una de las pruebas realizadas por la norma es que la “El archivo de auditoría se cerrará en el
el auditor del componente, trabajo que estructura y capacidad de plazo máximo de 60 días a partir de la
uno de los auditores pueda
ya ha sido objeto de revisión por parte
del equipo que lo forma y del que se han
recibido unas conclusiones firmadas por
su socio. Asimismo, hay una elevada
completar a la del otro
para aquellos encargos que
se realicen de forma
“ fecha del informe de auditoría” por lo
que en el reglamento no se dice nada al
respecto. Hay auditores de cuentas que
piensan que son hábiles ¿Se trata de
dificultad en la aplicación del desarrollo conjunta días naturales o días hábiles?
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Entrevista a Santiago Durán
Desarrollo reglamentario. Desde el ICAC ¿Qué requisitos debe reunir el respon- cuentas y sociedades de auditoría
¿se prevé un mayor desarrollo mediante sable de seguimiento interno del sistema deberán disponer de sistemas infor-
Resolución de dichos artículos? de control de calidad? El artículo 67 máticos que deberán contar con
habla del responsable último del SCC controles, generales y de aplicaciones,
La obligación de compilación del
(auditor ejerciente) pero, en relación con implementados eficazmente para que no
archivo de auditoría viene
el responsable de seguimiento solo sea posible la modificación de los
establecida en la Ley, y ya es
indica que “ejercerá sus funciones con archivos de cada trabajo de auditoría
exigible, lo que regula el 69 es el
independencia funcional y ausencia de una vez transcurrido el plazo máximo de
contenido del archivo de auditoría, y
conflicto de interés “ y más adelante en compilación, así como emplear la
el formato electrónico y la aplicación
el apartado f), Seguimiento, indica que diligencia debida que sea necesaria
de medidas de seguridad que
los objetivos y requerimientos que se para reducir el riesgo de deterioro o
garanticen la a autenticidad de los
documentos. establezcan al respecto asegurarán que pérdida. Es decir, se intensifican las
“el responsable de seguimiento tenga la medidas de seguridad informática a
En cuanto al cómputo del plazo de experiencia y competencias necesarias implementar para asegurar razonable-
60 días para compilar el archivo ....” mente la custodia segura, integridad,
establecido en el artículo 29 de la recuperación, accesibilidad y autori-
LAC, al trasponerse dicho plazo de Tal y como establece la Ley de zación restringida para su acceso. El
forma idéntica a lo señalado en el auditoría, el responsable último del
sistema informático deberá permitir una
artículo 24 ter apartado 5 de la sistema de control de calidad
identificación inequívoca del archivo
Directiva, por lo que debe interno tiene que ser un auditor de
generado compilado y de la fecha de la
entenderse como días naturales, de cuentas inscrito en el ROAC.
compilación y a tal efecto asignará una
acuerdo con los criterios del cómputo Además, deberá tener experiencia y
referencia única para cada archivo,
de los plazos en la Ley de PACAP, al competencia necesaria para poder
debiéndose dejar constancia del control
ser este plazo superior a 30 días, y ejercer las funciones de seguimiento.
de accesos sobre los citados archivos.
por tanto se entiende que debería
haberse referido a meses, por lo que Se incorpora el nuevo concepto ¿Se ha considerado la posibilidad de
no puede plantearse una denominado Archivo electrónico de tener un menor grado de exigencia para
interpretación en la que tenga cabida Auditoría, y que según el reglamento los auditores de menor tamaño? 7
el computo con días hábiles. establece que “En cualquier caso, los
papeles de trabajo a los que se refiere La documentación del trabajo de
Tal y como señala la Disposición esta letra b) deberán ser lo auditoría es un elemento esencial que
Final segunda del Reglamento, las suficientemente detallados para que, una permite justificar tanto la opinión
obligaciones de compilación a las vez obtenida la documentación base contenida en el informe de auditoría
que hace referencia el apartado como incluir las evidencias necesarias
utilizada en los procedimientos de
segundo del artículo 72 entrarán en sobre la ejecución del trabajo de
auditoría, los mismos pudieran, en su
vigor el 1 de julio de 2022 y serán acuerdo con las exigencias
caso, ser re-ejecutados. Toda la docu-
aplicables a los trabajos de auditoría normativas como aplicando las
mentación referida en este apartado
sobre cuentas anuales normas técnicas de auditoría.
