2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA PRESUPUESTO DE GASTOS FISCALES 2021
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BIZKAIKO LURRALDE HISTORIKOAREN AURREKONTU OROKORRAK
PRESUPUESTOS GENERALES DEL TERRITORIO HISTORICO DE BIZKAIA
2021
2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
PRESUPUESTO DE GASTOS FISCALES 2021
Kostu bidezko ondare transmisioen kasuan Con el fin de dar cumplimiento a la obligación de
Itundutako zergei eragiten dieten gastu fiskalen incluir en el Proyecto de Presupuestos Generales
zenbatekoa Aurrekontuen Proiektuan nahitaez de Bizkaia el importe de los gastos fiscales que
sartu behar denez, dokumentu honetan 2021eko afecten a los tributos concertados, en este
ekitaldiari buruzko Zerga-gastuen Aurrekontua documento se procede a la presentación, como
aurkeztuko da, urtero bezala. todos los años, del Presupuesto de Gastos Fiscales,
referido al ejercicio 2021.
Arautegiak ezartzen duen betebehar hau, aldi Esta obligación normativa viene incluso recogida
berean, Espainiako Konstituzioan agertzen da, hain en la Constitución Española en su artículo 134.2 y
zuzen ere bere 134.2. artikuluan eta helburua, su fin último es cuantificar los beneficios fiscales
azken finean, tributuak ukitzen dituzten zerga que afectan a los tributos.
hobariak zenbatestea da.
Era berean, Euskadiko Aurrekontuen Araubidea Igualmente, la normativa reguladora del Régimen
arautzen duen araudiak ezartzen duenez, Presupuestario de Euskadi establece que los
Autonomia Erkidegoko Administrazioaren presupuestos de la Administración de la
aurrekontuek, Foru Aldundiek Euskal Herriko Comunidad Autónoma consignarán los beneficios
aurrekontu gastuei kontribuzio gisa egindako fiscales correspondientes a las aportaciones que
ekarpenei dagozkien zerga onurak gordailatuko efectúen las Diputaciones Forales como
dituzte. contribución a los gastos presupuestarios del País
Vasco.
Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergen Foru Arau Por su parte, el artículo 39 del Texto Refundido de
Orokorraren Testu Bateginaren 39. artikuluak la Norma Foral General Presupuestaria del
xedatzen duenez, Bizkaiko Aurrekontu Orokorren Territorio Histórico de Bizkaia, establece que, al
Foru Arauaren urteko proiektuari nahitaez atxiki proyecto anual de Norma Foral de Presupuestos
beharko zaio zerga-gastuen aurrekontua, besteak Generales de Bizkaia, se deberá adjuntar
beste. obligatoriamente, entre otra información, el
Presupuesto de Gastos Fiscales.
Horrez gain, Ogasun eta Finantza Saileko Egitura Por otro lado, el Reglamento de Estructura
Organikoaren Erregelamenduak, urtarrilaren 28ko Orgánica del Departamento de Hacienda y
3/2020 Foru Dekretuaren bidez onartutakoak, 50. Finanzas aprobado por DF 3/2020 de 28 de enero,
artikuluko 17. apartatuan xedatzen du Zerga en su artículo 50, apartado 17 establece que
Politikako Zerbitzuari dagokiola BLHko zerga- corresponde al Servicio de Política Fiscal, la
gastuen aurrekontua egitea. elaboración del Presupuesto de Gastos Fiscales del
THB.
Zerga-gastuen aurrekontuaren helbururik behinena El Presupuesto de Gastos Fiscales (PGF) tiene
Bizkaiko Foru Aldundiaren kudeaketa propiokoak como principal objetivo cuantificar los beneficios
diren zergak ukitzen dituzten zerga hobariak fiscales que afectan a los tributos de gestión propia
zenbatestea da. de la Diputación Foral de Bizkaia.
ZGA definitzeko esan daiteke urte osoan zehar El PGF puede definirse como la expresión cifrada
gertatuko den zerga sarreren murrizketaren de la disminución de ingresos tributarios que se
adierazpen zenbakizkoa dela. Murrizketa hori producirá a lo largo del año como consecuencia de
politika ekonomiko eta gizarte politikaren arloetako incentivos fiscales orientados al logro de2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
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helburu jakin batzuk lortzeko izaten diren zerga determinados objetivos de política económica y
pizgarrien ondorioz gertatzen da. social.
Zerga politikaren eta ekonomian dagoen esku Tiene la utilidad de servir como instrumento de
hartze publikoaren analisirako tresna izateko análisis de la política fiscal y de la intervención
erabilera du; honela, gizarte eta ekonomia arloko pública en la economía, proporcionando
xede desberdinei (hezkuntza, etxebizitza, osasuna, información sobre los sacrificios fiscales que
aurrezki eta inbertsioen sustatzea, etab) arreta supone la atención a diferentes objetivos de
jartzeak ekarriko lukeen zerga sakrifizioari buruzko carácter social y económico (educación, vivienda,
informazioa lortuko genuke. Era berean, zerga- sanidad, promoción del ahorro e inversiones, etc.).
gastuak kuantifikatzeak, aurrekontuaren benetako Así mismo, la cuantificación de los gastos fiscales
dimentsioaz ohartzea ahalbideratzen du. permite apreciar la verdadera dimensión del
presupuesto.
Nahiz eta legez ZGAren edukia zehaztu gabe egon Aunque legalmente no está especificado el
aspaldiko urte hauetan zehar gastu hauek egiteko contenido del PGF, a lo largo de los años se han ido
irizpide batzuk definitu direla esan daiteke. definiendo una serie de criterios para su
elaboración.
Horrela, bada, azken ekitaldi hauetan erabili den Así, la metodología utilizada en los últimos
metodologia zergen koordinaziorako organoaren ejercicios ha sido consensuada a través del Órgano
bidez adostutakoa izan da, batez ere zuzeneko de Coordinación Tributaria, sobre todo en lo
zergei dagokienez, hain zuzen ere zerga-gastuaren referente a los tributos directos, ya que la
zenbatespena zeharkako zergetan estatuko ZGAk cuantificación del gasto fiscal en los tributos
ezartzen duelako arlo horretan Foru Aldundiek ez indirectos viene determinada por el PGF del Estado
dutelako eskumenik arautegiak emateko. dada la falta de competencia normativa de las
Diputaciones Forales en esta materia.
Azken urteetan, lanak egin dira hiru lurralde En los últimos años se han efectuado trabajos
historikoetarako metodologia erkidea consistentes en la actualización de la metodología
eguneratzeko EZKErekin batera, eta zerga-gastuak común para los tres Territorios Históricos junto
zenbatzeko eta zenbatesteko zenbait irizpide con el OCTE y han servido para establecer unos
metodologiko erkide ezartzeko balio izan du, criterios metodológicos comunes para la
betiere etorkizuneko aurrerapenetara eta cuantificación y estimación de los gastos fiscales,
berrikuspenetara irekita, hain zuzen kontzeptuen en un contexto abierto a futuros avances y
garapenen edo zenbatespenaren eta informazio revisiones, fruto de desarrollos conceptuales o de
eskuragarriaren hobekuntzaren ondorioz. mejoras en la estimación y la información
disponible.
Dokumentu honen edukiak bereziki ondoko Los contenidos de este documento abarcan
alderdi hauetan finkatzen dira: básicamente las siguientes cuestiones:
• Zerga hobariaren kontzeptua mugatzea. • La delimitación del concepto de beneficio
fiscal.
• ZGA uki ditzaketen arauen aldaketen • El examen de los cambios normativos que
azterketa eta horiek zenbatesteko puedan afectar al PGF y el procedimiento
prozedura, baldin eta eragiketa horiek para su cuantificación, cuando se dispone
egiteko informazio nahikoa badago. de información suficiente.2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
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• Metodologien deskripzioa eta erabili diren • La descripción de la metodología y las
estatistikako iturriak. fuentes estadísticas utilizadas.
