Reforma Hacendaria en la Administración Tributaria
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Reforma
Hacendaria
en
la
Administración
Tributaria
1
Objetivos
de
las
reformas
a
la
Administración
Tributaria
! Objetivo
General:
Fomentar
el
cumplimiento
voluntario
! Objetivos
particulares:
C Establecer
condiciones
para
la
integración
a
la
formalidad.
C Reconocer
la
diferencia
en
el
perfil
de
contribuyentes:
F Facilitar
para
cumplidos
F Incrementar
posibilidad
de
consecuencias
para
incumplidos
C Disminuir
los
costos
indirectos
de
tributar.
C Fortalecer
el
ejercicio
de
los
derechos
de
los
contribuyentes.
2
Reforma
Hacendaria
Con
la
reforma
se
incide
integralmente
en
el
ciclo
tributario
con
el
objetivo
general
de
fomentar
el
cumplimiento
voluntario;
se
reducen
los
costos
indirectos
de
tributación
y
se
fortalecen
los
derechos
de
los
contribuyentes.
Obligación
de
MENOS
contribuir
MÁS
DESEABLE
Medidas
contra
Incrementan
las
Inscribirse
de
Simplificación
DESEABLE
incumplidos
consecuencias
la
inscripción
al
RFC
Se
reducen
los
Costos
costos
de
indirectos
de
pagar
Nuevos
medios
PAE
m
PAE
ás
corto
tributación
Presentación
dde
e
impuestos
pago,
prellenado
de
declaración
y
pago
declaración,
etc.
CICLO
Vigilancia
de
Mayor
TRIBU Inmediata,
y
obligaciones
Garantías
de
responsabilidad
TARIO
mediante
buzón
pago
avisos
de
la
solidaria
tributario
autoridad
Auditorías
Embargo
de
Auditoría
Derechos
cuentas,
de
Facilidades
de
electrónicas
los
en
pago
avance
Existirá
el
pago
contribuyentes
auditorias,
etc.
(parcialidades
flexible
/
diferido)
Controversia
Acuerdos
conclusivos
jurídica
3
Ciclo
tributario
Inscripción
al
RFC
–
Simplificación
de
la
inscripción
! La
inscripción
a
través
de
Internet,
requerirá
sólo
la
captura
de
la
CURP
y
domicilio.
! Inscribir
a
las
personas
físicas
y
morales
que
abran
cuentas
en
entidades
financieras
o
sociedades
cooperativas
de
ahorro
y
préstamo.
4
Ciclo
tributario
Presentación
de
declaraciones
–
Nuevos
medios
de
pago,
prellenado
de
declaración,
etc.
1. Sistema
de
registro
por
internet
! Se
establece
un
sistema
de
registro
de
ingresos
y
egresos
gratuito.
! En
este
sistema
llevarán
su
contabilidad
y
podrán
facturar
electrónicamente.
2. Contabilidad
por
internet
! Crear
el
Sistema
de
Contabilidad
por
internet,
provisto
por
la
autoridad
sin
costo
alguno,
para
que
contribuyentes
con
operaciones
de
baja
complejidad.
! Para
los
contribuyentes
con
operaciones
más
complejas,
se
establece
que
deberán
llevar
su
contabilidad
a
través
de
mecanismos
electrónicos.
! La
autoridad
podrá
proponer
a
los
contribuyentes
declaraciones
pre
llenadas.
3. Comprobante
Fiscal
Digital
! Para
poder
llevar
a
cabo
la
contabilidad
por
internet,
el
único
esquema
de
comprobación
vigente
será
la
factura
electrónica
por
Internet,
incluyendo
retenciones.
4. Pago
con
tarjeta
de
crédito
y
débito
! El
pago
de
contribuciones
podrá
realizarse
a
través
de
tarjetas
de
crédito
y
débito
! Facultar
a
los
establecimientos
comerciales
para
recibir
y
procesar
pagos
por
cuenta
de
las
autoridades
fiscales.
5
Ciclo
tributario
Vigilancia
de
obligaciones
y
avisos
de
la
autoridad
–
Inmediatamente
mediante
buzón
tributario
1. Buzón
Tributario
! Sistema
de
comunicación
electrónico
denominado
“buzón
tributario”,
sin
costo
para
los
contribuyentes
y
de
fácil
acceso.