deberá compilarse en formato archivo
correspondientes a ejercicios
electrónico, con las debidas medidas de La calidad de los encargos de
económicos cerrados con
seguridad que garanticen su auten- auditoría es una garantía para la
posterioridad a esa fecha.
ticidad, Además, destaca que “no podrá fiabilidad de la información
El Reglamento en cuanto a la considerarse que constituya evidencia financiera y la calidad requiere
obligación establecida es claro y es del trabajo de auditoría realizado la disponer de una adecuada
que los auditores deben disponer de documentación o información no incluida capacidad para llevar a cabo los
sistemas informáticos con controles en el citado archivo”. encargos sobre los que se está
adecuados, señalando cual es el informando. La capacidad para llevar
objetivo que deben tener los sistemas El plazo máximo para la finalización de a cabo un encargo de auditoría
y los controles que es, por lo tanto, la compilación del archivo de cada incluye también la capacidad para
en lo que se concreta la obligación trabajo de auditoría será de sesenta días disponer de una capacidad de
de los auditores. Por lo tanto, más naturales desde la fecha de informe de compilación adecuada a la
allá de aquellos aspectos auditoría, y en ningún caso podrá complejidad de los encargos que se
relacionados con la compilación modificarse el archivo como conse- están ejecutando.
vinculados con la organización cuencia de revisión interna o externa del
interna de los auditores, en estos trabajo de auditoría realizadas con El Reglamento establece en su artículo
momentos no parece preciso ningún posterioridad a la fecha del informe de 66 que mediante Resolución se de-
desarrollo adicional. auditoría. Para ello, los auditores de sarrollarán los criterios y procedimientos
Nº 40 · Abril 2021 NEWS REA AUDITORES · CONSEJO GENERAL DE ECONOMISTAS
Entrevista a Santiago Durán
a los que debe ajustarse la organización ahí, y como no puede ser de otra mediante resolución, los modelos de
interna a que se refiere el art. 28.1 de la forma, es al tribunal al que le solicitud de inscripción y de baja en
LAC 2015, habiéndose limitado el corresponderá el diseño, el desarrollo las diferentes secciones, que serán
reglamento a establecer los principios y la calificación de los exámenes. cumplimentados y remitidos por
básicos, políticas y criterios a seguir por medios electrónicos, la solicitud de
el auditor. Sin embargo, esta misma inscripción en las situaciones y
previsión no se incluye en relación con el Secciones modalidades expuestas se hará una
vez que se hayan aprobado los
artículo 69 sobre aspectos de la Hemos observado que en el RAC hay
correspondientes modelos.
organización del cada trabajo de cambios en cuanto a la calificación de
auditoría; ¿debemos entender que a los auditores en las secciones del ROAC.
partir de lo establecido en este artículo ¿Qué puede significar esto en la prác- Papel de las Corporaciones y
69 es el auditor el que debe desarrollar tica, para los auditores de cuentas? el ICAC en el proceso de
los procedimientos y criterios aplicando
En primer lugar, dentro de las
implementación
“diligencia debida”, o existe intención
por parte del ICAC de desarrollar secciones de personas físicas y de El REA-CGE ha colaborado con el ICAC
sociedades se van a identificar los en el proceso de elaboración del
alguna resolución como en el caso de la
auditores que auditen entidades de Reglamento y ahora nos toca informar y
organización interna?