Zerga-gastu moduan sartzen dira zergadunentzat Se incluyen como gasto fiscal el conjunto de
zerga hobariak eragiten dituzten zergen arloko conceptos o parámetros impositivos que originan
kontzeptu edo parametro guztiak, hain zuzen ere beneficios fiscales para los contribuyentes y que,
zerga administrazioaren biltzeko ahalmena por tanto, merman la capacidad recaudatoria de la
murrizten eta mugatzen dutenak. Elementu horiek Administración Tributaria. Estos elementos se
ondoko bitarteko hauen bidez taxutzen dira: articulan mediante exenciones, reducciones en las
salbuespenak; zerga-oinarrien edo likidagarrien bases imponibles o liquidables, tipos impositivos
murrizketak; zerga-tasa murriztuak; zerga reducidos, bonificaciones y deducciones de las
guztietako kuota osoen, likidoen edo diferentzialen cuotas íntegras, líquidas o diferenciales de los
hobari eta kenkariak. diversos tributos.
ZGAtik salbuetsita daude berariaz zerga zorraren Se excluyen del PGF los conceptos que afectan
ordainketari dagokionez konturako ordainketak, exclusivamente a los pagos a cuenta, los
geroratzeak edo zatikatzeak ukitzen dituztenak, aplazamientos o fraccionamientos del pago de la
baita aurreko urteetako izaera negatiboko oinarrien deuda tributaria, y las compensaciones de bases de
konpentsazioak ere. signo negativo de años anteriores.
Zerga hobari guztiek lotuta daramaten “sarreren Se adopta el método de cuantificación de la
galera” deritzon zenbatesteko metodoa hartzen da “pérdida de ingresos” que conlleva todo beneficio
eta hori definitzeko esan behar da zerga sarrerak fiscal definida como el importe en el cual se
murrizten diren zenbatekoa dela, eta horren reducen los ingresos tributarios y su valoración se
balorazioa “kutxako irizpidea” erabiliz egiten da, efectúa de acuerdo con el “criterio de caja” o
edo sarreren galera hori gertatzen den unekoa. momento en que se produce la merma de ingresos.
Argi dagoen bezala ZGAn zerga-gastu bat sartzeko Por supuesto, la incorporación de un gasto fiscal al
beharrezkoa da hori zenbatesteko aukerak emango PGF está supeditada a la disponibilidad de alguna
dituen zerga iturri edo estatistikako iturriren bat fuente fiscal o estadística que permita su
egotea. cuantificación.
Kontuan hartu behar da urtean likidatzen diren Hay que tener en cuenta que en los tributos
zerga zuzen horietan, hala nola, PFEZn, Sozietateen directos que se liquidan anualmente, tales como
gaineko Zergan eta Sozietateen gaineko Zergan, IRPF, Impuesto sobre Sociedades, e Impuesto
urtebeteko desfasea dagoela ZGAren denborazko sobre Patrimonio, existe un desfase de un año
erreferentziaren eta errentak edo mozkinak entre la referencia temporal del PGF y el ejercicio
ateratzen diren ekitaldiaren artean. Horregatik en que se obtienen las rentas o los beneficios. Por
arauen arloko berrikuntzak 2020. ekitaldiari ello las novedades normativas son las referidas al
buruzkoak dira, hau da ZGA 2021ean eragina ejercicio 2020 que afectan a los tributos directos
duten zuzeneko zergak ukitzen dituztenak. que tengan repercusión en el PGF 2021.
2021eko zerga-gastuen aurrekontua egiteko, ez da En la elaboración del Presupuesto de Gastos
egiturazko aldaketarik egin zerga-gastua Fiscales 2021, no se han producido cambios
kalkulatzeko eragina duten zergen araudian, estructurales en la normativa de los diferentes
COVID-19aren osasun-larrialdiagatik ekonomia tributos que tengan repercusión en los cálculos del
suspertzera bideratutako egoeragatiko zerga- gasto fiscal, con la excepción fundamental de,
neurrien ingurukoak dira funtsezko salbuespena, aquellos relativos a las medidas tributarias2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
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aldaketak egiten baitituzte Pertsona Fisikoen coyunturales destinadas a la reactivación
gaineko Zergaren eta Sozietateen gaineko económica tras la emergencia sanitaria COVID-19,
Zergaren foru-arauetan. Halaber, Batuz proiektuan que introducen modificaciones en las Normas
PFEZean, Sozietateen gaineko Zergan eta Ez- Forales del Impuesto sobre la Renta de las
egoiliarren Errentaren gaineko Zergan, ezarpen Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades.
iraunkorraren bidez funtzionatzen dutenak, Asimismo, el proyecto Batuz introduce una nueva
gehienbat horretara egokitzeko gastuak hein deducción en el IRPF, en el Impuesto sobre
batean konpentsatzeko helburuarekin. Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes, que actúan mediante establecimiento
permanente, con la finalidad de compensar
parcialmente los gastos de adaptación al mismo.
Horregatik, honako foru-dekretu arauemaileetan Por ello, nos referiremos a los cambios normativos
jasotako arauzko aldaketei egiten diegu recogidos en los siguientes Decretos Forales
erreferentzia: Normativos:
− 4/2020 Foru Dekretu Arauemailea, maiatzaren − Decreto Foral Normativo 4/2020, de 5 de mayo
5ekoa, COVID-19ak eragindako osasun- de medidas tributarias coyunturales destinadas a
larrialdiaren ostean ekonomia suspertzeko la reactivación económica tras la emergencia
koiunturazko tributu-neurriei buruzkoa.2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
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Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Araua, la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no
Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari Residentes, la Norma Foral del Impuesto sobre la
buruzko Foru Araua, Ondarearen gaineko Zergari Renta de las Personas Físicas, la Norma Foral del
buruzko Foru Araua eta Bizkaiko Lurralde Impuesto sobre Patrimonio y la Norma Foral
Historikoaren Zergei buruzko Foru Arau Orokorra. General Tributaria del Territorio Histórico de
Bizkaia.
Zerga-gastuaren kontzeptuetan eragina duten El detalle de estos cambios que influyen en los
aldaketa horien zehaztasunak Sozietateen gaineko conceptos de gasto fiscal se comenta en el
Zergari buruzko atalean emango dira. apartado relativo al Impuesto sobre Sociedades y al
IRPF.
Aurrekoaz gain, ZGA honetan aurreko urteetan Adicionalmente, en este PGF se mantiene el
hasitako irizpide metodologikoa mantendu da, hots, criterio metodológico en años anteriores, cual es la
zerga-gastuaren zifrak aitortzaileen generoaren obtención de las cifras del gasto fiscal según el
arabera lortzea, zerga-gastuaren baitako bi zerga género de los declarantes en dos de los tributos de
pertsonalen kasuan: PFEZ eta Ondarearen gaineko carácter personal integrados en el mismo, como
Zerga. son el IRPF y el Impuesto sobre el Patrimonio.
Maila metodologikoetan bi zergetan zerga-gastua Metodológicamente en ambos tributos se ha
gizon eta emakumeen arabera egotzi da, imputado el gasto fiscal por hombres y mujeres
aztertutako neurriek ukituak diren zergadunen atendiendo al género de los contribuyentes
generoari kasu eginda, zerga hobari guztietan ez afectados por las medidas analizadas teniendo en
egoteagatik gertatzen den kuota likidoaren cuenta la distribución por sexo de los aumentos de
gehikuntzak sexuen arabera banatzea kontuan cuota líquida que se producen por la no existencia
hartuta. de cada uno de los beneficios fiscales.
