Novedades tributarias - Noviembre 2021 - CaixaBank
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Novedades tributarias Noviembre 2021
La prescripción de las deudas tributarias post-covid
D.A. 9ª.2 RD-ley 11/2020 ▪ IRPF: de los ejercicios 2017 en adelante, no resultará aplicable
modificada por la D.F. 3ª
la suspensión del plazo de prescripción
LMPFF
▪ La DA 9ª del RD-ley
11/2020 suspendió los
▪ Impuesto sobre Sociedades de entidades cuyo período
plazos de prescripción y impositivo coincida con el año natural: para los ejercicios
caducidad en materia 2016 en adelante, no resultará aplicable la suspensión del plazo
tributaria desde de prescripción
14/03/2020 al 30/05/2020,
lo cual alargaba todos los
plazos de prescripción. ▪ IVA con periodo de declaración trimestral: del segundo
trimestre del ejercicio 2017 en adelante, no resultará aplicable la
▪ Se establece que la
suspensión de los plazos de suspensión del plazo
prescripción solo resultará
aplicable a aquellos plazos
que, sin tener en cuenta la ▪ IVA con periodo de declaración mensual: del mes de junio
misma, finalizarían antes del ejercicio 2017 en adelante, no resultará aplicable la
del día 1 de julio de 2021 suspensión del plazoInformación modelo 720 sobre las criptomonedas
Se obliga a informar en el
modelo 720 sobre las
monedas virtuales situadas Información sobre bienes y derechos situados en el extranjero (Disposición
en el extranjero de las que se adicional 18ª.1 y 2 LGT)
sea titular, o respecto de las
cuales se tenga la condición
de beneficiario o autorizado o o En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre las monedas
de alguna otra forma se virtuales situadas en el extranjero, la sanción consistirá en multa pecuniaria
fija de 5.000€ por cada dato o conjunto de datos referidos a cada moneda
ostente poder de disposición,
virtual individualmente considerada según su clase que hubiera debido
custodiadas por personas o incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de forma incompleta,
entidades que proporcionan inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000€
servicios para salvaguardar
claves criptográficas privadas o La sanción será de 100€ por cada dato o conjunto de datos referidos a cada
en nombre de terceros, para moneda virtual individualmente considerada según su clase, con un mínimo
de 1.500€, cuando la declaración haya sido presentada fuera de plazo sin
mantener, almacenar y
requerimiento previo de la Administración. Del mismo modo se sancionará la
transferir monedas virtuales presentación de la declaración por medios distintos a los electrónicos,
informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos
mediosIRPF - Reducción de rendimientos del capital inmobiliario: 60 % viviendas
▪ La reducción del 60% solo era
aplicable a los rendimientos
netos positivos “declarados por
el contribuyente”
▪ El Tribunal Supremo interpretó ▪ Solo será aplicable cuando estos rendimientos hayan sido calculados por el
este requisito, entendiendo que contribuyente en la autoliquidación presentada antes del inicio de un
se puede aplicar la reducción procedimiento de comprobación
cuando un rendimiento no se
hubiera declarado por el ▪ No será aplicable respecto de los rendimientos derivados de ingresos no
contribuyente, pero lo hubiera incluidos o de gastos deducidos indebidamente y que se regularicen en un
admitido después del procedimiento de comprobación, incluso cuando se reconozcan en el
requerimiento administrativo
procedimiento
▪ Ahora se modifica la redacción
del precepto para aclarar las
siguientes cuestiones sobre el
beneficio fiscal (se aplica ya en
el ejercicio 2021)Impuesto sobre el patrimonio – Valor de referencia
▪ A partir de la entrada en vigor
del “valor de referencia” que Base imponible en los bienes inmuebles (art. 10 LIP)
aprobará a partir de 2022, el
▪ Los inmuebles se computarán, como ahora, por el mayor valor de tres:
Centro de Gestión Catastral, se
añade el mismo, a efectos de la o El valor catastral
valoración de bienes inmuebles
o “El determinado” o comprobado por la Administración a efectos de otros
en el Impuesto sobre el tributos
Patrimonio
o El precio, contraprestación o valor de la adquisición
▪ La novedad es que se incluye entre los valores a tener en cuenta en
este impuesto el determinado por la Administración en un
procedimiento -que será el de referencia-ISD – Aprobación del “valor de referencia”
▪ Base imponible (art. 9, 18.1 y 2
y 30 LISD)
▪ Para calcular la base imponible, se sustituye “el valor real” por el de “valor de
▪ Se modifica el cálculo de la los bienes y derechos”, considerándose que este último, salvo reglas
base imponible del Impuesto especiales, es el “valor de mercado”. No obstante, si el valor declarado por
sobre sucesiones y donaciones.