interés público. En el artículo 45 de formar a los auditores, resolverles las
El artículo 69 tiene el suficiente la Ley de Auditoría de Cuentas se
dudas –que seguro las habrá y no serán
detalle como para contemplar todos establece que reglamentariamente se
pocas– y sobre todo fomentar un am-
los elementos fundamentales relativos determinarán los requisitos que deben
biente de cumplimiento que es lo nece-
a la documentación del trabajo, no cumplir los auditores y sociedades
sario para acometer este nuevo reto por
obstante si la aplicación práctica así que realizan auditorías de entidades
de interés público, por lo que, resulta parte de los auditores y ayudarles en
lo aconsejase, se valoraría el posible
lógico que en el Registro se informe a todo lo posible. En todo este proceso de
desarrollo posterior. Hay que tener en
los usuarios que sean entidades de implementación de los requerimientos
cuenta que el concepto de diligencia
interés público, de los auditores que del nuevo Reglamento ¿Qué papel va a
debida es de uso general en el
pueden contratar para realizar sus desempeñar el ICAC, en que podrá
ámbito de la auditoría y a la misma
8 auditorías. ayudar a los auditores? y ¿Cómo puede
hace referencia el propio reglamento
al referirse a las normas de ética, al el REA colaborar con ustedes para que
En segundo lugar, dentro de la la implementación del reglamento sea lo
señalar que hace referencia al sección de personas físicas los
especial deber de cuidado y más óptima posible por parte de los
auditores podrán inscribirse en las
atención que deben prestar los auditores y podamos animarles y darles
secciones de ejercientes o no
auditores de cuentas al conocer y cierta tranquilidad y apoyo?
ejercientes, desapareciendo la
aplicar la normativa reguladora de la situación de no ejerciente que En cualquier sector regulado resulta
actividad de auditoría, de suerte que presta servicios por cuenta ajena, imprescindible la participación y
las conclusiones alcanzadas por ellos pero a estos auditores se les colaboración de los supervisados
en la realización del trabajo de continuará exigiendo la obligación para lograr los mejores resultados. En
auditoría estén debidamente de formación continuada de el ámbito de la auditoría el papel de
soportadas y justificadas conformidad con lo establecido en el
las corporaciones es esencial tanto
artículo 33 del reglamento.
para la mejora de los proyectos
Ecamen Por último, para los auditores normativos –a través de las
inscritos en situación de ejercientes, observaciones que trasladan las
Con el nuevo texto reglamentario ¿Se únicamente existen las modalidades necesidades del sector– como para
prevé alguna modificación en el modelo de auditor a título individual o la correcta implementación normativa,
del Examen de Aptitud Profesional para auditor de cuentas designado por al colaborar con el ICAC para la
el acceso al Registro Oficial de Auditores una sociedad de auditoría para mejor comprensión de las exigencias
de Cuentas? firmar informes de auditoría en su normativas.
nombre, desapareciendo la
Buscando una representación más De lo que se trata es de que entre
modalidad de socio de sociedad de
plural se modificó la composición del todos se asuma que a través del
auditoría, al no exigirse ya la
tribunal, de manera que se reduce el marco normativo lo que se busca es
condición de socio para la firma de
número de vocales a un representante los informes. el mejor ejercicio de la actividad de
de cada una de las Corporaciones, auditoría para generar confianza en
dos representantes del ICAC, un Tal y como establece el Reglamento, los usuarios de la información
catedrático de universidad y un el Instituto de Contabilidad y financiera, mediante la realización de
representante de la IGAE. A partir de Auditoría de Cuentas establecerá, auditorías de calidad n
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Qué nos deja el nuevo Reglamento
de Auditoría de Cuentas en relación
La opinión de …
con las auditorías de entidades
pequeñas y medianas
ENRIQUE RUBIO HERRERA
Interventor y Auditor del Estado. Auditor inscrito en el ROAC
Presidente de ICAC (hasta febrero de 2020)
La aprobación del Real Decreto 2/2021, de 12 de enero, por el que se aprueba el nuevo
Reglamento de desarrollo de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (en
adelante, Reglamento), constituye sin duda alguna un hito necesario y esperado para poder aplicar 9
íntegramente y con seguridad jurídica parte de la reforma impulsada desde la Unión Europea en
2014 y que incorporó la citada Ley. Este artículo repasa sus principales aportaciones y tareas que
implica para acometer en relación con las auditorías de entidades distintas de las entidades de
interés público, en aras de afianzar la calidad de las auditorías.