Nabarmentzekoa da PFEZri dagokiola ebaluaturiko Resaltar que el 33,74 por ciento del total de gastos
zerga-gastu guztien % 33,74, eta % 41,42raino hazi fiscales evaluados corresponden al IRPF,
da proportzio hori Sozietateen gaineko Zerga proporción que se incrementa hasta el 41,42 por
gehituz gero. ciento si añadimos el Impuesto sobre Sociedades.
Azken finean, 2021. urterako zenbatetsitako zerga- En definitiva, el importe estimado de los gastos
gastuen zenbatekoa, orotara, 3.056 milioi euro da, fiscales para 2021, asciende a un total de 3.056
eta ia 158 milioi euroko murrizketa gertatu da millones de euros, cifra que disminuye respecto a la
aurreko ekitaldietan eginiko zenbatespenen aldean, del ejercicio anterior produciéndose un descenso
hots, %-4,91ko aldakuntza. Zifren murrizketa de casi 158 millones de euros respecto a las
horren arrazoia zeharkako zergen murrizketa da, estimaciones del ejercicio anterior lo que supone
bereziki BEZ, OEZ, eta Garraiobide jakin batzuen una variación del -4,91 por ciento. Esta
gaineko zergarena, egungo egoera ekonomikoa disminución de cifras se deriva del descenso en los
kontuan hartuta eginikoa. Hori dokumentu impuestos indirectos, en particular en IVA, ITP y en
honetan zehaztuko da, dagokion apartatuan, eta el Impuesto sobre Determinados Medios de
konpentsatu egiten du zeharkako zergen Transporte, teniendo en cuenta la actual coyuntura
kapitulutik datorren zerga-gastuaren igoerak, económica, que se concretará en el apartado
PFEZrenak salbu, gehienbat osasun-larrialdia oro correspondiente de este documento, y
har zergadunengan sortzen ari den eragin contrarrestado por el incremento en el gasto fiscal
ekonomiko negatiboa arintzeko onartutako zerga- procedente del capítulo de impuestos directos, a
alorreko salbuespen neurrien ondoriozkoak. excepción del IRPF, debido principalmente a las
Kontzeptuen arabera, beherakada handienak BEZn, medidas tributarias excepcionales aprobadas a fin2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
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OEZn eta EJDn, GJBZn eta PFEZn aurreikusten de mitigar el impacto económico negativo que la
dira. emergencia sanitaria está produciendo en general
sobre las personas contribuyentes,. Por conceptos
tributarios, los mayores descensos previstos se
producen en IVA, ITP Y AJD, IDMT y en IRPF.
Zerga-gastu guztiek sarrera teoriko guztiekiko La participación del total gastos fiscales sobre el
duten partaidetzak eutsi egiten dio aurreko total de los ingresos teóricos se mantiene respecto
ekitaldien aldean, eta % 29 eta % 30 bitarteko a los últimos ejercicios, situándose en niveles entre
mailetan kokatzen da. el 29 y el 30 por ciento.
Dokumentu honen amaieran erantsi den koadroan En el cuadro final que acompaña a este documento
zerga-gastuen zergen araberako zenbatekoen se recoge la distribución de las estimaciones de los
banaketa ematen da eta, horien barruan, 2021 gastos fiscales por tributos y, dentro de éstos,
urterako dituzten osagai nagusienen arabera. Bi según sus principales componentes para el año
koadro erantsi dira PFEZ eta OZko subjektu 2021. Se agregan dos cuadros con la imputación de
pasiboen generoaren araberako zerga-gastuen los gastos fiscales según el género de los sujetos
egozketarekin eta sarrera teorikoen gaineko zerga- pasivos en IRPF e IP y la distribución del gasto
gastuaren banaketarekin. fiscal sobre los ingresos teóricos.
I. Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko I. Impuesto sobre la Renta de las
Zerga Personas Físicas
Zerga-gastutzat jotzen diren PFEZko kontzeptuen El conjunto de conceptos del IRPF que se
multzoan hainbat salbuespen, errenta hobari, considera que constituyen gastos fiscales está
zerga-oinarriaren murrizketa eta kuotaren zenbait integrado por las exenciones, bonificaciones de
kenkari sartzen dira. rentas, reducciones de base imponible, y algunas
deducciones en la cuota.
Funtsean, eutsi egiten zaie azken urteetan Se mantienen básicamente los criterios, enfoque,
erabilitako irizpideei, ikuspegiari, informazio-iturriei fuentes de información y procedimientos de
eta kalkulu-prozedurei, salbu eta, jakina, cálculo que se han utilizado durante los últimos
zenbatespenen oinarriak diren datuak años a excepción de la actualización de los datos
eguneratzeari. en que se basan las estimaciones.
Hala, honako kontzeptu-elementu hauek Así, se cuantifican como gasto fiscal los siguientes
zenbatetsi dira zerga-gastutzat: elementos conceptuales:
• Zerga-oinarriaren murrizketak, adibidez • Reducciones de la base imponible tales como la
lanagatiko hobaria, BGAE eta PPetara egiten bonificación de trabajo, las aportaciones a
diren ekarpenak eta zerga aitorpen EPSV y PP, y la reducción por tributación
bateratuagatiko murrizketa. conjunta.
• Foru Arauko 9. artikuluaren salbuespenak, • Exenciones del artículo 9 de la Norma Foral
horien artean 190 ereduan L gakoa duten entre ellas las rentas exentas que constan en el
errenta salbuetsiak. Kalkuluan lehen aldiz sartu modelo 190 con clave L. Se incluye, como
dira maiatzaren 29ko 20/2020 Errege Lege novedad en el cálculo, las exenciones por las
Dekretuak sartutako bizitzeko gutxieneko diru- cantidades percibidas en concepto de ingreso
sarreragatik jasotako zenbatekoen mínimo vital introducido por el Real Decreto-2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
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salbuespenak; baita gaixotasunagatiko ley 20/2020, de 29 de mayo, así como la
kontingentziei eta COVID-19aren ondorio exención por las prestaciones derivadas de un
zuzenez hiltzeagatikoei aurre egiteko osasun- seguro colectivo gratuito a favor de todo el
langile guztientzako doako aseguru personal sanitario para hacer frente a las
kolektibotik eratorritako prestazioen contingencias de enfermedad y fallecimiento
salbuespena. Horrez gain, nabarmendu beharra por causa directa de la COVID-19. Asimismo,
dago adingabea jaiotzeagatiko eta cabe destacar el incremento de 4 semanas de
zaintzeagatiko prestazio salbuetsiaren iraupena duración de la prestación exenta por
4 aste gehiagoz luzatu zela (prestazio horrek nacimiento y cuidado del menor (prestación
aitatasun- eta amatasun-prestazioak que unifica las prestaciones de maternidad y
bateratzen ditu) ama biologikoa ez den paternidad) para el progenitor distinto de la
gurasoarentzat, 2020 urterako. madre biológica, para el año 2020.
• Aurrezpenaren oinarriaren barneko • La relativa a la no tributación de los primeros
dibidenduen zioz jasotako lehen 1.500 1.500 euros percibidos en concepto de
euroengatik zergak ez ordaintzeari dagokiona. dividendos dentro de la base del ahorro.
• Gehienez 40.000 euroko salbuespena 2021ean • La exención hasta 40.000 euros en la
sortutako eta berariazko araudian zehazturiko percepción de los premios de Lotería Nacional
Loteria Nazionaleko sarietatik eta ausazko y ciertos juegos de azar determinados en la
zenbait jokotatik jasotako zenbatekoan. normativa específica devengados en el año
2021.
• Ohiko etxebizitzaren kasuan ondare irabaziak • Exención por reinversión de las ganancias
berriz inbertitzeagatiko salbuespena, patrimoniales en el caso de la vivienda habitual.