los interesados es superior al valor de mercado, esa magnitud se tomará
▪ A partir del 2022 entraré en como base imponible
vigor el nuevo “valor de
▪ Se entiende por valor de mercado el precio más probable por el cual podría
referencia”
venderse, entre partes independientes, un bien libre de cargas
▪ En el caso de bienes inmuebles su valor será “el valor de referencia”
previsto en la normativa del Catastro Inmobiliario en la fecha de devengo,
haciéndose la previsión de que, si el valor declarado es superior al de
referencia, prevalece el declarado. Cuando no se disponga del valor de
referencia, la base imponible será la mayor de dos: el valor declarado por los
interesados o el valor de mercadoITP- AJD – Aprobación del “valor de referencia”
▪ Base imponible de la
▪ Para calcular la base imponible se sustituye el concepto de valor real por el “valor
modalidad de Transmisiones
del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda”, considerándose
Patrimoniales Onerosas y de
que este último, salvo reglas especiales, se considerará que es el “valor de
Actos Jurídicos
mercado”
Documentados (arts. 10, 13,
o No obstante, si el valor declarado por los interesados, el precio o contraprestación
17, 25, 30 y 46 TRITPyAJD)
pactada o ambos son superiores al valor de mercado, la mayor de las magnitudes se
▪ A partir del 2022 entraré en tomará como base imponible
vigor el nuevo “valor de
▪ Se da la misma definición de valor de mercado que en el Impuesto sobre
referencia”
Sucesiones y Donaciones
▪ En el caso de bienes inmuebles su valor será “el valor de referencia” previsto en
la normativa del Catastro Inmobiliario en la fecha de devengo, haciéndose la
previsión de que, si el valor declarado es superior al de referencia, prevalece el
declarado. Cuando no se disponga del valor de referencia, la base imponible
será la mayor de las siguientes magnitudes: el valor declarado por los
interesados, el precio o contraprestación pactada o el valor de mercadoLimitación de pagos en efectivo
▪ Limitación del uso de efectivo
para determinadas
operaciones económicas y ▪ Se disminuye a 1.000€ el importe máximo que podrá pagarse en
efectivo en las operaciones en las que alguna de las partes
modificación del
intervinientes actúe en calidad de empresario o profesional (efectos
procedimiento sancionador para pagos efectuados después de la entrada en vigor de la norma,
(art. 7 ley 7/2012 y D.T.1ª.3 aunque correspondan a operaciones concertadas antes)
LMPFF) ▪ No obstante, cuando el pagador sea una persona física que
▪ A partir del 11 de julio de 2021
justifique que no tiene su residencia en España, el importe pagado
en efectivo podrá ser de 10.000€ (antes 15.000€) (efectos para
pagos efectuados después de la entrada en vigor de la norma,
aunque correspondan a operaciones concertadas antes)Planes de pensiones - Aportaciones
▪ Las aportaciones a planes de
pensiones permiten aplicar una
reducción en la base imponible ❑ En cuanto a las aportaciones, debe analizarse el tipo marginal del
contribuyente y comprobar el ahorro fiscal que permite la
general. aportación.
▪ El rescate de los planes de ❑ Lo ideal sería tener una previsión aproximada de ingresos a finales
de año y hacer aportaciones medidas buscando el máximo ahorro
pensiones supondrá SIEMPRE un fiscal
rendimiento del trabajo en la
❑ Las aportaciones a Planes de Pensiones también son una
declaración del IRPF del herramienta para evitar el ISD en herencia colaterales que reciben el
impacto del coeficiente multiplicador.
perceptor.
❑ Es seguro de vida, pero no tributa ni en IP ni en el ISD, la percepción
tributa el IRPF del beneficiario (no es obligatorio cobrar en la fecha
del fallecimiento del causante)
❑ Análisis de los nuevos plazos para poner aplicar el régimen
transitorio de la reducción del 40%.Planes de pensiones – Tipos según art. 4 RD Lg 1/20021 de LPYFP
▪ Existen tres tipos de planes de
1- Sistema de empleo: el promotor es cualquier entidad, corporación,
pensiones:
sociedad o empresa y cuyos partícipes sean los empleados de los
▪ Sistema empleo mismos.