PALABRAS CLAVE: Reglamento de auditoría de cuentas, Ley de auditoría de cuentas, auditoría, independencia.
El nuevo Reglamento es necesario y A tal fin, la Ley que ahora se desarrolla incorporaba un con-
oportuno junto de disposiciones que pretendían evitar o resolver las de-
ficiencias que se detectaron, y con ello:
El nuevo Reglamento desarrolla las actuaciones, cuestiones o
a) Mejorar la transparencia en la actuación de los auditores
situaciones que fueron recogidas mediante la Ley 22/2015,
y la función que desempeña la auditoría.
de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, que incorporó al or-
denamiento español la importante reforma acometida en el b) Fortalecer la independencia de los auditores.
ámbito de la Unión Europea1. c) Implementar mecanismos adecuados en la organización
interna de los auditores.
Como la normativa europea, la Ley citada pretendía afianzar
la calidad de las auditorías en aras de reforzar la confianza d) Reforzar las competencias supervisoras, aumentando su
en la información económica financiera que las empresas pu- transparencia y los mecanismos de cooperación.
blicaban (fuertemente golpeada durante la crisis financiera). e) Abrir y dinamizar el mercado de auditoria.
1. Directiva 2014/56/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014, por la que se modificaba la citada Directiva
2006/43/CE, y concretando las opciones que otorgaba a los Estados miembros el Reglamento (UE) n.º 537/2014, del Parlamento
Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014, sobre los requisitos específicos para la auditoría legal de las entidades de interés
público
Nº 40 · Abril 2021 NEWS REA AUDITORES · CONSEJO GENERAL DE ECONOMISTAS
La opinión de Enrique Rubio
En mérito de lo anterior, la Ley sienta las bases sólidas en las tancias objetivas que deben identificar y/o evitar para
que descansar el ejercicio de la actividad, regulando todas la salvaguarda de la independencia.
las fases que van desde el acceso al ejercicio hasta la super-
En particular, y siguiendo el camino marcado por la Ley
visión pública, pasando por cuestiones que afectan a la pro-
pueden citarse, en cuanto que es regulación novedosa, el
pia realización efectiva de la auditoría (tales como, la
desarrollo acometido en relación con:
evaluación de la independencia, la emisión de informes y
otras comunicaciones y la propia organización interna y del · la prohibición de participar en la gestión o en la toma
trabajo de los auditores). de decisiones de la entidad auditada;
La función de interés público que los auditores tienen atri- · los conflictos de intereses;
buida, el dilatado tiempo transcurrido desde la entrada en · las situaciones personales prohibidas (en particular, los
vigor de dicho texto legal y la incorporación de aspectos supuestos de interés significativo directo, que se concre-
cuyo concreto alcance quedaba pendiente de precisar, han tan en la posesión de instrumentos financieros en las vin-
hecho esperada y muy necesaria la aprobación del nuevo culadas a la auditada, la concesión, aceptación o
Reglamento. De este modo, viene a dotar el citado marco mantenimiento de préstamos o garantía a/de la entidad
de la debida seguridad jurídica y, consiguientemente, per- auditada, el mantenimiento de relaciones empresariales
mitir en términos generales su aplicación efectiva e ínte- o comerciales, y la cesión o intercambio de personal
gra. clave, siempre que cumplan un test de significatividad
objetivamente definido);
El Reglamento aprobado consolida las · los servicios de abogacía y de valoración prohibidos
bases incorporadas en la Ley para por ser significativos;
afianzar la calidad de las auditorías
· las normas de extensión; y
El nuevo Reglamento, al igual que la Ley, persigue que los in-
· la concentración de honorarios respecto a la entidad
formes de auditoría que se emitan sean conformes a la nor-
auditada que debe evitarse (así, para auditores de pe-
mativa aplicable y resultado de un trabajo realizado con
queña dimensión2 se fija para cuando los honorarios
10 calidad. En desarrollo de la Ley de la que trae causa, el Re-
percibidos de una misma entidad excedan del 35% del
glamento tiene la virtud de definir con precisión y claridad
total de sus ingresos totales, frente al 30% que se exige
ciertos aspectos, que van a contribuir a que el desempeño
con carácter general, y al 15% para auditores de enti-
de las auditorías se realice en consonancia con la relevancia
dades de interés público).