• Kuotaren kenkariak: ohiko etxebizitzari • Deducciones de la Cuota: las relativas a la
dagozkionak, zeinetan 2020rako aldi baterako vivienda habitual, donde se incluye una nueva
kenkari bat sartzen den, ohiko etxebizitzan deducción temporal para el año 2020 por la
berritze-obrak egiteagatik; dohaintzak, realización de obras de renovación en la
sindikatuen kuotak; eta jarduera ekonomikoa, vivienda habitual, los donativos, cuotas a
inbertsioa eta berrikuntza sustatzera sindicatos y aquellas relacionadas con la
bideratutakoak, zeinetan aldi baterako promoción de las actividades económicas, la
ordezten den mikroenpresetako eta ETE sortu inversión y la innovación, donde se sustituye
berrietarako, duela gutxi sortuetarako, edo temporalmente la deducción por inversión en
berritzaileetarako inbertsioa, microempresas y pymes de nueva o reciente
mikroenpresetarako, enpresa txikietarako edo creación o innovadoras por la nueva deducción
ertainetarako inbertsioagatiko ezohiko kenkari extraordinaria por inversión en microempresas,
batekin. Beste kenkari bat ere sartu da, tokiko pequeñas o medianas empresas. También se
merkataritza digitalizatzea sustatzeko, zerga- incluye una nueva deducción para el impulso
gasturik zenbatetsi gabe, ezin baita 2020 de la digitalización del comercio local sin
ekitaldian aplikatu, eraginkor egiteko estimación alguna de gasto fiscal, ya que no
betekizunak arautzeko baitaude. Bi kenkariak puede ser objeto de aplicación en el ejercicio
COVID-19aren osasun-larrialdiaren ostean 2020 por estar pendiente de regulación los
ekonomia suspertzeko egiturazko neurrietatik requisitos para la efectividad de esta. Ambas
datoz. deducciones derivan de las medidas
coyunturales para la reactivación económica
tras la emergencia sanitaria COVID-19.2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
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Halaber, ZGA honetan lehen aldiz sartu da Asimismo, en este PGF se incluye por primera
fakturazio-sistemak TIcketBAI sistemara vez la deducción de adaptación de los sistemas
egokitzeko kenkaria, BATUZ proiektuan txertatuta, de facturación al sistema TicketBAI, integrado
2020 eta 2021 urteetan horretarako egindako en el proyecto BATUZ, que establece una
gastu eta inbertsioen kuotaren 100eko 30eko deducción en cuota de un 30 por 10 de los
kenkaria ezartzen duena. gastos e inversiones que con esta finalidad se
realicen en los años 2020 y 2021.
Atal hauetan jasota daude adierazitako guztiaren El detalle de todo lo expuesto se recoge en los
xehetasunak: apartados siguientes.
1. Zerga-gastua zerga-oinarrian 1. Gasto Fiscal en Base Imponible
1.1. Salbuespenak 1.1. Exenciones
• Zenbait loteria sariren eta apustuen gaineko • Exención en el gravamen especial sobre los
karga bereziari dagokion salbuespena. Zerga- premios de determinadas loterías y apuestas.
gastua da, baina bere izaera dela-eta, erabat Este es un gasto fiscal que por su naturaleza
ausazkoa da. Estatuko ZGAn erabilitako es totalmente aleatorio. Su cálculo se hace en
datuen arabera kalkulatzen da, betiere sari función de los datos utilizados en el PGF del
bakoitzeko 20.000 euroko salbuespenaren Estado. Para 2021 se cifra en alrededor de 22
igoera kontuan izanik. 2021ean, 22 milioi euro millones de euros.
izango direla zenbatetsi da.
• 1.500 euroko salbuespena dibidenduen zioz • Exención 1.500 euros por dividendos
Kasu honetan, PFEZren aitorpenetan ageri En este caso, se realiza su cálculo a partir de
diren datu fiskaletatik abiatuz kalkulatu da, los datos fiscales contenidos en las
aurrezkiaren oinarriari dagozkion zerga-tasak declaraciones de IRPF, aplicando los tipos de
aplikatuz, 2020ko PFEZn indarrean dagoen gravamen correspondiente a la base de
araudian bildutako tarteen eta tasen arabera. ahorro vigentes en IRPF 2020.
Aurkeztu diren PFEZren azken bi ekitaldietan, En los últimos ejercicios de IRPF presentados
aitortzen diren dibidenduen zenbatekoaren se aprecia un incremento sostenido en la
gorakada gertatu denez. Dena den, zalantza cuantía de los dividendos declarados, no
eta aldi baterako enplegua erregulatzeko obstante, debido a la incertidumbre junto con
espedienteei heldu dieten sozietateetan la limitación en el reparto de dividendos de
dibidenduak banatzeko muga dela eta, aquellas sociedades que se hayan acogido a
2020ko PFEZi aplikagarria zitzaion 1.500 los ERTE, la cuantía de la exención de 1.500
euroko salbuespenaren zenbatekoa 17,25 euros aplicable en IRPF 2020, se estima en
milioitan zenbatetsi da. 17,25 millones.
• Ohiko etxebizitzan egindako • Exención por reinversión en vivienda habitual
berrinbertsioaren ziozko salbuespena
Ohiko etxebizitza eskualdatzean lortutako La exención de las ganancias patrimoniales
ondare irabazien ziozko salbuespena zerga- obtenidas en la transmisión de la vivienda
gastuaren kasu bat izango da, besterentzearen habitual, cuando parte o el total del importe2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
PRESUPUESTO DE GASTOS FISCALES 2021
zenbateko osoa edo zati bat etxebizitza berri de enajenación se reinvierta en la adquisición
bat erosteko berrinbertitzen denean. de una nueva vivienda habitual constituye un
supuesto de gasto fiscal.
2020ko PFEZn kalkulatuko den Sobre la base de los importes consignados en
zenbatekoaren aurreikuspena egin da aurreko declaraciones de varios años anteriores y la
urteetako aitorpenetan kontsignatutako actual coyuntura económica, se ha realizado
zenbatekoetan oinarrituz. Aurrezkiaren una proyección del importe que se computará
oinarrian zergapetze-faseetarako dauden en IRPF 2020 y su coste vendrá determinado
zerga-tasetatik eratorritako batez besteko por la aplicación de un tipo medio de
batek zehaztuko du kostua. gravamen derivado de los existentes para los
tramos de tributación en la base del ahorro.
Azken zerga-ekitaldietan kontzeptu horren Si bien en los últimos ejercicios fiscales se ha
zenbatekoa suspertu dela ikusi bada ere, observado en su cuantía una recuperación del
aurreikusi da ekitaldi honetan nabarmen importe por este concepto, en el presente
jaistea, higiezinen merkatua erori delako; ejercicio se prevé un descenso sensible por la
beraz, zerga-gastua 2020ko PFEZerako 18,76 caída del mercado inmobiliario, por lo que el
milioi eurokoa izango dela zenbatetsi da. gasto fiscal se cifra para IRPF 2020 en 18,76
millones de euros.
• 13/2013 Foru Arauaren 9. artikuluko • Exenciones del artículo 9 de la Norma Foral
salbuespenak, 190 ereduan bilduak, lan 13/2013 recogidas en el modelo 190,
pertsonaleko atxikipenen gaineko informazio- resumen informativo sobre retenciones de
laburpena eta konturako ordainketak. trabajo personal y pagos a cuenta.