! Permitirá
realizar
notificaciones,
presentar
promociones,
solicitudes,
avisos,
o
dar
cumplimiento
a
requerimientos
de
la
autoridad,
facturación,
ver
las
facturas
que
se
emiten
y
reciben,
realizar
la
declaraciones
e
incluso
tener
la
facilidad
de
realizar
consultas
sobre
su
situación
fiscal
y
recurrir
actos
de
autoridad.
6
Ciclo
tributario
Facilidades
de
pago
–
Existirá
el
pago
flexible
1. Facilidades
para
corregirse
! Los
contribuyentes
podrían
realizar
una
propuesta
de
pagos
en
condiciones
más
flexibles
a
las
actuales.
2. Condonación
de
multas
! Se
establece
la
posibilidad
de
que
la
autoridad
condone
hasta
el
100%
de
las
multas.
! Se
obliga
a
que
el
SAT,
Mediante
reglas
de
carácter
general
dé
a
conocer
los
requisitos
y
supuestos
para
la
condonación
de
multas.
7
Ciclo
tributario
Controversia
Jurídica
–
Acuerdo
conclusivo
1. Acuerdos
conclusivos
! El
acuerdo
será
opcional
y
procederá
cuando
los
contribuyentes
no
estén
de
acuerdo
con
los
hechos
u
omisiones
que
la
autoridad
fiscal
haya
asentado.
! Se
prevé
la
participación
institucional
de
la
Procuraduría
de
la
Defensa
del
Contribuyente
8
Ciclo
tributario
Auditoría
–
Auditoría
electrónica
1. Revisiones
electrónicas
! Con
la
información
y
documentación
que
obre
en
poder
de
la
autoridad
se
determinarán
irregularidades
u
omisiones
sobre
rubros
específicos.
Días Meses
Modificación
Actual Propuesto Actual
Propuesto
Notificación
de
la
Revisión 1 3 0.05 0.15 200%
Contestación
del
Contribuyente 15 15 0.75 0.75 0%
Ampliación
de
P lazo
a
petición
del
contribuyente 10 0 0.50 0 -‐100%
Segundo
Requerimiento
de
Autoridad 0 10 0.00 0.50 100%
Atención
a
reiteración
por
la
n o
atención
de
n otificación
/
15 10 0.75 0.50 -‐33%
atención
Segundo
Requerimiento
Resolución
de
la
autoridad
después
de
Aportación
de
179 40 8.95 2.00 -‐78%
Pruebas
por
parte
del
contribuyente
Contestación
del
Contribuyente
al
Oficio
de
Observaciones 20 0 1.00 0 -‐100%
Posible
suspensión
por
solicitud
de
información
a
t erceros
0 120 0.00 6.00 100%
(Hasta
6
meses)
Notificación
de
Resolución
despues
de
recibir
la
0 40 0.00 2.00 100%
información
del
t ercero.
Plazo
Máximo
de
Revisión
con
solicitud
a
terceros 198 9.90 -‐18%
240 12
Plazo
Máximo
de
Revisión
sin
solicitud
a
terceros 78 3.90 -‐68%
Nota:
Los
plazos
establecidos
para
la
realización
del
PAE
en
este
tipo
de
revisiones,
son
los
m ismos
que
para
las
revisiones
de
tipo
documental.
9
Ciclo
tributario
Garantía
de
pago
–
Mayor
responsabilidad
solidaria
1. Responsabilidad
solidaria
! Se
establece
la
proporción
y
alcance
de
la
responsabilidad
de
los
socios
o
accionistas
en
la
participación
de
las
obligaciones
de
la
empresa.
2. Garantía
del
interés
fiscal
! Se
elimina
la
posibilidad
de
que
las
afianzadoras
impugnen
el
requerimiento
de
pago
realizado
por
la
autoridad.
! Asimismo,
se
propone
que
las
fianzas
se
hagan
efectivas
a
través
de
un
procedimiento
especial
con
el
cual
exista
mayor
certeza
en
el
cobro
efectivo
de
éstas.
10
Ciclo
tributario
PAE
–
PAE
más
corto
1. Procedimiento
Administrativo
de
Ejecución
! Reducir
considerablemente
los
plazos
actuales
y
aumentar
la
probabilidad
de
cobro
de
los
créditos
fiscales.