- El promotor sólo podrá ser de un plan
▪ Sistema asociado
- Podrán adherirse como partícipes todos los empleados de
▪ Sistema individual la empresa, incluso el personal con relación laboral especial
independientemente de su cotización a la SS
▪ El nº de cuentas del sistema - Podrá tener la condición de partícipe los socios
individual cuadriplicaba en 2020 al trabajadores y de trabajo en las sociedades cooperativas o laborales.
de sistema empleo - También el empresario individual que emplee trabajadores
en virtud de relación laboral, y éste también podrá figurar como
▪ El patrimonio total de los planes de partícipe.
pensiones individuales duplicaba el - Varias empresas podrán promover conjuntamente un plan
del sistema empleo en 2020 de pensiones de empelo
2- Sistema asociado: planes cuyo promotor son asociaciones,
sindicatos, siendo los partícipes son asociados, miembros o afiliados
3- Sistema individual: el promotor es una o varias entidades
financieras y los partícipes son cualquier persona física.Planes de pensiones – Límite aportaciones planes de pensiones 1/1/2021
▪ En las aportaciones a planes de
pensiones existe dos límites:
1- Aportaciones realizadas por el participe o por el empresario
▪ Límite financiero: importe
promotor al plan de pensiones individual
máximo a aportar anualmente
▪ Límite fiscal: Importe máximo 2- Aportaciones realizadas por el partícipe o por el empresario
promotor al plan de pensiones empleo
a reducir en cada periodo
impositivo.
3- Aportaciones realizadas a sistemas de previsión social del
▪ Ambos límites dependerán del tipo cónyuge
de aportación y el tipo de plan en
el que se realiza la misma
4- Planes de pensiones a favor de personas discapacitadas:
5- Planes de pensiones de deportistas profesionales:Planes de pensiones – 1- Aportaciones a planes de pensiones individuales
▪ Los planes de pensiones
individuales han visto reducidos Para el empresario: Deducción en el impuesto que grave su
considerablemente a partir del renta (IRPF o Sociedades) de las contribuciones satisfechas a
favor de sus empleados.
2021 el importe de sus
aportaciones financieras
Para el partícipe: Rendimiento del trabajo. Reducción en la
▪ En el proyecto de Ley de base imponible.
presupuestos para 2022,
previsiblemente dicho importe se Límite de la reducción: el menor entre
verá reducido.
Límite financiero: 2,000 €/año a partir 2021 (incluyendo
las aportaciones del partícipe y las empresariales. CV
0504-21)
Reducción fiscal: 30% suma de rendimientos del trabajo
y actividades económicasPlanes de pensiones – 2- Aportaciones a planes de pensiones empleo
▪ Los planes de pensiones empleo
han visto incrementadas a partir de Para el empresario: Deducción en el impuesto que grave su
2021, el límite de sus aportaciones renta (IRPF o Sociedades) de las contribuciones satisfechas a
empresariales. favor de sus empleados.
▪ En el proyecto de Ley de
Para el partícipe: Rendimiento del trabajo. Reducción en la
presupuestos para 2022, base imponible.
previsiblemente dicho importe se Aportación máxima partícipe/promotor : 2,000 €/año
verá nuevamente incrementado. Aportación complementaria promotor: 8,000 €/año
Límite de reducción en BIG: La cantidad menor entre:
* 10,000 € (respetando límites anteriores)
* 30% RT + RAE
CV 0504-21: El promotor puede aportar 10,000 €, si el
participe no aporta.Planes de pensiones – 3- Aportaciones a planes de pensiones cónyuge
▪ Las aportaciones al plan de
pensiones del cónyuge se han
visto reducidas a partir del 2021
Reducción en la base imponible de las aportaciones
realizadas a favor del cónyuge. Para ello, éste no debe
. obtener rentas del trabajo ni de actividades económicas
superiores a los 8.000 euros. Esta reducción tiene el límite
de 1,000 a partir del 2021.