pública que se las otorga, contribuyendo pues a seguir pro-
porcionando fiabilidad a la información que se audita y a Los parámetros objetivos definidos tienen su excepción
mejorar el proceso de toma de decisiones de los usuarios de en los casos de favores o regalos y conflictos de interés,
la información auditada. Destacaría especialmente los si- respecto a los que su valor insignificante dependerá del
guientes: juicio profesional del auditor según las circunstancias
que concurran.
A) NORMAS DE INDEPENDENCIA.
En coherencia con la importancia de este deber capital – B) NORMAS DE ORGANIZACIÓN INTERNA.
en cuanto pilar clave de la confianza que se deposita en
El Reglamento aprobado establece los principios rectores
un informe de auditoría de cuentas-, el Reglamento define
y mínimos a los que debe ajustarse los pilares en los que,
y concreta las distintas actuaciones o relaciones legales
según la normativa europea y la Ley, debe asentarse la
para así asegurar la observancia del deber de indepen-
organización interna de los auditores, de modo que ten-
dencia.
gan procedimientos administrativos y contables sólidos y
Con carácter general, puede decirse sin riesgo a equívoco eficaces, mecanismos operativos para evitar riesgos que
alguno que es meritorio su contenido al permitir a los au- afecten a la actividad de auditoría que se realiza, inclui-
ditores conocer de antemano los parámetros o circuns- dos los sistemas informáticos de elaboración de la infor-
2. Lo son los auditores individuales y las sociedades de auditoría que cumplan la definición legal del artículo 3.19 de la Ley 22/2015:
“Entidades pequeñas: las entidades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos
dos de las circunstancias siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros.
b) Que el importe total de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros.
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. (…)”
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La relevancia pública de la auditoría justifica la regulación de todos los aspectos que conciernen
a su ejercicio, así como su sujeción a una disciplina, para así asegurar que se acepten con
plena confianza los informes de auditoría que se emitan.
mación económica financiera, y un eficaz y adecuado sis- c) La actuación a realizar y el contenido del informe de au-
tema de control interno. ditoría que debe tener en relación con el informe de ges-
tión que se acompaña a las cuentas anuales auditadas y
La nueva norma deja a criterio de los auditores los concre-
se emite de forma voluntaria.
tos procedimientos y actuaciones que deben diseñar e im-
plementar que, en todo caso, deberán ser proporcionales d) Las comunicaciones a realizar en caso de que concurran
y adecuados según un doble parámetro: su dimensión y circunstancias constitutivas de justa causa para no emitir
estructura y al tipo de auditorías que realiza. Lo anterior- el informe de auditoría o renunciar al contrato de audito-
mente señalado lo será sin perjuicio de lo que se concrete ría.
mediante Resolución del Instituto de Contabilidad y Audi-
toría de Cuentas (ICAC), que incluirán la adaptación de e) El contenido mínimo del contrato de auditoría y determi-
las normas de control de calidad interno al contenido mí- nadas previsiones en relación con las designaciones de
nimo que el Reglamento incorpora –aspecto novedoso– auditores que realizan los registradores mercantiles a peti-
respecto a la gobernanza y responsabilidades de lide- ción de minoristas.