Días Meses Años
Propuesto Propuesto Propuesto
Actual Actual Actual Reducción
Final Final Final
Notificación 45 15 2.3 0.8 0.2 0 -‐67%
Intervención 60* 60* 3 3 0.3 0.3 0
Nom.
d e
Perito 6 0 0.3 0 0 0 -‐100%
Avalúo 30 15 1.5 0.8 0.1 0 -‐50%
PAE
Notificación
d e
Avalúo 10 0 0.5 0 0 0 -‐100%
Con.
d e
Remate 30 20 1.5 1 0.1 0.1 -‐33%
Remate
bienes 8 5 0.4 0.2 0 0 -‐38%
189 115 9.5 5.8 0.7 0.4 -‐39%
*Sólo
aplica
tratándose
de
embargo
de
negociaciones
Controversia
vs
Liquidación 540 240 27 12 2.3 1 -‐56%
Controvertid
Controversia
vs
PAE
(129) 540 0 27 0 2.3 0 -‐100%
o
sin
garantía
Controversia
vs
PAE
(127) 540 540 27 27 2.3 2.3 0%
1620 780 81 39 6.9 3.3 -‐52%
Controvertid Controversia
vs
Liquidación 540 480 27 24 2.3 2 -‐11%
o
con
Controversia
vs
Efectividad
d e
480 0 24 0 2 0 -‐100%
Garantía Garantía
(143)
1020 480 51 24 4.3 2 -‐53%
Ruta
controvertido
sin
garantía 1809 895 90.5 44.8 7.6 3.7 -‐51%
Total
Ruta
controvertido
con
garantía 1209 595 60.5 29.8 5 2.4 -‐51%
11
Ciclo
tributario
Medidas
contra
incumplidos
–
Incrementan
las
consecuencias
1. Domicilio
Fiscal
! Dar
efectos
fiscales
al
domicilio
que
los
contribuyentes
presenten
en
sus
cuentas
bancarias.
2. Desaparición
del
domicilio
! Delito
penal
cuando
un
contribuyente
desocupe
intencionalmente
su
domicilio
fiscal.
3. Sellos
digitales
! Dejar
sin
efectos
los
certificados
de
sellos,
evitando
la
emisión
de
comprobantes
fiscales
por
parte
de
los
contribuyentes
que
se
detecte
que
tienen
conductas
irregulares
o
presuntamente
delictivas
en
perjuicio
del
fisco.
4.
Secreto
Fiscal
! Publicará
el
nombre
de
contribuyentes
que
tengan
a
su
cargo
créditos
firmes;
no
localizados;
que
haya
recaído
en
una
sentencia
condenatoria;
se
les
hubiere
cancelado
un
crédito
o
condonado
algún
crédito.
12
Ciclo
tributario
Medidas
contra
incumplidos
–
Incrementan
las
consecuencias
6. Declaración
de
nulidad
de
comprobantes
fiscales
! Se
propone
que
los
comprobantes
fiscales
o
facturas
serán
nulos
de
pleno
derecho
cuando
se
acredite
la
inexistencia
del
contribuyente.
! Se
crea
la
obligación
de
las
personas
físicas
o
morales
que
hayan
utilizado
los
comprobantes
fiscales
para
acreditar
una
operación,
de
corregir
su
situación
fiscal,
eliminando
los
efectos
de
los
mismos,
mediante
la
declaración
complementaria
correspondiente,
evitando
perjuicios
al
fisco.
13
Ciclo
tributario
Costos
indirectos
de
tributación
–
Se
reducen
los
costos
de
pagar
impuestos
1. Opción
del
dictamen
fiscal
! El
dictamen
fiscal
prevalece
sólo
como
una
opción
para
contribuyentes
con
ingresos
mayores
a
100
millones
de
pesos.
!
Información
a
través
de
una
declaración
informativa
sobre
su
situación
fiscal.
2. Buzón
Tributario
3. Contabilidad
por
internet
4. Uso
de
medios
electrónicos
y
tecnología
! El
despacho
aduanero
electrónico
único
medio
de
trámite,
otorgando
certeza
jurídica
a
las
operaciones
vía
VUCEM.
! Notificar
vía
electrónica
permisos
o
autorizaciones
y
actuaciones
derivadas
del
Procedimientos
Administrativos
en
Materia
Aduanera
(PAMA).