Atal honen baitan, erabili beharreko datuak Dentro de este apartado, los datos a utilizar
erakundeek aurkeztutako 190 eredutik se obtendrán del modelo 190 presentado por
aterako dira. Bertan jasota daude, besteak las entidades en donde se recogen, entre
beste, zergapetutako errentatzat jotzen ez otras, aquellas percepciones que no se
diren pertzepzioak, Foru Arauaren artikulu consideran renta gravada, en virtud de lo
horretan ezarritakoari jarraituz. Berri gisa, establecido en el mencionado artículo de la
bizitzeko gutxieneko diru-sarreratik etorritako Norma Foral. Como novedad, se incluye el
zerga-gastua eta gaixotasunagatiko gasto fiscal derivado del ingreso mínimo vital
kontingentziei eta COVID-19aren ondorio y de las prestaciones por el seguro colectivo
zuzenez hiltzeagatikoei aurre egiteko osasun- gratuito a favor de todo el personal sanitario
langile guztientzako doako aseguru para hacer frente a las contingencias de
kolektibotik eratorritako prestazioena. enfermedad y fallecimiento por causa directa
de la COVID-19.
Aplikatutako metodologia eredu hori aurkeztu La metodología aplicada se basa en los
dutenek kontsignatutako zenbatekoetan importes consignados por los presentadores
oinarritzen da, subjektu pasiboak bereiziz eta de dicho modelo, individualizando los sujetos
zergaren pean daudela onartuz, lan pasivos y asumiendo su sujeción al impuesto
pertsonalaren etekinak diren heinean. como rendimientos de trabajo personal.
Horrek zergaren zenbait alderdi tekniko Esto supone tener en cuenta ciertos aspectos
kontuan hartu beharra dakar, esate baterako técnicos del impuesto como la bonificación
lanaren etekina, ekitaldiaren tarifa, kenkari del trabajo, la tarifa del ejercicio, la deducción2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
PRESUPUESTO DE GASTOS FISCALES 2021
orokorra eta kasu batzuetarako general, la deducción por dependencia en
mendekotasunagatiko kenkaria edo errenta algunos casos o la aplicación de porcentajes
irregularretarako zehaztutako egozketaren de imputación definidos para las rentas
ehunekoak aplikatzea. irregulares.
Elementu horiekin guztiekin zehazten da Con todos estos elementos se determina la
errenta mota horretako hartzaile cuota líquida del impuesto para cada
bakoitzarentzako kuota likidoa, PFEZren perceptor de este tipo de rentas sin tener en
aitortzailea den edo ez kontuan hartu gabe. cuenta si se trata de un presentador de IRPF o
Adingabea jaiotzeagatiko eta zaintzeagatiko no. En el caso de la prestación por nacimiento
prestazioaren kasuan, kontuan hartu da y cuidado del menor se ha tenido en cuenta el
zergapeko errenta moduan ez sartzeak zerga- coste en recaudación que ha supuesto su no
bilketan izan duen kostua. 2020 ekitaldirako, inclusión como renta gravada. Para el ejercicio
aurretik aipatutako prestazioaren iraupenaren 2020 se estima en función del incremento de
hazkundearen arabera zenbatetsi da. Kostua la duración de la prestación anteriormente
13,5 milioi euro ingurukoa izango dela señalado. Su coste se estima en unos 13,5
zenbatetsi da. millones de euros.
Garrantzia kuantitatiborik handiena duen El concepto con más relevancia cuantitativa
kontzeptua baliaezintasunagatiko prestazioei es el referido a las prestaciones por
dagokiena da, baliaezintasun hori iraunkorra incapacidad ya sea permanente total, absoluta
erabatekoa, osoa zein larria izan, beren o gran invalidez tanto por sus cuantías
banakako zenbatekoengatik zein eragindako individualizadas como por el número de
zergadunen kopuruagatik. contribuyentes afectados.
Gainera, nabarmendu behar da Asimismo, cabe destacar el incremento que se
kaleratzeengatiko kalte-ordainak haztea prevé en las indemnizaciones por despido
aurreikusi dela, COVID-19agatiko krisiaren debido a que se espera una oleada de
ondorioz jende asko kaleratuko dutela despidos como consecuencia de la crisis del
aurreikusi baita. COVID-19.
Salbuetsitako pertzepzio horietatik El sumatorio de la cuota líquida no ingresada
eratorritako eta sartu gabeko kuota likidoaren derivada del total de percepciones exentas se
batura 101,3 milioi eurokoa da, hots, ia cifra en 101,33 millones de euros, lo que
% 6,5eko igoera aurreko urtearekin representa un incremento de casi el 6,5%
alderatuta.. respecto al año anterior.
Dibidenduen ziozko salbuespena, Loteria Si a ello le añadimos las exenciones por
sariei dagokiena eta ohiko etxebizitzaren dividendos, la relativa a los premios de Lotería
berrinbertsioaren ziozkoa gehitzen y la que se deriva de la reinversión de la
badizkiogu, salbuespenengatiko 159 milioi vivienda habitual, obtendríamos un gasto
euroko zerga-gastua izango genuke, fiscal por exenciones de 159 millones de
PFEZrengatiko guztizko zerga-gastuaren % 16 euros, más del 16% del total gasto fiscal por
baino gehiago. IRPF.
1.2. Zerga-oinarriaren murrizketak 1.2. Reducciones en la base imponible
Kalkuluaren metodologia aurreko urteetako La metodología de cálculo no varía respecto a
bera da, eta funtsean mikrosimulazioko años anteriores, consistiendo básicamente en2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
PRESUPUESTO DE GASTOS FISCALES 2021
sistema aplikatzen da PFEZ zergadunen la aplicación de un sistema de micro
kolektiboaren banan-banako informazioa simulación sobre la base de datos que
dakarten datu basearen gainean. contienen información individualizada del
colectivo de contribuyentes de IRPF del
ejercicio precedente.
Zerga datuak 2020ko zerga-ekitaldira arte Los datos fiscales se proyectan hasta el
proiektatzen dira dauden datuen eta ejercicio fiscal 2020 mediante el uso de
2021erako prestatzen ari den aurrekontuaren indicadores demográficos y económicos que
artean dagoen denborazko desfasea corrijan el desfase temporal entre los datos
zuzenduko duten adierazle demografiko eta disponibles y el presupuesto que se está
ekonomikoak erabiliz. elaborando, 2021.
Ondoren, mikrosimulazioa egiten da, batera, A continuación, se efectúa la micro simulación
dagozkion pizgarriekin eta pizgarririk gabe, eta de manera conjunta con y sin los incentivos
zerga-gastu bakoitza kalkulatzen da bi correspondientes, y se calcula cada uno de los
egoeretan, hots, zerga-pizgarriarekin eta gastos fiscales mediante la diferencia de las
pizgarririk gabe, lortutako kuota likidoen cuotas líquidas obtenidas en las dos
diferentziaren bidez. situaciones, con el incentivo fiscal y sin él.
Horrela, lanaren ziozko hobariari, gizarte De esta forma se estiman los gastos fiscales
aurreikuspeneko planetara egindako ekarpenei relativos a la bonificación de trabajo, las
eta baterako zerga-ordainketagatiko aportaciones a planes de previsión social y la
murriztapenari buruzko zerga-gastuak reducción por tributación conjunta.
zenbatesten dira.
Baterako zerga ordainketaren ondoriozko En cuanto a la reducción por tributación
murrizketari dagokionez, portzentaje bat conjunta, se aplica un porcentaje reductor
aplikatuko da baterako zerga ordainketaren sobre la cuantía del gasto fiscal obtenido al
ondorioz zerga-oinarria murrizten ez dela simular la no existencia de la reducción en
simulatzean ateratako zerga-gastuaren base imponible por tributación conjunta.
emaitzari.