razgo de la calidad, ética e independencia, revisiones de
control de calidad, políticas retributivas, actividades exter- f) Simplificaciones en relación con la organización interna
nalizadas, seguimiento y archivo. (que puede ser proporcionada y adecuada a su estructura
y dimensión del auditor, y a las características, volumen y
complejidad de las auditorías que realicen) y las normas
El Reglamento dota a los auditores y al
de concentración de honorarios (con criterios específicos
supervisor público de la necesaria
y más suaves para los auditores de nuevo acceso y audi-
seguridad jurídica
tores pequeños). No debe olvidarse que, como no se está 11
La relevancia pública de la auditoría justifica la regulación ante cualquier tipo de actividad, cualquier medida simpli-
de todos los aspectos que conciernen a su ejercicio, así como ficadora que se tome debe “superar” un previo análisis de
su sujeción a una disciplina, para así asegurar que se acep- oportunidad e implicación dada la relevancia pública que
ten con plena confianza los informes de auditoría que se emi- tiene la actividad auditora.
tan. En este sentido, y adicionalmente a los aspectos
señalados en el apartado precedente, el nuevo Reglamento g) Los criterios mínimos a los que debe ajustarse la auditoría
precisa de forma clara, resolviendo en algún caso algunas conjunta (si bien es cierto, que, en términos generales, se
dudas suscitadas, las siguientes cuestiones relevantes: incorporan las previsiones contenidas en la Norma Téc-
nica de Auditoría sobre relación entre auditores3).
a) Los objetivos y salvaguardas que deben cumplir los siste-
mas de conservación y custodia de la documentación co- h) Las comunicaciones de los auditores con el ICAC que
rrespondiente a las auditorías de cuentas, que deben deben realizarse por vía telemática y la mayor información
incluir controles informáticos que, entre otros, permitan anual a remitir por los auditores.
generar un archivo electrónico identificable que no sea al-
terable una vez finalizado el plazo de compilación de 60 i) Ciertos elementos que se integran en las conductas tipifi-
días naturales que fijo la Ley. Conviene resaltar que lo que cadas por la Ley como infracciones, así como el periodo
se regula ahora es la forma en que debe cumplimentarse mínimo de publicación de las sanciones impuestas por re-
una obligación que ya existía. solución firme.
b) El contenido mínimo que deben recoger los papeles de Por último, no pueden dejarse de citar otros cambios incor-
trabajo y demás documentación de auditoría que acredite porados en relación con el acceso al ejercicio de la activi-
el trabajo realizado, incluidos el correspondiente a las au- dad; la formación continuada; la garantía financiera (cuya
ditorías de cuentas consolidadas (se resuelven así las cuantía mínima de cobertura se actualiza); y las situaciones y
dudas suscitadas en la práctica). listados del Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
3. Publicada por Resolución del ICAC de 20 de marzo de 2014.
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El Reglamento señala el camino a seguir ya conformado todo el marco normativo aplicable a los
auditores y completado el proceso de reforma iniciado en
El Dictamen 417/2020 del Consejo de Estado emitido sobre 2015.
el proyecto, señaló que éste “viene a introducir aspectos po-
sitivos en relación con la transparencia y la credibilidad de la Al respecto, las Corporaciones representativas de auditores
información financiera (…)”. Al afianzar la calidad de las au- de cuentas deberán seguir prestando su importante papel,
ditorías, contribuye a que se den las garantías necesarias no sólo ayudando a divulgar los citados nuevos requerimien-
para que dicha actividad sea aceptada con plena confianza tos, sino adaptando las normas de control de calidad in-
y, consiguientemente, a una mayor protección del interés pú- terno a los principios mínimos del Reglamento para que, a
blico. su vez, las publique el ICAC. Dichas normas, junto con las
que en su caso desarrolle el ICAC sobre la organización in-
El Reglamento ha puesto los mimbres necesarios y corres- terna, deberían estar disponibles con suficiente antelación
ponde ahora a los auditores interiorizar los nuevos reque- para que los sistemas y procedimientos estuvieran efectiva-
rimientos exigidos y en su caso, diseñar e implementar las mente implementados a partir de 1 de julio de 20224, fecha
correspondientes políticas y procedimientos, en algunos en que será exigible dicha regulación, de modo que sea de
casos, durante los periodos transitorios otorgados. Si bien es aplicación a las auditores de cuentas anuales correspondien-
cierto que entró en vigor al día siguiente de su publicación tes a ejercicios cuya fecha de cierre es posterior a aquella.