! Establecer
la
obligación
de
utilizar
la
firma
electrónica
avanzada
a
los
agentes
aduanales
y
los
particulares
que
realicen
trámites
aduaneros.
! Reconocimiento
aduanero
único
a
través
de
medios
no
intrusivos
(rayos
x
y
gamma).
5. Facilidades
al
comercio
exterior
! Se
establece
como
opcional
realizar
las
operaciones
de
comercio
exterior
mediante
agente
o
apoderado
aduanal,
como
opera
en
otros
países
! Obliga
al
agente
aduanal
a
generar
y
conservar
en
su
contabilidad
un
archivo
electrónico
por
cada
pedimento
tramitado
y
proporcionar
a
sus
clientes
dicho
archivo.
14
Ciclo
tributario
Derechos
de
los
contribuyentes
–
Embargo
de
cuentas,
avance
en
auditoría,
etc.
1. Embargo
de
cuentas
bancarias
! Dar
seguridad
jurídica
a
los
contribuyentes
para
llevar
a
cabo
la
inmovilización
de
depósitos
o
seguros.
2. Avance
en
auditorías
! La
autoridad
estará
obligada
a
proporcionar
información
de
los
avances
de
la
auditoría
a
los
órganos
de
decisión
de
una
empresa,
como
puede
ser
el
consejo
de
administración,
los
dueños,
o
bien
los
accionistas,
entre
otros.
3. Acuerdos
conclusivos
! El
acuerdo
será
opcional
y
procederá
cuando
los
contribuyentes
no
estén
de
acuerdo
con
los
hechos
u
omisiones
que
la
autoridad
fiscal
haya
asentado.
! Se
prevé
la
participación
institucional
de
la
Procuraduría
de
la
Defensa
del
Contribuyente
15
Comportamiento
según
perfil
del
contribuyente
Combate
a
la
impunidad:
• Secreto
fiscal
Sistema
de
registro
• Revocación
certificados
Inscripción
simplificada
Defraudan
Facilitación
del
pago
intencional
Dispuesto
a
No
hacer
lo
No
correcto
cumple
cumplen
Mejora
del
PAE
Domicilio
fiscal
Intenta
Cumple
sólo
cumplir,
no
si
es
forzado
siempre
lo
logra
Buzón
tributario
Revisiones
Electrónicas
Acuerdos
conclusivos
Pagos
flexibles
16
Ley
del
Impuesto
al
Valor
Agregado
17
LEY
DEL
IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO
ØOBJETIVOS
DE
LA
REFORMA
•Eliminación
de
tratamientos
preferenciales.
•Combate
a
practicas
de
evasión
y
elusión.
•Acotamiento
de
las
exenciones.
•Nuevas
exenciones.
•Diversos
ajustes.
18
LEY
DEL
IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO
ØELIMINACIÓN
DE
TRATAMIENTOS
PREFERENCIALES
•ZONA
FRONTERIZA:
Se
elimina
la
tasa
reducida
del
11%.
•TASA
0%:
No
es
aplicable
a:
üChicles
o
gomas
de
mascar.
üPerros,
gatos
y
pequeñas
especies,
así
como
a
los
productos
procesados
para
su
alimentación.
üPrestación
de
servicios
de
hotelería
y
conexos
realizados
por
empresas
hoteleras
a
turistas
extranjeros
que
ingresen
al
país
para
participar
exclusivamente
en
congresos.
19
LEY
DEL
IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO
ØCOMBATE
A
PRACTICAS
DE
EVASIÓN
Nuevo
esquema
para
las
importaciones
temporales
•Se
elimina
la
exención
a
las
importaciones
temporales
en
programas
de
maquila
o
de
exportación;
de
depósito
fiscal
para
someterse
al
proceso
de
ensamble
y
fabricación
de
vehículos;
de
elaboración,
transformación
o
reparación
en
recinto
fiscalizado
y
de
recinto
fiscalizado
estratégico.
•Se
exentan
las
importaciones
definitivas
cuando
se
haya
pagado
el
impuesto
por
las
importaciones
temporales
del
punto
anterior.
•No
aplica
la
exención
cuando
el
impuesto
se
haya
pagado
con
el
crédito
fiscal.