Adierazi den portzentaje horren helburua Este porcentaje tiene como finalidad paliar el
gertatzen den eragina arintzea da, hau da, efecto que se produce como consecuencia de
zerga-ordainketa bateratuak egitearen duen la acumulación de rentas que conlleva la
tributazio indibidualarekin erkatuta gertatzen tributación conjunta, en comparación con la
den errenten metatzeagatik. tributación individual.
Azken ekitaldietan, metatze-efektu hori En los últimos ejercicios, se ha reducido el
murrizteko kalkulu-metodologian erabiltzen coeficiente que se aplica en la metodología de
den koefizientea murriztu da, zeren eta ia cálculo para paliar este efecto acumulativo ya
erabateko nagusitasuna baitute errenten que el predominio de las declaraciones
jasotzaile bakarreko baterako aitorpenek. conjuntas con un solo perceptor de rentas es
Kontzeptu horri dagokion zerga-gastua 98,9 casi total. El gasto fiscal por este concepto se
milioian zenbatetsi da. estima en 98,9 millones.
BGAE eta PPetarako ekarpenei dagokienez, En el caso de las Aportaciones a Sistemas de
horien zergapetze-sisteman izandako arau- Previsión Social, si bien los cambios2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
PRESUPUESTO DE GASTOS FISCALES 2021
aldaketek 2014ko eta 2015eko PFEZri normativos acontecidos en su tributación se
egindako ekarpenen jaitsiera nabarmena plasmaron en un descenso sustancial de las
eragin zuten. Dena den, egungo egoera aportaciones realizadas en IRPF 2014 y 2015,
ekonomikoa dela-eta, 2020 ekitaldirako en los ejercicios siguientes se observa un
zenbateko txikiagoa zenbatetsi da, eta, beraz, cambio de tendencia, con un incremento en la
102,8 milioi euroko zerga-gastua aurreikusi da, cuantía de las aportaciones. Sin embargo,
hau da, aurreko aurrekontuarekin alderatuta, ia debido a la actual coyuntura económica se
% 6ko murrizketa. estima un menor importe para el ejercicio
2020, lo que nos lleva a estimar un gasto fiscal
de 102,8 millones con un descenso que
alcanza casi el 6% respecto al presupuesto
precedente.
PFEZaren azken kanpainaren inguruko datuak A la vista de los datos relativos a la última
ikusita, zeintzuetan laneko errenta garbi campaña de IRPF que muestran un mayor
handiagoa ikus daitekeen, aplikatutako laneko rendimiento neto de trabajo con un mayor
hobariaren zenbateko handiagoa duena, eta, importe de la bonificación del trabajo aplicada,
beraz, zeintzuetan aurreko urteko joera recuperándose la tendencia de años
berreskuratu zen, 2020ko zerga-gastua anteriores, se ha realizado una estimación del
gorantz zenbatetsi da, eta ia 430 milioitan gasto fiscal para IRPF 2020 al alza, que se cifra
kalkulatu da, hau da, % 0,6ko hazkundea. en casi 430 millones con un incremento del
0,6 por 100.
Zehazki, 2021eko aurrekonturako 2020 En concreto, el gasto fiscal en la base
ekitaldiko PFEZren zerga-oinarriaren zerga- imponible del IRPF del ejercicio 2020 para el
gastua, oinarriaren kenkarien zenbatespenak Presupuesto 2021, que incluye las
jasotzen dituena, 631,5 milioi eurotan estimaciones de reducciones de la base, se
zenbatetsi da, hau da, aurreko urteko ZGAn cifra en 631,5 millones de euros, importe que
baino apur bat gutxiago: % 0,8ko murrizketa. disminuye levemente respecto al PGF del año
anterior, con un descenso del 0,8 por ciento.
2. Kuotaren kenkariak 2. Deducciones de la cuota
Kuotako kenkari jakin batzuei dagokien zerga- Los gastos fiscales referentes a ciertas deducciones
gastuak zenbatesteko, 2018 eta 2019 ekitaldietako en cuota los estimamos mediante una proyección
aitorpenetan jasotako zenbatekoak proiektatu de los importes obtenidos en las declaraciones del
egiten dira aurrekontu-urtean, 2021ean, ejercicio 2018 y 2019 a aquellas que se
aurkeztuko direnetarako, honako hauek kontuan presentarán en el año presupuestado, 2021,
hartuta: teniendo en cuenta:
- Zerga-gastua osatzen duen kenkari - La evolución experimentada por cada
bakoitzak aurreko urteetan izandako deducción que constituye gasto fiscal en
bilakaera. años anteriores.
- Kuota nahikorik ez izateagatik aplikatu - El efecto de las deducciones no
gabeko kenkarien eragina. practicadas por insuficiencia de cuota.
- Egoeraren COVID-19aren pandemiaren, - La aplicación de las nuevas deducciones
ondorioz ekonomia suspertzeko aprobadas coyunturalmente para2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
PRESUPUESTO DE GASTOS FISCALES 2021
onartutako kenkari berriak edo BATUZ incentivar la actividad económica en el
proiektuari lotutako kenkaria aplikatuko contexto de pandemia COVID-19 o de la
direla. deducción vinculada al proyecto BATUZ.
2020ko PFEZerako kuota-kenkariei buruzko Respecto a los resultados obtenidos en las
aurreikuspenetan eskuratutako emaitzei previsiones sobre las deducciones en cuota para
dagokienez, kontuan hartuta aurrean dugun krisi IRPF 2020, teniendo en cuenta la crisis sanitaria y
sanitario eta ekonomikoa, honako hau nabarmendu económica a la que nos enfrentamos, hay que
behar da. destacar que:
- Ohiko etxebizitza eskuratzeagatiko - En el caso de la deducción por adquisición
kenkarian, aurreko urteetan egindako de vivienda habitual las estimaciones para
aitorpenetan ikusitako datuak oinarri el ejercicio 2020 realizadas en base a los
hartuta egiten dira 2020ko ekitaldirako datos observados en las declaraciones de
zenbatespenak, eta, egungo egoera ejercicios anteriores y, en mayor medida a
ekonomikoan hein handiagoan, la situación económica actual, el gasto
zenbatetsitako zerga-gastua 160 milioikoa fiscal estimado asciende a 160 millones.
da.
- Ohiko etxebizitza berritzeko obrak - La nueva deducción por realización de
egiteagatiko kenkari berria, hasieran zerga- obras de renovación en la vivienda
kostu handiagoa izango zuela aurreikusi habitual, cuyo coste fiscal inicialmente se
zena, azkenean 2020 ekitaldirako había previsto en mayor cuantía,
zenbatetsi da 9,95 milioi eurokoa izango finalmente se estima para el ejercicio 2020
dela. en 9,95 millones de euros.
- Ohiko etxebizitza berritzeko obrak - Se prevé una disminución en la cuantía de
egiteagatiko kenkari berria, hasieran zerga- la deducción por aportaciones a cuenta
kostu handiagoa izango zuela aurreikusi vivienda a pesar de que en los últimos
zena, azkenean 2020 ekitaldirako ejercicios la tendencia había sido
zenbatetsi da 9,95 milioi eurokoa izango creciente. Se cifra, por ello en casi 7,4
dela. millones para IRPF 2020.
- Gainera, ohiko etxebizitza alokatzearen - Además, se rompe la tendencia creciente
kenkariaren goranzko joera hautsi da, eta de la deducción por alquiler de la vivienda
nabarmen jaitsi da; beraz, zenbatetsi dugu habitual, con un elevado descenso, lo que
horren zenbatekoa gutxi gorabehera 41 nos lleva a estimar su importe en alrededor
milioikoa izango dela. de 41 millones.