Estas aportaciones no estarán sujetas al ISSD. Esta reducción
es compatible con la general.Planes de pensiones – 4- Aportaciones a planes de pensiones discapacitados
▪ Las aportaciones al plan de
pensiones de personas con La persona a favor de quien se realiza el plan ha de tener o:
discapacidad no ha sufrido
modificaciones en 2021 ni
Minusvalía física o sensorial igual o superior al 65%
Minusvalía psíquica igual o superior al 33%
previsiblemente en 2022
Incapacidad declarada judicialmente
Pueden realizar aportaciones el propio partícipe, su cónyuge o por
parientes en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive
Aportaciones realizadas por el partícipe: máximo 24.250,00 €
Aportaciones realizadas por familiares: máximo de 10.000,00 €
Conjunto anual no puede superar los 24.250,00 €
CV 2692-18: Si las aportaciones fueron a este tipo de plan, en el
caso de prestación en forma de renta, queda exenta según el
artículo 7.w de la LIRPF, hasta un máximo del triple del IPREM
(7,908,60 en 2021)Planes de pensiones – 5 - Aportaciones a planes de pensiones de deportistas
profesionales
▪ Las aportaciones al plan de
pensiones de deportistas Debe tenerse la condición de:
profesionales no ha sufrido Deportista profesional (RD 1006/1985)
modificaciones en 2021 ni
Deportista de alto nivel (RD 971/2007)La persona a favor
de quien se realiza el plan ha de tener o:
previsiblemente en 2022
Pueden realizar las siguientes aportaciones:
Límite financiero: 24.250 euros anuales (incluidas las del
promotor)
Límite fiscal: suma de rendimientos netos del trabajo y
actividades económicas
Pueden disponer de los derechos consolidados cuando
transcurra un año desde que finalice su vida laboral o pierda la
condición de deportista de alto nivel.Planes de pensiones – Rescate
Alternativas de rescate: ❑ Cuando se produzca alguna de las contingencias
previstas en el art. 8 de la Ley de Planes y Fondos de
❑ Cobro en forma de Pensiones RDLeg. 1/2002 o situaciones asimiladas
renta según el art. 9 RD 304/2004
❑ Cobro en forma de ❑ La contingencia PERMITE rescatar, no es una
capital (de una sola obligación
vez o varias)
❑ El diferimiento siempre había sido una buena opción
❑ Mixta: combinando en caso de no necesitar el dinero (se conservaba la
renta y capital reducción del 40%), pero la DT 12ª de la LIRPF lo
limita.Planes de pensiones – Rescate – Contingencias
❑ Jubilación según la normativa de la SS.
Alternativas de rescate:
Situaciones asimilables a la jubilación:
❑ Contingencias
o 65 años (posible avanzar a 60 años)
o Extinción de la relación laboral y paro (por ejemplo
❑ Situaciones por un ERE). Según artículos 49.1.g-51-52-57 bis
extraordinarias de Estatuto trabajadores
liquidez
❑ Incapacidad laboral total o permanente
❑ Muerte
❑ Situación de dependencia severa o gran dependenciaPlanes de pensiones – Rescate – Situaciones extraordinarias de liquidez
Alternativas de rescate: ❑ Paro de larga duración:
o Inscrito en el INEM
❑ Contingencias o No tener derecho a prestación
o También autónomos en cese de actividad
❑ Situaciones ❑ Enfermedad grave
extraordinarias de o Certificado médico que acredite enfermedad que incapacita
liquidez para trabajo o actividad habitual de al menos 3 meses, con
intervención de cirugía mayor o ingreso hospitalario O BIEN
enfermedad con secuelas permanentes que limitan o impiden
la actividad habitual o la incapacitan para cualquier actividad
o No percepción de prestaciones por incapacidad permanente y
que suponga disminución de la renta disponible
❑ Rescate de primas con 10 años de antigüedad (a partir de
1/1/2015)Planes de pensiones – Rescate – Aportaciones anteriores a 31/12/2006
Régimen transitorio: DT Contingencia Contingencia Contingencia
12º LIRPF producida en producida entre producida en 2015
2010 o anteriores 2011-2014 o posterior
❑ Rescate en capital
de las aportaciones Límite para Límite para
aplicar aplicar
realizadas antes del el 40%: el 40%:
31/12/2006
Limite para 2011 → 2019 2018 → 2020
aplicar 2012 → 2020 2019 → 2021
❑ Posibilidad de el 40%: 2013 → 2021 2020 → 2022
aplicar reducción del 2014 → 2022 ………
40% en un plazo 31/12/2018
temporal (antes del final del (El ejercicio de la
octavo ejercicio contingencia y los 2
siguiente a la siguientes)
contingencia)Planes de pensiones – RESUMEN
RESCATAR PRIMAS CON 40% NO RESCATAR
o No tributar hoy
o Asumir tributación del 11,40%-28,2% o Diferir IRPF a tipos del 19-47%
o Disponer de menos capital o O tipos muy inferior si vamos a
contingencia de muerte (beneficiarios)MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION
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