20
LEY
DEL
IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO
ØCOMBATE
A
PRACTICAS
DE
EVASIÓN
Nuevo
esquema
para
las
importaciones
temporales
•
Crédito
Fiscal
:
Se
otorga
un
crédito
fiscal
del
100%
del
IVA
causado
por
la
importación
temporal
para
aplicarse
contra
el
IVA
que
deba
pagarse
por
tal
actividad,
siempre
y
cuando
se
cuente
con
la
certificación
del
SAT.
•
Certificación:
ü Se
otorgará
a
empresas
que
acrediten
llevar
un
adecuado
control
de
sus
operaciones.
El
SAT
emitirá
reglas
respecto
de
los
requisitos.
ü Vigencia
de
un
año.
•
Opción
de
fianza:
Posibilidad
de
garantizar
mediante
fianza
si
no
se
cuenta
con
certificación.
•
Este
esquema
entrará
en
vigor
un
año
después
de
que
se
hayan
publicado
las
reglas
sobre
certificación
en
el
DOF.
21
LEY
DEL
IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO
Ø
ACOTAMIENTO
DE
LAS
EXENCIONES
•Transporte
público
terrestre
de
personas:
Se
limita
la
exención
únicamente
al
servicio
de
transporte
prestado
en
áreas
urbanas,
suburbanas
o
zonas
metropolitanas.
•Enajenaciones
de
residentes
en
el
extranjero:
Se
elimina
la
exención
a
las
enajenaciones
efectuadas
entre
residentes
en
el
extranjero
o
por
un
residente
en
el
extranjero
a
una
empresa
INMEX
o
con
un
régimen
similar
en
los
términos
de
la
Ley
Aduanera
o
sean
de
la
industria
automotriz
terminal
o
manufacturera
de
vehículos
de
autotransporte
o
de
autopartes
para
su
introducción
a
depósito
fiscal.
22
LEY
DEL
IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO
Ø
NUEVAS
EXENCIONES
•Intereses:
Se
exentan
los
intereses
que
reciban
o
paguen:
üLas
sociedades
cooperativas
de
ahorro
y
préstamo.
üLas
sociedades
financieras
populares.
üLas
sociedades
financieras
comunitarias.
üLos
organismos
de
integración
financiera
rural.
üLos
organismos
descentralizados
de
la
administración
pública
federal.
üLos
fideicomisos
de
fomento
económico
del
gobierno
federal,
sujetos
a
supervisión
de
la
comisión
nacional
bancaria
y
de
valores.
23
LEY
DEL
IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO
Ø
DIVERSOS
AJUSTES
24
Ley
del
Impuesto
sobre
la
Renta
25
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
Reforma
fiscal
2014.
•
Simplificación
fiscal:
ü
Eliminación
del
IETU
e
IDE
ü
ISR
como
único
impuesto
al
ingreso
•
Combate
a
prácticas
evasivas:
ü
Limitante
en
deducciones
üAcotamiento
y
eliminación
de
tratamientos
especiales
ü
Fortalecimiento
del
régimen
de
maquila
ü
Atracción
de
inversión
a
través
de
las
maquiladoras
de
albergue
ü
Régimen
opcional
para
Grupos
de
sociedades
ü
Régimen
de
incorporación
26
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
Reforma
fiscal
2014.
•
Tributación
internacional:
ü
Limite
temporal
del
derecho
a
acreditar
impuesto
pagado
en
REFIPRES
ü
Aplicación
de
tratados
para
evitar
la
doble
imposición
ü
Acreditamiento
del
Impuesto
sobre
la
Renta
pagado
en
el
extranjero
•
Residentes
en
el
extranjero:
ü
Fondos
de
pensiones
y
jubilaciones
ü
Intereses
pagados
a
Bancos
extranjeros
ü
Exención
a
operaciones
financieras
de
deuda
ü
Retención
por
regalías.
•Personas
físicas:
ü
Impuesto
sobre
dividendos
ü
Exenciones
y
deducciones
27
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Simplificación
Fiscal)
•
Se
deroga
el
IETU.
•
Se
deroga
el
IDE
(Sistema
financiero
obligado
a
presentar
informe
anual
de
depósitos
en
efectivo
que
excedan
de
15,000
pesos
mensuales).
•
ISR
subsiste
como
único
impuesto
al
ingreso.