- Jarduera ekonomikoak sustatzeko - Las demás deducciones de la cuota que
kenkarien gaineko atalean bildutako zerga- constituyen gasto fiscal englobadas en el
gastua osatzen duen kuotaren gainerako apartado de deducciones por incentivos a
kenkariak, inbertsioaren pizgarriei eta la inversión y al empleo destinadas al
jarduera ekonomikoen eta berrikuntzaren fomento de las actividades económicas y
sustapenera xedatzen diren enplegurako de la innovación tienen importes de poca
pizgarriei dagozkionak, garrantzi gutxikoak relevancia individualmente consideradas,
dira banaka kontsideratuta, baina termino pero en términos agregados ya se estima
agregatuetan, dagoeneko ia 6,4 milioiko un importe de casi 6,4 millones con un
kenkariak dakartzate. Zenbatespen gran incremento en dichas estimaciones2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
PRESUPUESTO DE GASTOS FISCALES 2021
horietan % 65,7ko igoera izan da. Talde del 65,7 por 100. En este grupo incluimos
horretan sartu dugu mikroenpresetarako, la nueva deducción extraordinaria por
enpresa txikietarako edo enpresa inversión en microempresas, pequeñas o
ertainetarako ezohiko kenkaria, 2020an medianas empresas a aplicar en 2020, que
aplikatzekoa, aurreko urteetan sustituye a la deducción existente en
mikroenpresa eta ETE sortu berrietarako ejercicios anteriores por inversión en
edo duela gutxi sortuetarako aurreko microempresas y pymes de nueva o
ekitaldietan zegoen kenkaria ordeztu reciente creación.
duena.
- Kenkari talde horretan, salbuespena da - La excepción en este grupo de
BATUZ aplikatzeagatiko kenkari berria. deducciones la constituye la nueva
4,27 milioi eurokoa izango dela zenbatetsi deducción por implantación de BATUZ
da. que se estima en un importe de 4,27
millones de euros.
- Dohaintzei, sindikatuentzako kuotei eta - El resto de las deducciones relativas a
bestelakoei dagozkien gainerako kenkariek donativos, cuotas a sindicatos y otras se
egonkor eusten diote, eta haien incrementan y su importe total se cifra en
zenbatekoa, orotara, ia 15 milioi euro da. casi 15,5 millones.
Arestian esandako guztiagatik, 240,4 milioi Por todo lo comentado, se ha estimado un
euroko guztizko zerga-gastua zenbatetsi da total de gasto fiscal por deducciones de la
PFEZren kuota osoaren kenkariengatik, hots, cuota íntegra en IRPF de 240,4 millones, lo
% 3,55eko igoera aurreko ZGAren aldean. que supone un aumento del 3,55% con
Hala, guztizko horren % 91 inguru ohiko respeto al PGF anterior, correspondiendo a las
etxebizitza erosi eta alokatzearen eta deducciones por vivienda habitual cerca del 91
etxebizitza-kontuaren ziozko kenkariei por ciento de ese total.
dagokie.
2020 PFEZari dagozkion 2021eko ZGArako La agregación de los importes de los gastos
zenbatetsitako zerga-gastuen zenbatekoak fiscales estimados para el PGF 2021
batuz gero, emaitza 1.031 milioi eurokoa da, correspondientes a IRPF 2020, conduce a una
hau da, 5 milioiko murrizketa absolutua, eta cifra total de 1.031 millones lo que supone un
% 0,5ekoa ia, aurreko ZGAko aurrekontuko descenso absoluto de 5 millones y relativo de
zenbatekoarekin alderatuta. casi el 0,5%, respecto a la cantidad
presupuestada en el PGF anterior.
Murrizketa hori hein handienean ekarri duten Los conceptos de gasto fiscal que en mayor
zerga-gastuaren kontzeptuak salbuespenak cuantía han impulsado este descenso han sido
izan dira, bereziki loteria eta apustu jakin las exenciones, concretamente las relativas al
batzuetako sarietako zergapetze bereziari gravamen especial sobre los premios de
dagozkionak, sozietateetako dibidenduen determinadas loterías y apuestas, la exención
1.500 euroko pertzepzioengatikoa eta ohiko por percepción de 1.500 euros de dividendos
etxebizitzan berrinbertitzeagatiko de sociedades y la exención por reinversión en
salbuespena, baita aurreikuspen sozialeko vivienda habitual, además de la reducción por
sistemetara egindako ekarpenengatiko aportaciones a sistemas de previsión social y,
salbuespena ere, eta, kenkariei dagokienez, en relación a las deducciones, las relativas al
ohiko etxebizitza alokatzeagatikoa eta alquiler y adquisición de vivienda habitual,2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
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eskuratzeagatikoa, etxebizitza-konturako aportaciones a cuenta vivienda, así como la
ekarpenena, eta berrikuntza sustatzeko deducción por inversión en Fondos Europeos
Europako funtsetan inbertitzeagatiko kenkaria. para el impulso de la innovación.
Guztizko hori salbuespenen, zerga-oinarriaren La distribución de dicho monto total entre los
eta kuotarako kenkariei dagozkienen artean conceptos de exenciones, base imponible y los
banatuta, % 15,4 % 61,2 eta % 23,3 geratuko relativos a deducciones en la cuota se reparte
litzateke, hurrenez hurren. Txosten honen al 15,4%, 61,2% y 23,3% respectivamente y se
amaieran ageri den taulan ageri da banaketa recogen en el cuadro que figura al final de este
hori. informe.
Guztira, zerga-sarrera teorikoen, hots, zerga- En conjunto, suponen el 25,9% sobre los
gasturik egongo ez balitz bilduko liratekeenen, ingresos fiscales teóricos, definidos éstos
% 25,9 dira, eta aurrekontuaren zenbateko como la recaudación que se obtendría sin la
guztiaren % 33,7. Guztira, ia % 0,5 murriztu existencia de los gastos fiscales y un 33,7%
dira aurreko ekitaldiko ZGArekin alderatuta. sobre el importe total del Presupuesto, con un
descenso de casi un 0,5 por ciento respecto al
PGF del ejercicio anterior.
II. Sozietateen gaineko Zerga II. Impuesto sobre Sociedades
Arestian aipatu den moduan, 4/2020 Foru Dekretu Como se ha mencionado con anterioridad, el
Arauemaileak, maiatzaren 5ekoak, COVID-19ak Decreto Foral Normativo 4/2020, de 5 de mayo de
eragindako osasun-larrialdiaren ostean ekonomia medidas tributarias coyunturales destinadas a la
suspertzeko koiunturazko tributu-neurriei reactivación económica tras la emergencia sanitaria
buruzkoak, 2020 ekitaldirako koiunturazko izaera COVID-19, con carácter coyuntural para el
du, eta Sozietateen gaineko Zergari nabarmen ejercicio 2020, ha introducido modificaciones que
eragiten dioten aldaketak ekarri ditu. Honako afectan sustancialmente al Impuesto sobre
hauek dira, zerga-gastua zenbatesteari dagokionez: Sociedades. A efectos de la estimación del gasto
fiscal son las siguientes:
• Mikroenpresetako, enpresa txikietako edo • La nueva deducción extraordinaria por
ertainetako inbertsioagatiko ezohiko kenkari inversiones en micro, pequeñas o medianas
berria. empresas.
• Enplegua sortzeagatiko kenkariaren muga • La elevación del límite de la deducción por
handitzea. creación de empleo.
• Foru-dekretu arauemaile hori indarrean sartzen • Amortización acelerada extraordinaria de los
denetik 2020ko abenduaren 31ra eskuratutako elementos del inmovilizado material que se
ibilgetu materialeko elementuen ezohiko adquieran entre la fecha de entrada en vigor
amortizazio azeleratua. del presente Decreto Foral Normativo y el 31
de diciembre de 2020.