(31 de enero), también lo es que el Reglamento pospone la
exigibilidad de gran parte de las novedades relevantes que Con el marco normativo vigente (integrado por la Ley y Re-
se introducen, incorporando con generosidad y sensibilidad glamento), y una vez completado, los auditores tendrán más
plazos para facilitar su implementación por parte de los au- herramientas para cumplir con su función de interés público,
ditores. lo que resulta necesario en un contexto en el que está muy
presente la incertidumbre y el deterioro de la actividad eco-
En este sentido, resulta especialmente relevante el desarrollo nómica en general causada por la COVID-19, para así ge-
que a tal efecto se acometa en relación con la organización nerar confianza de la información, en la mejor toma de
interna de los auditores (y en particular, con las normas de decisiones y, en definitiva, para seguir poniendo en valor su
control de calidad interno) por cuanto que solo así quedará rol al servicio de la economía y la sociedad en general n
12
4. Disposición final segunda. “3. Lo dispuesto en el capítulo IV del título II –Organización interna–, en el artículo 72.2 y en el artículo 87
del reglamento entrará en vigor el 1 de julio de 2022 y será aplicable a los trabajos de auditoría sobre cuentas anuales
correspondientes a ejercicios económicos cerrados con posterioridad a dicha fecha.”
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La independencia es la piedra angular de la auditoría y el atributo
de la auditoría que muestra más relación con la calidad de la
información financiera de la empresa
(AICPA, 1974; Francis, 2004)
MARÍA ANTONIA GARCÍA BENAU
Catedrática de Economía Financiera y Contabilidad. Universidad de Valencia.
Sin independencia no hay auditoría 13
La independencia del auditor es el atributo más importante que se le exige al auditor para ejercer
su función y para asegurar, por tanto, la calidad de la información financiera. Dado que se trata
de un elemento de carácter inobservable y de la existencia de distintas concepciones morales, la
regulación, además de establecer códigos de ética, presenta propuestas concretas para asegurarla
basadas, fundamentalmente, en la apariencia de independencia.
A
cabamos el mes de enero de 2021 con la publica- el trabajo del auditor y que es el que realmente da sentido a
ción del RD 2/2021, de 12 de enero, por el que se la función de auditoría. Podríamos decir que no hay debate
aprueba el Reglamento (RLAC) que desarrolla la Ley en profundidad sobre auditoría si no se habla de indepen-
22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (LAC). dencia y se valoran los casos en los que la independencia
Una buena noticia es que fortalece la función de interés pú- del auditor resulta estar comprometida. Por ello, el Regla-
blico de la auditoría y la confianza en el trabajo del audi- mento insiste en desarrollar aspectos que preserven la inde-
tor, pero que además supone un nuevo esfuerzo por pendencia del auditor en el desarrollo de su trabajo ya que,
mejorar la calidad de la auditoría. a pesar de lo mucho que se ha escrito y legislado sobre este
De la lectura del Reglamento se destaca la incorporación de concepto, no deja de ser un tema controvertido y complejo
cuestiones vinculadas claramente a la práctica profesional y debido a lo difícil que es probarla y a lo tremendamente fácil
a la organización interna del trabajo del auditor, pero tam- que es cuestionarla.
bién la vuelta al concepto clave de la auditoría, la indepen-
El principio general de independencia, establecido en el ar-
dencia.
tículo 37.1 del RLAC entra en la definición de independencia
Me gustaría centrarme en este breve artículo en la indepen- asociándola a la ausencia de intereses o influencias que
dencia por ser un concepto que planea continuamente sobre puedan comprometer la objetividad del auditor en la reali-
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