•
Con
dicha
medida
se
disminuye
la
carga
administrativa
de
los
contribuyentes
para
el
cumplimiento
de
sus
obligaciones
fiscales.
•
Se
promueve
el
cumplimiento
voluntario
de
las
mismas.
28
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Combate
prácticas
evasivas)
Limitantes
en
materia
de
deducciones
e
inversiones
Ø
Deducción
inmediata.
•
Creada
para
fomentar
la
inversión
en
el
país.
•
Dicha
figura
no
resultó
ser
eficiente,
ya
que
en
lugar
de
promover
la
inversión,
incentivó
la
planeación
fiscal
por
parte
de
las
empresas.
•
Con
la
finalidad
de
abolir
estas
practicas
se
elimina
la
deducción
inmediata
y
la
deducción
lineal
al
100%.
Excepciones
:
•
Adaptaciones
o
mejoras
al
activo
fijo,
destinadas
a
facilitar
el
acceso
a
las
instalaciones
del
contribuyente,
a
personas
con
discapacidad.
•
Adquisición
de
maquinaria
y
equipo
para
la
generación
de
energía
proveniente
de
fuentes
renovables
o
de
sistemas
de
cogeneración
de
electricidad
eficiente.
29
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Combate
prácticas
evasivas)
Ø
Limitante
deducciones
pagos
a
partes
relacionadas.
•
Con
la
finalidad
de
evitar
que
las
empresas
multinacionales
desplacen
artificialmente
las
utilidades
generando
pagos
a
sus
partes
relacionadas,
se
establecen
las
siguientes
limitantes:
•
Se
introduce
la
prohibición
de
deducir
los
pagos
efectuados
que
también
sean
deducibles
para
partes
relacionadas
residentes
en
México
o
en
el
extranjero.
•
Excepción
cuando
la
parte
relacionada
receptora
del
pago
lo
acumule,
ya
sea
en
el
mismo
ejercicio
o
en
el
siguiente.
30
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Combate
prácticas
evasivas)
Ø
Se
limita
la
deducción
por
pagos,
que
a
su
vez
sean
ingresos
exentos
para
el
trabajador.
•Se
topa
la
deducción
de
los
pagos
que
a
su
vez
sean
ingresos
exentos
para
el
trabajador,
hasta
por
el
47%
de
dicho
pago
(53%
ejercicio
posterior
cuando
dichas
prestaciones
no
se
disminuyan).
31
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Combate
prácticas
evasivas)
Ø
Se
eliminan
tratamientos
especiales
que
generaban
inequidad
y
un
complejo
método
de
aplicación
y
cumplimiento,
a
saber:
•
Régimen
de
consolidación
fiscal
(se
establece
régimen
de
salida).
•
Régimen
de
Sociedades
Cooperativas
de
Producción.
•
Sociedades
Inmobiliarias
de
Bienes
Raíces
(SIBRAS).
•
Deducción
de
gastos
de
exploración
del
sector
minero.
•
Régimen
simplificado.
32
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Combate
prácticas
evasivas)
Ø
Fortalecimiento
del
Régimen
de
Maquila:
•
Se
incluye
en
la
Ley
la
definición
de
empresa
maquiladora.
•Únicamente
se
beneficiarán
de
este
esquema
las
empresas
netamente
exportadoras
y
no
aquéllas
que
destinen
su
producción
al
mercado
nacional.
•
Totalidad
de
ingresos
por
actividad
productiva,
provengan
exclusivamente
de
operación
de
maquila.
33
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Combate
prácticas
evasivas)
Ø
Maquila
de
Albergue
•
Se
busca
atraer
inversión
extranjera
con
la
regulación
de
las
maquiladoras
de
albergue.
•
El
residente
en
el
extranjero
que
realice
operaciones
con
las
maquiladora
de
albergue
no
puede
ser
parte
relacionada
de
la
maquiladora,
ni
de
alguna
de
las
partes
relacionadas
de
ésta.
•
Se
establece
un
periodo
máximo
de
4
años
(consecutivos)
para
la
operación
de
las
maquiladoras
de
albergue.
34
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Combate
prácticas
evasivas)
Ø
Régimen
opcional
para
grupos
de
sociedades
•
Se
implementa
un
régimen
fiscal
opcional
aplicable
a
grupos
de
sociedades,
en
el
que
se
permita
el
diferimiento
del
ISR
a
un
plazo
determinado.