• Halaber, 5/2020 Foru Arauak, uztailaren Asimismo, la Norma Foral 5/2020, de 15 de julio,
15ekoak, zeinaren bidez ezartzen baitira por la que se establece un sistema integral de
ekonomia-jardueren etekinak kontrolatzeko control de los rendimientos de las actividades
sistema integral bat eta tributu-betebeharrak económicas, así como medidas para facilitar el
betetzen laguntzeko neurriak. Horretarako, cumplimiento de las obligaciones tributarias,2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
PRESUPUESTO DE GASTOS FISCALES 2021
aldatu egin dira Sozietateen gaineko Zergari mediante la modificación de la Norma Foral del
buruzko Foru Araua, Ez-egoiliarren Errentaren Impuesto sobre Sociedades, la Norma Foral del
gaineko Zergari buruzko Foru Araua, Pertsona Impuesto sobre la Renta de no Residentes, la
Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las
Foru Araua, Ondarearen gaineko Zergari Personas Físicas, la Norma Foral del Impuesto
buruzko Foru Araua eta Bizkaiko Lurralde sobre Patrimonio y la Norma Foral General
Historikoaren Zergei buruzko Foru Arau Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia,
Orokorra, TicketBAIko fakturazio- establece una nueva deducción de adaptación a los
betekizunetara egokitzeagatiko kenkari berri requisitos de facturación TicketBAI.
bat ezartzen du.
Hori guztia oinarri hartuta, hauxe ondoriozta En base a lo anterior, se puede concluir que no
daiteke: ez direla aldatu SZn zerga-gastuak diren varían los conceptos que constituyen gasto fiscal
kontzeptuak, baina kontuan hartu behar dira en el IS, aunque sí que hay que tener en cuenta las
aipatutako zerga-gastuaren partidak, lehen aldiz partidas de gasto fiscal mencionadas que
2020an agertu direnak. Oro har, arau-aldaketek concurren por primera vez en el 2020. En términos
eragina dute zenbatekoak kalkulatzean, baina ez generales, los cambios normativos influyen en el
definitzean. cálculo de los importes, pero no en su definición.
SZn egon dauden zerga-gastuen barruan sartzen Por tanto, los gastos fiscales existentes en el IS
dira zerga egitatean jarduten duten eta están compuestos por un conjunto de ajustes que
kontabilitateko emaitza zuzentzen duten pizgarrien corrigen el resultado contable y actúan en la base
multzo bat. Hain zuzen ere, zenbait murrizpen imponible, por el establecimiento de ciertas
ezarri dira likidazio-oinarrian jarduera ekonomikoa reducciones en la base liquidable para el fomento
eta enpresen kapitalizazioa sustatzeko, karga-tasa de la actividad económica y la capitalización de las
gutxituen eta kuota osoa gutxitzen duten kenkari empresas, por la aplicación de tipos de gravamen
batzuen aplikazioagatik. reducidos y por una serie de deducciones que
minoran la cuota íntegra.
Hala, zerga-gastuaren kontzeptu hauek zehaztu, Así, para este ejercicio se definen, se cuantifican y
zenbatu eta sartu dira SZn: se incorporan los siguientes conceptos de gasto
fiscal en el IS:
1. Galera eta irabazien kontuaren emaitzaren 1. Ajustes al resultado de la cuenta de
doikuntzak: pérdidas y ganancias:
− Zuzenketak gastuen arloan − Correcciones en materia de gastos
− Zuzenketak sarreren arloan − Correcciones en materia de ingresos
2. Zuzenketak zerga-oinarrian hala nola 2. Correcciones en la base imponible, tales
mikroenpresentzako ezarritako como la compensación establecida para las
konpentsazioa eta erreserba bereziak microempresas y las relativas a la
egoteari dagozkionak. existencia de reservas especiales.
3. Zerga-tasa desberdinak 3. Tipos impositivos especiales.
4. Kenkariak 4. Deducciones de la cuota.2021EKO ZERGA-GASTUEN AURREKONTUA
PRESUPUESTO DE GASTOS FISCALES 2021
Metodologia Metodología
Sozietateen gaineko Zergaren arloko zerga-gastuen Para facilitar la realización de la estimación de los
zenbatespena egitea erraztearen ondoreetarako gastos fiscales del Impuesto sobre Sociedades se
bakarrik hartzen dira aintzat berariaz foru arautegia tienen en cuenta únicamente las sociedades con
aplikatzen duten oinarri likidagarri positibodun base liquidable positiva ya que son las que generan
sozietateak, horiek direlako kuota eragingarri cuota efectiva positiva, que aplican exclusivamente
positiboa sortzen dutenak, beti ere Bizkaian egiten normativa foral y teniendo en cuenta el porcentaje
dituzten eragiketen bolumena kontuan hartuta. de volumen de operaciones en Bizkaia.
Metodologiaren arloan, 2021eko ZGAn, 2020ko En el terreno metodológico, para el PGF 2021
Sozietateen gaineko Zergari dagokionez, aurreko relativo al Impuesto sobre Sociedades 2020, se
urteetako Sozietateen gaineko Zergaren proyectan los valores reales obtenidos como coste
aitorpenetan islatu dira zerga-kostu gisa lorturiko fiscal en las declaraciones del Impuesto sobre
balio errealak, azterturikoaren antzekotzat jo Sociedades de años anteriores que se puedan
daitezkeenak arlo ekonomikotik, betiere 2020ko considerar económicamente similares al analizado
ekitaldirako aplika daitezkeen aldaketak sartuta. y con las modificaciones normativas aplicables para
el ejercicio 2020.
Zerga hobariak eragiten dituzten eta zenbatesteko Los elementos del impuesto que generan
modukoak diren zergako elementuak jarraian beneficios fiscales y son susceptibles de
adierazten diren hauek dira: cuantificación para este PGF en términos
homogéneos son los enumerados a continuación:
1.- Kontabilitatez kanpoko doikuntzak 1.- Ajustes extracontables
Kontabilitatez Kanpoko Doikuntzen ziozko El total gasto fiscal por Ajustes Extracontables
zerga-gastua, guztira, 51,1 milioi euroan se cuantifica en 51,1 millones de euros,
zenbatu da; sarreretako zuzenketei nahiz correspondiendo tanto a correcciones en los
gastuetan eginikoei dagozkie. ingresos como en los gastos.
Beraz, gastuen zuzenketaren arloan, doikuntza Así, en materia de corrección de gastos, el
negatiboaren kontzeptua, Merkataritzako Funts concepto de Ajuste negativo por la dotación del
Finantzarioa baliatzeari dagokiona, 3,70 milioi Fondo de Comercio Financiero se cuantifica en
eurokoa dela zenbatetsi da, hots, jaitsiera 3,70 millones y supone un descenso respecto al
nabarmena aurreko urtearen aldean, baino año anterior, aunque similar a ejercicios
aurreko ekitaldietakoaren antzekoa, anteriores, debido a la modificación de la regla
kontabilitate arauaren aldaketagatik; izan ere, contable que le afecta y que supone que el
eragina izan du eta, horren ondorioz, doikuntza ajuste fiscal se pueda reducir hasta en diez
fiskala hamar puntu portzentualean murriztu puntos porcentuales respecto a ejercicios
daiteke aurreko ekitaldien aldean. anteriores.
Gastuak zuzentzeko kategoria horretan sartuko En esta categoría de corrección de gastos
lirateke amortizazio libre eta azeleratuagatiko entrarían los ajustes por amortización libre y
doikuntza, tartean PL COVID-19agatiko acelerada que incluye la amortización acelerada
neurrien ondorioz aldi baterako sartutako extraordinaria introducida temporalmente para
ezohiko amortizazio azeleratua. Horregatik, este año por las medidas COVID-19, por ello se
zenbatekoa aurreko urtekoa baino handiagoa estima en un importe superior al año anterior,También puede leer