•
Establece
un
control
del
ISR
causado
a
nivel
individual
que
disminuya
planeaciones
tendientes
a
evadir
el
pago
del
impuesto.
Ventajas:
1) Facilidad
en
la
determinación
del
impuesto
al
consistir
en
una
sumatoria
de
utilidades
y
pérdidas.
2) Evita
planeaciones
agresivas.
3) Certeza
del
ISR
Diferido.
(Se
calcula
y
declara
en
el
mismo
ejercicio
).
4) Fácil
fiscalización
(Suma
de
declaraciones
individuales).
35
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Combate
prácticas
evasivas)
Ø
Régimen
opcional
para
grupos
de
sociedades
Determinación
del
Impuesto
El
impuesto
diferido
se
determina
a
partir
del
impuesto
causado
individualmente
por
cada
sociedad,
aplicando
un
Factor
de
Resultado
Fiscal
Integrado
lo
que
permite
conocer
desde
el
principio
del
periodo
de
diferimiento
el
ISR
que
habrá
de
recaudarse.
36
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Combate
prácticas
evasivas)
Ø
Régimen
de
Incorporación.
•Régimen
de
incorporación
fiscal
cedular
y
temporal
hasta
10
años.
•Se
da
una
reducción
del
ISR
a
pagar
dependiendo
del
año,
como
sigue:
Año
1
Año
2
Año
3
Año
4
Año
5
Año
6
Año
7
Año
8
Año
9
Año
10
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
•Aplicable
a
personas
físicas
con
actividades
empresariales
con
ingresos
de
hasta
2
MDP
anuales
(sustituye
en
parte
al
régimen
intermedio
y
de
REPECOS).
•Una
vez
transcurridos
los
10
años,
tributarán
en
el
régimen
general
y
no
pueden
aplicar
el
régimen
de
incorporación
nuevamente.
•Entregarán
comprobantes
fiscales
a
sus
clientes.
•El
impuesto
se
paga
bimestral
y
tiene
el
carácter
de
pago
definitivo.
37
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Tributación
internacional)
Ø
Regímenes
Fiscales
Preferentes.
•
Se
incorpora
a
la
definición
de
ingresos
pasivos,
la
enajenación
de
bienes
inmuebles,
el
otorgamiento
del
uso
o
goce
temporal
de
bienes
y
los
ingresos
percibidos
a
título
gratuito.
•
Se
limita
el
acreditamiento
del
impuesto
pagado
en
REFIPRES
hasta
por
10
años.
38
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Tributación
internacional)
ØBeneficios
de
los
tratados
para
evitar
la
doble
tributación.
•
Tratándose
de
partes
relacionadas,
las
autoridades
fiscales
podrán
solicitar
al
contribuyente
residente
en
el
extranjero
que
acredite
la
existencia
de
una
doble
tributación.
•Para
tal
efecto,
el
representante
legal
del
residente
en
el
extranjero,
deberá
manifestar
bajo
protesta
de
decir
verdad,
que
los
ingresos
sujetos
de
imposición
en
México
también
se
encuentran
gravados
en
su
país
de
residencia.
•La
manifestación
contendrá
la
información
y
documentación
que
considere
necesaria
y
la
fundamentación
legal.
39
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Tributación
internacional)
Ø Acreditamiento
del
Impuesto
sobre
la
Renta
pagado
en
el
extranjero
• Se
establece
que
el
limite
de
acreditamiento
del
ISR
pagado
en
el
extranjero
se
realice
por
país
o
jurisdicción.
• Se
establecen
formulas
para
conocer
el
monto
proporcional
del
ISR
corporativo
pagado
en
el
extranjero
que
corresponde
al
dividendo
percibido
por
la
persona
moral
residente
en
México
(en
primer
y
segundo
nivel).
40
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Residentes
en
el
Extranjero)
ØFondos
de
pensiones
y
jubilaciones
•
Se
mantiene
la
exención
a
los
ingresos
por
los
siguientes
conceptos:
ü
Intereses.
üGanancias
de
capital.
ü
Otorgamiento
del
uso
o
goce
temporal
de
terrenos
o
construcciones.
•
Se
establece
que
se
entenderá
como
ganancia
de
capital
los
ingresos
provenientes
de
la
enajenación
de
acciones.
•
Se
establece
que
para
efectos
de
la
exención
a
las
ganancias
de
capital
que
perciben
los
fondos
de
pensiones
y
jubilaciones,
estos
deben
otorgar
el
uso
o
goce
temporal
de
los
terrenos
y
construcciones
adheridos
al
suelo
por
un
periodo
no
menor
de
cuatro
años.
41
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Residentes
en
el
Extranjero)
ØIntereses
pagados
a
bancos
extranjeros.
•En
la
nueva
LISR
se
establece
una
tasa
de
retención
del
4.9%
a
los
intereses
pagados
a
bancos
extranjeros.
Este
tratamiento
ya
lo
prevé
la
Ley
de
Ingresos
de
la
Federación
para
el
ejercicio
fiscal
de
2013.
ØExención
de
operaciones
financieras
derivadas
de
deuda.
•
La
nueva
LISR
precisa
que
las
operaciones
financieras
derivadas,
en
la
cual
alguna
parte
de
la
operación
esté
referenciada
a
la
TIIE
o
a
los
títulos
emitidos
por
el
Gobierno
Federal
se
encuentran
exentas
del
ISR.
(Esta
exención
actualmente
se
encuentra
prevista
en
la
LIF
2013).
• Existía
duda
sobre
si
el
tratamiento
resultaba
aplicable
a
los
SWAPS
que
están
referenciados
a
la
TIIE
en
alguna
parte
de
su
operación
y
a
una
tasa
fija.
42
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Residentes
en
el
Extranjero)
ØRetención
por
regalías
a
residentes
en
el
extranjero
• Se
limita
los
supuesto
en
los
que
la
enajenación
de
los
bienes
que
dan
origen
al
pago
de
regalías
(15
–
B
CFF)
se
equipara
al
otorgamiento
del
uso
o
goce
temporal
de
dichos
bienes.
El
supuesto
sólo
se
actualizará
cuando
la
enajenación
este
condicionada
a
la
productividad,
uso
o
disposición
ulterior
de
dichos
bienes
o
derechos.
• Esta
limitante
ya
la
contempla
la
Resolución
Miscelánea
Fiscal
para
2013.
43
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Personas
físicas)
ØImpuesto
a
los
ingresos
de
las
personas
físicas
por
la
distribución
de
dividendos.
•La
tasa
promedio
de
los
países
miembros
de
la
OCDE
es
del
42.4%
(12.4%
por
encima
a
la
tasa
del
ISR).
•
Con
la
finalidad
de
evitar
un
aumento
en
la
tasa
del
ISR
empresarial
e
intentar
homologar
la
tasa
efectiva,
se
propone
un
impuesto
adicional
a
los
dividendos
o
utilidades
que
distribuyan
las
empresas
a
cargo
de
las
personas
físicas
que
los
reciban.
•
La
persona
moral
está
obligada
a
retener
el
impuesto
y
enterarlo
conjuntamente
con
.
el
pago
provisional
del
periodo
que
corresponda.
•
El
pago
de
este
impuesto
tendrá
el
carácter
de
definitivo.
ØImpuesto
a
la
enajenación
de
acciones
a
través
de
bolsa.
•
Se
establece
que
todo
ingreso
de
la
enajenación
de
acciones
a
través
de
bolsa
estará
gravado
con
el
10%
sobre
la
ganancia.
44
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Personas
físicas)
Ø
Se
establecen
nuevas
tasas
del
ISR:
üIngresos
superiores
a
$750,000,
32%.
üIngresos
superiores
a
$1’000,000,
34%.
üIngresos
superiores
a
$3’000.000,
35%
Ø
Exenciones
ü
Exención
a
la
enajenación
de
casa
habitación
hasta
700,000
UDIS
(aproximadamente
3.5
MDP).
45
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
(Personas
físicas)
Ø
Deducciones
•
Se
establece
limitante
en
las
deducciones
personales,
la
que
resulte
menor,
entre:
ü
10%
del
ingreso
anual
total
del
contribuyente,
incluyendo
ingresos
exentos.
ü
Monto
equivalente
a
4
salarios
mínimos
anuales
en
el
D.F.
(apox.
94,549.00)
46
Reforma
Hacendaria
en
la
Administración
Tributaria
47
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